國家審計，是民主與法制的產(chǎn)物，更是民主與法制的工具。我國國家審計經(jīng)過長足的發(fā)展，已經(jīng)取得了令人矚目的成績，縱觀十幾年來國家審計的發(fā)展歷程，我們可以發(fā)現(xiàn)，我國國家審計在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)民主法制建設(shè)、保證社會公平和效率方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

　　一、國家審計的關(guān)注對象——有效支配社會資源的責(zé)任

　　黨的十六大提出要“從決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督，保證把人民賦予的權(quán)力真正用來為人民謀利益”，這對國家審計提出了很高的要求。目前政府對經(jīng)濟(jì)的管理已經(jīng)從直接管理變?yōu)楹暧^調(diào)控，審計面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，國家審計必須實現(xiàn)從微觀審計向宏觀審計層面的變遷，明確國家審計的發(fā)展方向和工作重點。

　　1.1　國家審計的首要責(zé)任是關(guān)注政府在公共財政的支配和使用情況中的責(zé)任

　　包括公共支出范圍的規(guī)范性、支出結(jié)構(gòu)的合理性、資金使用的有效性，政府采購行為的公開性、公平性和真實性，專項資金的使用、分配和管理的真實性、有效性；尤其需要關(guān)注政府在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任，政府的預(yù)算分配是國家權(quán)力的集中體現(xiàn)，而審計預(yù)算的權(quán)力來自于人民，如果不能明確責(zé)任，預(yù)算的分配過程就有可能產(chǎn)生權(quán)利的尋租，使人民的權(quán)力落空。

　　1.2　國家審計機(jī)關(guān)還應(yīng)廣泛開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

　　關(guān)注一切受托經(jīng)營者的責(zé)任，關(guān)注由于管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)的侵蝕問題，維護(hù)國有資產(chǎn)安全有效，促使這些受托經(jīng)營者在使用人民賦予的權(quán)力時，時刻不忘對人民承諾的責(zé)任。在未來的幾年內(nèi)，審計署計劃將要抽出50％的力量廣泛開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，使審計監(jiān)督向更高層次發(fā)揮作用。

　　二、國家審計的制度性保證——建立立法型審計體制

　　2.1　現(xiàn)行審計體制的弊端

　　我國的國家審計體制是按照憲法規(guī)定建立的在各級政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計體制，這種審計體制是典型的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，地方審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)除了受上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)外，還要受同級政府的領(lǐng)導(dǎo)，地方審計對政府的依賴性相對更強(qiáng)，地方審計在審計過程中難免出現(xiàn)“自己審自己”的問題，審計監(jiān)督力度不夠，造成中央審計對地方政府的制衡能力降低，審計效率低下，難以發(fā)揮國家審計的監(jiān)督作用。隨著我國政府民主化和法制化進(jìn)程的加快，這種審計體制暴露出越來越多的弊端。

　　2.2　建立立法型審計體制

　　從世界范圍看，國家審計的領(lǐng)導(dǎo)體制有行政型、立法型、司法型、獨立型四種，在已經(jīng)建立國家審計制度的160多個國家中，大多數(shù)國家的審計機(jī)關(guān)都完全獨立于政府，直接對議會負(fù)責(zé)并報告工作。各國的經(jīng)驗已經(jīng)證明，外部監(jiān)督總是比內(nèi)部監(jiān)督更有效。我國審計署再獨立，畢竟仍隸屬行政系統(tǒng)，不能完全排除內(nèi)部監(jiān)督可能帶來的問題。如果能夠?qū)崿F(xiàn)中央審計機(jī)構(gòu)對地方審計機(jī)關(guān)的單向垂直領(lǐng)導(dǎo)，讓地方審計機(jī)關(guān)只對中央審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，減少地方審計監(jiān)督的缺位現(xiàn)象，從而便于審計部門更好地履行職責(zé)，藉此加強(qiáng)審計監(jiān)督力度，提高政府審計的獨立性和權(quán)威性。

　　三、國家審計遵循的根本原則——依法審計

　　國家審計是對人民負(fù)責(zé)的審計，具有相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性和權(quán)威性。國家審計機(jī)關(guān)必須堅持依法審計，依法處理的工作原則，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)在國家宏觀調(diào)控下健康有效的運行。

　　3.1　完善現(xiàn)行法律法規(guī)

　　根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實情況對審計法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)中存在的不完善和不配套的問題進(jìn)行補(bǔ)充和修改，賦予審計憲法意義上的法律權(quán)限。在執(zhí)行審計工作時，每個審計事項都嚴(yán)格按照審計法律程序進(jìn)行，審計立項符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，審計計劃安排合理，審計工作重點突出，審計取證有效，審計定性，處罰法律依據(jù)充分、適當(dāng)，訴權(quán)、聽證交代清楚，審計結(jié)論文書規(guī)范得當(dāng)，減少審計的隨意性，增強(qiáng)審計的前瞻性和有效性。

　　3.2　建立完善的審計結(jié)果公告制度

　　我國審計機(jī)關(guān)計劃在2007年實現(xiàn)全部審計結(jié)果的公開，增強(qiáng)審計工作的透明度。完善的審計結(jié)果公告制度應(yīng)該做到：讓審計結(jié)果公開成為“常態(tài)”，成為審計機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)，而不是目前審計法所規(guī)定的一種權(quán)利，讓不公開稱為“非常態(tài)”；審計結(jié)果公告要采取“直通車”的形式，讓所有的信息需求者具有相同的信息量，不能像以往一樣，針對不同的報告對象設(shè)計不同的報告版本。只有這樣才能增強(qiáng)信息的可信度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

　　3.3　建立完善的審計追蹤報告制度

　　對審計結(jié)果公告中出現(xiàn)的問題，實行后續(xù)追蹤審計，堅持不整改不通過，不完善制度建設(shè)不放過的原則，對審計處理結(jié)果的整改情況進(jìn)行監(jiān)督，形成審計——公開——整改——制度補(bǔ)救的審計整改模式。為此必須協(xié)調(diào)審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)的步伐，分清責(zé)任，實現(xiàn)各部門監(jiān)督一體化，避免無效和重復(fù)監(jiān)督。

　　3.4　建立問責(zé)制度

　　將責(zé)任法制化，使腐敗行為者承擔(dān)“高風(fēng)險”，獲取“低回報”?！皩徲嬶L(fēng)暴”的強(qiáng)勁在于披露了許多部門的違法、違規(guī)事實，可是如果想充分發(fā)揮國家審計的監(jiān)督作用，就必須建立完善的問責(zé)制度。目前我國問責(zé)制度的問責(zé)主體是政府，主要的問責(zé)對象是中高層領(lǐng)導(dǎo)者，問責(zé)事由是那些引起中央和公眾關(guān)注的重要事項，缺乏對地方政府的問責(zé)，缺乏公開、細(xì)致的問責(zé)程序，沒有將責(zé)任法制化。因此，及早建立一套由人大執(zhí)行的普遍、公開、細(xì)致的問責(zé)事由標(biāo)準(zhǔn)和程序勢在必行，實現(xiàn)人民對政府的監(jiān)督、部門之間的橫向監(jiān)督，同時提高政府工作透明度，形成行政公開責(zé)任追究制，部門責(zé)任公開道歉制、公務(wù)員行政責(zé)任賠償制等方式相結(jié)合的問責(zé)制度，真正實現(xiàn)審計的監(jiān)督目的。

　　四　發(fā)揮國家審計作用的根本途徑——提高審計效率

　　4.1　提高審計效率必需運用先進(jìn)的審計技術(shù)

　　計算機(jī)輔助審計可以提高審計效率，使審計工作更加高效準(zhǔn)確，增強(qiáng)審計結(jié)論的可靠程度。目前，我國國家審計在運用計算機(jī)輔助審計方面，不僅明顯落后于發(fā)達(dá)國家，而且也明顯落后于被審計單位利用計算機(jī)的現(xiàn)狀，處于滯后狀態(tài)。李金華審計長所講的“人、法、技”中的“技”就是指計算機(jī)在審計中的運用。為了迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，跟上時代的步伐，國家審計部門必須在這方面采取有效的措施：大力開發(fā)審計應(yīng)用軟件；在審計中廣泛采用電算化的方法，使計算機(jī)在審計查證、分析性復(fù)核、審計信息的收集與傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用；逐步實現(xiàn)辦公自動化，利用現(xiàn)代科技手段（即計算機(jī)技術(shù)）作為國家審計的必要手段，提供準(zhǔn)確的充分的信息，以達(dá)到?jīng)Q策科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動合理化的目的。

　　4.2　提高審計效率還應(yīng)采用以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵贫然A(chǔ)審計的進(jìn)一步發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)實體規(guī)模不斷膨脹，以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計模式變得十分復(fù)雜。以評估審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，重點測試高風(fēng)險和高風(fēng)險部門的高風(fēng)險業(yè)務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。這種審計模式對審計人員提出了更高的要求。英國標(biāo)準(zhǔn)審計準(zhǔn)則300條《會計與內(nèi)控制度和審計風(fēng)險評估》規(guī)定審計人員必須在深刻認(rèn)識內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上確定審計風(fēng)險，規(guī)劃審計方案。審計風(fēng)險一般認(rèn)為應(yīng)在4％到6％之間，常用5％，即審計人員有5％的可能性表示錯誤的審計意見。審計風(fēng)險的存在說明審計結(jié)論不可能100％的正確。綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕粤炕L(fēng)險水平為重點，在確定風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，這種方法具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，減少了經(jīng)驗判斷的隨意性，提高了審計效率，審計結(jié)果更為客觀公正。國家審計應(yīng)以此方法為基礎(chǔ)，對審計項目進(jìn)行合理規(guī)劃和重點選擇，保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

　　五、國家審計的資源保證——進(jìn)行人力資源和信息資源建設(shè)

　　5.1　儲備高素質(zhì)的審計人才是保證國家審計質(zhì)量的重要途徑

　　國家審計職能的多樣性、審計工作的復(fù)雜性，要求我們必須注重國家審計人才的培養(yǎng)和建設(shè)：一是抓好隊伍建設(shè)，增加審計人員數(shù)量，建立審計領(lǐng)導(dǎo)、審計專家和審計管理三支人才隊伍，全面提高審計隊伍素質(zhì)，實現(xiàn)審計人員隊伍綜合化，審計小組人員結(jié)構(gòu)的多專業(yè)化，形成既有審計師也有經(jīng)濟(jì)師、工程師、計算機(jī)軟件設(shè)計師等等這樣一支綜合性的審計隊伍。目前國家審計署已經(jīng)對全國審計人員進(jìn)行了法律法規(guī)、計算機(jī)審計、績效審計方面的培訓(xùn)，專有人才數(shù)量大大提高，但是同我國公共財政建設(shè)的監(jiān)督需要相比，審計資源仍然十分稀缺。二是整合審計的現(xiàn)有人力資源，按照審計項目和審計計劃的要求對人力資源進(jìn)行重新整合，打破行業(yè)界限，集中優(yōu)勢審計資源，對關(guān)鍵審計項目進(jìn)行突破，最大限度的發(fā)揮審計人員的潛能。

　　5.2　“金審工程”的全面展開為國家審計的信息資源建設(shè)提供了良好的契機(jī)

　　審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立普遍性、多發(fā)性違紀(jì)問題的定性處理法規(guī)模板，為相關(guān)問題的處理提供案例依據(jù)。讓計算機(jī)模擬人的思維方式，將審計人員的經(jīng)驗和思路模塊化、程序化，減輕審計人員工作；將歷年審計項目實施情況、全國審計機(jī)關(guān)歷年審計統(tǒng)計資料、審計項目檔案資料、審計業(yè)務(wù)決策信息和專題報告等業(yè)務(wù)信息，審計機(jī)關(guān)與人力資源，審計法律法規(guī)、被審單位情況、審計準(zhǔn)則、審計專業(yè)操作指南等基礎(chǔ)信息形成審計信息數(shù)據(jù)庫，便于查詢和使用，提高審計的工作效率。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]李偉。審計結(jié)果公告制度的理論分析與現(xiàn)實思考[J].審計月刊，2004，（11）：11.

　　[2]鐘淮山，李建平。制約國家審計作用發(fā)揮的因素分析[J].審計月刊，2004，（3）：7-8.

　　[3]耿建新。審計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2002.