企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目中，一方面粉飾著財(cái)務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。

　　1不良資產(chǎn)存在的主要形式

　　1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)

　　包括銀行存款中難以收回的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)是因匯兌差錯(cuò)等原因造成無(wú)法收回或難以收回的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)；外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購(gòu)名義將款項(xiàng)匯入采購(gòu)地或經(jīng)銷代購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項(xiàng)。

　　1.2應(yīng)收款項(xiàng)中的不良資產(chǎn)

　　包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬。應(yīng)收賬款中的呆死賬是賒銷形成的無(wú)法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預(yù)付賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購(gòu)名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無(wú)法退款的預(yù)付款項(xiàng)；其他應(yīng)收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應(yīng)收回而無(wú)法收回的款項(xiàng)。

　　1.3存貨中的不良資產(chǎn)

　　包括外購(gòu)材料的減值、產(chǎn)成品、自制半成品的減值、生產(chǎn)成本的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購(gòu)材料的減值主要是市價(jià)下跌減值和貨物霉變毀損減值；產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤(rùn)人為少轉(zhuǎn)銷售成本而滯留于庫(kù)存商品中的高估成本；生產(chǎn)成本中的減值是因料件廢損缺失減值、市價(jià)下跌和企業(yè)為高估利潤(rùn)形成的生產(chǎn)成本賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的虛增成本；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購(gòu)貨方未按合同規(guī)定分期付款又無(wú)法收回貨物而形成的壞賬。

　　1.4長(zhǎng)期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)

　　包括已入賬而無(wú)法收回的投資收益和無(wú)法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營(yíng)虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個(gè)人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個(gè)人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。

　　1.5固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括。

　　1.5.1報(bào)廢、毀損已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。

　　1.5.2由于市價(jià)不跌，或技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無(wú)形損耗的固定資產(chǎn)。

　　1.5.3長(zhǎng)期閑置實(shí)質(zhì)上沒有或不能給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　1.5.4由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報(bào)廢或毀損的部分工程和報(bào)廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長(zhǎng)、工程成本大于工程市值的在建工程。無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷或少攤銷而形成的、賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。

　　1.6待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和待處理財(cái)產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)

　　待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上屬于費(fèi)用。其中的不良資產(chǎn)包括應(yīng)攤未攤的費(fèi)用和應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的損失，是企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，人為不攤不轉(zhuǎn)或少攤少轉(zhuǎn)而形成的不良資產(chǎn)。

　　1.7福利費(fèi)超支

　　福利費(fèi)超支在報(bào)表中反映為紅字負(fù)債，是企業(yè)的福利費(fèi)開支額超過提取額未予核銷而形成的福利費(fèi)倒掛，實(shí)質(zhì)上屬于費(fèi)用。

　　2不良資產(chǎn)的審計(jì)方法

　　2.1對(duì)于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)核查銀行存款明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)的形成原因，分析未達(dá)賬項(xiàng)的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對(duì)賬單，確認(rèn)其他貨幣資金的真實(shí)性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長(zhǎng)期掛賬的其他貨幣資金，應(yīng)查清資金去向，確定其可收回性，如為損失，應(yīng)查清造成損失的原因。

　　2.2對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)中的呆死賬，應(yīng)通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬資料，分析各應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)存量。

　　2.3對(duì)于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額；其次，對(duì)存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的金額，對(duì)于其中人為高估利潤(rùn)而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價(jià)下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定問題性質(zhì)，分清責(zé)任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對(duì)未執(zhí)行合同而長(zhǎng)期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應(yīng)通過查詢及函證，對(duì)其可收回性進(jìn)行評(píng)估，以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。

　　2.4對(duì)于長(zhǎng)期投資中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)檢查投資合同，審查投資收益的真實(shí)性和完整性，檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無(wú)將投資收益存入賬外作為小金庫(kù)或被挪用的現(xiàn)象，有無(wú)高估投資收益虛增利潤(rùn)的情況；其次，檢查長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值是否相符，通過查詢及分析，確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對(duì)于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，特別是投資收益不入賬的情況應(yīng)充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；第三，對(duì)于投資成本不能收回的情況，應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營(yíng)失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個(gè)人利益而造成的投資損失，應(yīng)分不同情況提出審計(jì)意見。

　　2.5對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)：

　　2.5.1對(duì)固定資產(chǎn)，首先按類別進(jìn)行盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期閑置的機(jī)器設(shè)備；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料計(jì)算固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，確定折舊計(jì)提是否正確，有無(wú)人為少提折舊高估利潤(rùn)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)查清其高估金額；第三，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值與市值進(jìn)行對(duì)比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無(wú)形損耗及市價(jià)下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。

　　2.5.2對(duì)于在建工程，應(yīng)審查施工中的報(bào)廢工程是否記入當(dāng)期損益，在建工程賬面價(jià)值與市價(jià)是否相符，如有減值應(yīng)查明其原因是市價(jià)下跌還是人為抬高或擠占工程成本。

　　2.5.3對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)審查其入賬基礎(chǔ)，有無(wú)將已在費(fèi)用中開支的支出又作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷是否符合規(guī)定，有無(wú)不攤或少攤，造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的現(xiàn)象，同時(shí)還要結(jié)合市價(jià)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，以確定無(wú)形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。

　　2.6對(duì)于待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等費(fèi)用，在審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行甄別，通過檢查、計(jì)算和分析性復(fù)核，確定合理的掛賬金額，識(shí)別企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或任意變更會(huì)計(jì)估計(jì)，造成應(yīng)攤未攤，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，合理確認(rèn)企業(yè)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等費(fèi)用性資產(chǎn)的真實(shí)性。

　　2.7對(duì)于福利費(fèi)的超支，應(yīng)查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時(shí)，由于福利費(fèi)超支在報(bào)表中表現(xiàn)為紅字負(fù)債，減少了負(fù)債總額，因此，在確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債總額時(shí)，應(yīng)將福利費(fèi)超支的因素扣除，如實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況。

　　最后，對(duì)審計(jì)中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總，并在報(bào)表或報(bào)告中予以恰當(dāng)披露，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況。