所謂審計(jì)證據(jù)指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中收集獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是影響項(xiàng)目質(zhì)量的核心，它貫穿審計(jì)的全過(guò)程，是形成審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。因此，只有保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，才能保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制主要解決以下五個(gè)方面的問(wèn)題：

　　一、明確審計(jì)取證的范圍

　　審計(jì)活動(dòng)是圍繞著審計(jì)證據(jù)進(jìn)行的，整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是不斷獲取、處理、評(píng)價(jià)證據(jù)并作出結(jié)論和判斷的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。審計(jì)證據(jù)資料的繁簡(jiǎn)要依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行決定。為防止盲目取證，應(yīng)當(dāng)在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，突出對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的取證，要求審計(jì)人員有針對(duì)性地收集、歸檔與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　1.重要性與審計(jì)證據(jù)。重要性是審計(jì)中的一個(gè)重要概念。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》對(duì)重要性的定義是：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！笨梢?jiàn)，重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的“程度”，而且這一“程度”是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮的。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者改變其原有的決策，則這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的；反之，則是不重要的。實(shí)際上，重要性可以解釋為可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限，超過(guò)這個(gè)界限的錯(cuò)、漏報(bào)是不能容忍的，而低于這一界限的錯(cuò)、漏報(bào)是可以接受的。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量也就越多。根據(jù)這一關(guān)系，審計(jì)人員可以根據(jù)其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)證據(jù)的需要數(shù)量，以達(dá)到證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求。如果審計(jì)人員初步估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，說(shuō)明審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容也較為廣泛，審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時(shí)審計(jì)人員就要實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。反之，如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則審計(jì)人員只需要執(zhí)行有限的審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)。

　　二、規(guī)范審計(jì)取證的方法

　　1.檢查。在向被審計(jì)單位索取資料時(shí)，要求其提供資料時(shí)同時(shí)提供承諾函，保證對(duì)資料的真實(shí)、完整負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做好審計(jì)工作底稿的同時(shí)，必須獲取相關(guān)資料的復(fù)印件，這樣收集的證據(jù)才是有價(jià)值的證據(jù)。

　　2.監(jiān)盤(pán)。是審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并與有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)來(lái)驗(yàn)證其真實(shí)性、完整性和安全性。編制資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單、現(xiàn)金、有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表，并于保管人員現(xiàn)場(chǎng)簽字認(rèn)可，作為審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)對(duì)其現(xiàn)場(chǎng)管理、資產(chǎn)質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

　　3.觀察。審計(jì)人員到實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、觀察業(yè)務(wù)操作流程、崗位之間互相制約程度及其控制的執(zhí)行情況等，編制觀察記錄，發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù)。

　　4.詢問(wèn)。對(duì)被審單位相關(guān)人員進(jìn)行追問(wèn)時(shí)，審計(jì)人員要認(rèn)真傾聽(tīng)、觀察當(dāng)事人的各種反映，要在聽(tīng)的過(guò)程中分析辨別，聽(tīng)出“弦外之音”，聽(tīng)出“潛臺(tái)詞”，窺出有關(guān)情況的異常表現(xiàn)，在綜合分析的基礎(chǔ)上，判斷其是否存在會(huì)計(jì)舞弊，以此獲得證據(jù)，找出突破口，跟蹤線索查清事實(shí)。

　　5.函證。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。如：銀行賬戶及余額情況可向銀行進(jìn)行函證、應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證、原始憑證不合規(guī)可向供應(yīng)商進(jìn)行函證等。

　　6.計(jì)算。計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算，獲取審計(jì)證據(jù)。如：同類問(wèn)題的匯總計(jì)算、原始憑證與記賬憑證符合性計(jì)算，壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用等提取、攤銷的正確性計(jì)算等。

　　7.分析性復(fù)核。審計(jì)人員利用已獲得的有價(jià)值的相關(guān)資料，對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，來(lái)獲得審計(jì)證據(jù)。包括確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系、確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生、確認(rèn)是否存在異常變化?？梢圆扇《嗥诒容^、預(yù)算與實(shí)際比較、賬戶間關(guān)系分析、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)比較、與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較、與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較。

　　三、適當(dāng)把握審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式收集審計(jì)證據(jù)。收集實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)資料或者電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制書(shū)面說(shuō)明材料。必要時(shí)，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料。一是文字記錄。其要求是必須有固定的專用記錄格式，必須有當(dāng)事人和紀(jì)錄人的簽字。二是拍照。拍照要有文字說(shuō)明，注明拍攝的地點(diǎn)、時(shí)間、面積等。三是錄音。在正常情況下，錄音應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)事人的同意。四是轉(zhuǎn)儲(chǔ)、復(fù)印。轉(zhuǎn)儲(chǔ)、復(fù)印應(yīng)該注明資料來(lái)源，提供者的簽名，加蓋該單位的公章。

　　四、恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)并不是證據(jù)越多越好，應(yīng)以能說(shuō)明問(wèn)題為限。審計(jì)人員通過(guò)各種途徑收集到的審計(jì)證據(jù)，盡管具有證明力，但是否是最適合的，需要審計(jì)人員進(jìn)一步對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析性論證、選擇、匯總、排序。

　　1.審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。取得審計(jì)證據(jù)不是審計(jì)的目的，而是一種手段，因此審計(jì)人員不能僵化地“比葫蘆畫(huà)瓢”，為取得審計(jì)證據(jù)而取得證據(jù)，必須對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行審慎分析，判斷其來(lái)源是否可靠、證據(jù)是否真實(shí)、是否具有證明力，是否能夠支持審計(jì)結(jié)論。因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)專業(yè)判斷證據(jù)來(lái)源的可靠性、證據(jù)的真假、證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)專業(yè)判斷應(yīng)追加實(shí)施哪些審計(jì)程序，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除審計(jì)人員的疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。

　　2.引證外部審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特殊問(wèn)題，審計(jì)人員可聘請(qǐng)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士進(jìn)行鑒定，但必須按照審計(jì)工作的要求，考慮專家的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，對(duì)專家鑒定做出評(píng)價(jià)，慎重考慮其是否能形成可靠的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)引用專家鑒定證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。在必要的情況下，審計(jì)人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在審計(jì)工作底稿中注明原因和日期。

　　3.要明確審計(jì)證據(jù)匯總、分析和排序的方法。一是取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計(jì)證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。二是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序。三是經(jīng)過(guò)排序的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制索引號(hào)，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后。

　　五、明確審計(jì)取證的責(zé)任

　　審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實(shí)處。要實(shí)行責(zé)任追究制度，以增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)的渠道可靠性和隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。