摘　要：隨著經(jīng)濟責任審計在諸多行業(yè)及地區(qū)的推行實施，經(jīng)濟責任審計風險的控制顯得尤為重要。文章從六個方面分析了經(jīng)濟責任審計風險的成因，并提出相應控制措施。

　　關鍵詞：經(jīng)濟責任　審計風險　成因與控制

　　所謂經(jīng)濟責任審計風險，是指審計機關或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種原因?qū)ο嚓P責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相不相符合的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔某種損失責任的可能性。我國對領導干部經(jīng)濟責任的審計工作，起始于20世紀80年代。近幾年，隨著經(jīng)濟責任審計工作全面深入的推行，經(jīng)濟責任審計風險的防范已提上各級審計部門的議事日程。因此，研究經(jīng)濟責任審計風險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質(zhì)量和權威性，以及促進我國經(jīng)濟責任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。

　　一、形成經(jīng)濟責任審計風險的原因

　　經(jīng)濟責任審計風險成因比較復雜，歸納起來，大致有如下6個方面：

　　1.審計技術方法的局限性所形成的審計風險。隨著經(jīng)濟責任審計在各系統(tǒng)的全面推行，審計規(guī)模的不斷增加，對審計技術方法提出了更高的要求。目前經(jīng)濟責任審計采用的審計方法主要側(cè)重于制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的審計環(huán)境。原因主要在于它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風險。從實踐層面來看，經(jīng)濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領導干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用，但是，問題也就隨之而來。例如，審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況，以及計算機技術是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風險。

　　2.審計對象的復雜性形成的審計風險。經(jīng)濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性而且更具復雜性。可以認為，經(jīng)濟責任審計是財務收支審計結(jié)果的人格化，是對領導干部個人經(jīng)濟責任的界定和評價。因此，在開展經(jīng)濟責任審計時，既要對被審計的領導干部所在單位進行財務收支審計，也要對被審計的領導干部任期經(jīng)濟責任履行情況和目標完成情況進行審計。當前，隨著經(jīng)濟管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟成份和結(jié)構正在進一步調(diào)整，經(jīng)濟活動變得更加復雜。這些都給經(jīng)濟責任審計提出了新課題，使經(jīng)濟責任審計的對象更加廣泛和多元。這樣，審計對象的復雜性和廣泛性也就直接增加了審計的難度，有可能使審計人員對事實真相難以做出準確判斷，從而形成審計風險。

　　3.審計法規(guī)、制度不健全導致的審計風險。應該承認，我國實行改革開放20余年來，由于經(jīng)濟快速發(fā)展所創(chuàng)造的經(jīng)濟奇跡，為世界所矚目。在市場化持續(xù)、快速、深入推進的同時，經(jīng)濟領域的多維化、經(jīng)濟主體的多元化、經(jīng)濟活動的復雜化、經(jīng)濟發(fā)展的快速化，以及經(jīng)濟利益關系組合的經(jīng)?；{(diào)整，凡此種種，無不為經(jīng)濟責任的審計帶來了空前的難度。但是，與之相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時，審計人員不得不僅憑經(jīng)驗進行審計，審計中查出的不少問題，由于沒有相適應的法律法規(guī)依據(jù)，又不得不依賴審計人員職業(yè)判斷。這就加大了審計工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

　　4.審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題帶來的審計風險。經(jīng)濟責任審計主要是通過對被審計單位提供的會計資料及相關資料的審查，來發(fā)現(xiàn)和查證問題。但有些違法亂紀問題，不一定會在資料中明顯地反映出來，加之經(jīng)濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質(zhì)，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風險。

　　5.經(jīng)濟責任界定難度較大形成的審計風險。經(jīng)濟責任的界定包括原任責任與現(xiàn)任責任、主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任、短期責任與長期責任等內(nèi)容。有時，領導干部本人并無違紀違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務管理方面存在嚴重問題，常常也無從界定其應承擔的責任。有時，被審單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為。有時也常遇到推卸責任、很難界定個人所起作用的大小，致使責任難以區(qū)分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當，即使造成重大的經(jīng)濟損失，但迫究何種行政責任也無明確金額標準界定。這樣，由于責任難以界定而產(chǎn)生的審計風險，往往就很難避免。

　　6.審計評價失真帶來的審計風險。審計評價是經(jīng)濟責任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結(jié)果，審計評價既是對領導者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免不導致失真。筆者在實踐中注意到，在經(jīng)濟責任審計評價中，有些問題總是常常遇到。例如，對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種，都會帶來審計評價風險。

　　二、經(jīng)濟責任審計風險控制措施

　　針對經(jīng)濟責任審計風險的形成原因，以及當前經(jīng)濟責任審計工作開展的實際情況，筆者認為，可考慮從以下幾個方面著手，以防范控制經(jīng)濟責任審計風險。

　　1.建立、健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度。經(jīng)濟責任審計作為一項新的審計監(jiān)督形式，對規(guī)范與制約各級領導者特別是一把手的經(jīng)濟行為，已經(jīng)發(fā)生了強有力的良好影響。但是，由于上述原因所導致的審計風險，在審計實務中已形成了一種帶有普遍性的客觀存在。因此，如不充分重視這些風險，并努力將這些風險降低至最小程度，經(jīng)濟責任審計工作就可能成為制約經(jīng)濟發(fā)展的一種手段，進而為經(jīng)濟發(fā)展帶來負面影響。因此，建立健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。其關鍵就在于要使審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性，從而，使經(jīng)濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

　　2.嚴格履行相關審計程序。審計程序是為了保證審計質(zhì)量而必須經(jīng)過的法定工作順序，它是在大量審計實踐活動的基礎上，經(jīng)過理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導意義。因此，對程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。經(jīng)濟責任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序，又要執(zhí)行“兩個暫行規(guī)定”的有關內(nèi)容，做到依法審計、依法處理、處罰。在絕大多數(shù)正常情況下，經(jīng)濟責任審計必須嚴格履行以下程序，并規(guī)范相應事項和內(nèi)容。第一，審計準備階段。這一階段包括審計立項、編制審計方案、下達審計通知書等審計程序。審計立項必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀檢監(jiān)察機關向?qū)徲嫏C關提出審計委托建議；審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況；下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準則》和“兩個暫行規(guī)定”的日期要求。第二，審計實施階段。應切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供的各種資料的完整性和準確性作出承諾，而審計機關則應作出實事求是、客觀公正的承諾。在審計取證過程中，應注意審計方法的科學性以及審計證據(jù)的充分性和適當性。第三，審計終結(jié)階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把握好審計工作的程序、內(nèi)容與審計結(jié)論三者之間具有一種嚴密而合理的邏輯關系。

　　3.注重組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價。內(nèi)部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經(jīng)營管理效率、保護公有財產(chǎn)安全和提高會計信息的準確性，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務執(zhí)行活動和管理環(huán)節(jié)的整體作用機制，其目的在于有效實現(xiàn)組織管理目標。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟責任審計風險的關健點之一。例如，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，應包括會計控制和管理控制兩個組成部分，會計控制主要包括交易授權、職責劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等程序和內(nèi)容。另外，對會計控制也應實施符合性測試，應明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率，降低檢查風險。管理控制是指根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效的進行經(jīng)營活動而建立的各種控制，是會計控制建立的基礎。在大多數(shù)情況下，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計劃、預算準備、籌資融資、財務績效報告分析、績效計量、管理者經(jīng)費補償?shù)瘸绦蚺c內(nèi)容。對管理控制的嚴格評估可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風險種類與范圍，從而為量化經(jīng)營風險和控制審計風險奠定制度性基礎。

　　4.有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果。在通常情況下對企業(yè)領導人進行經(jīng)濟責任審計時，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財務報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風險。在經(jīng)濟責任審計實務中，國家審計對社會審計工作及結(jié)果的利用可以采取以下兩種形式：一是對于財務報告信息等具有審計共性特征的內(nèi)容，國家審計機關可以將責任審計的部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補國家審計資源不足的缺陷。二是利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲取客觀可靠的審計證據(jù)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機制，實質(zhì)上是對企業(yè)所屬分支機構、企業(yè)內(nèi)部各部門，以及相關經(jīng)濟責任者經(jīng)濟責任履行情況的審計。當然，審計機關對內(nèi)部審計的結(jié)果也可以有選擇的利用。這樣， 國家審計機關在實施經(jīng)濟責任審計時，可以要求內(nèi)部審計部門承擔一定的審計任務，同時應當加強對內(nèi)部審計的業(yè)務指導，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計機構和制度，提高內(nèi)部審計部門的相對獨立性和工作積極性。

　　5.建立相關性強的審計評價指標體系。建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關系的分析，來對領導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行實是求事地評價。首先，審計評價指標體系的設置應當體現(xiàn)相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應。例如，行政領導干部、機關領導干部、事業(yè)單位領導干部、企業(yè)領導者等等，應根據(jù)各自不同的工作責任特點，分別設置不同的評價指標體系。其次，指標體系的設置應當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則。因為，審計機關對黨政領導干部和企業(yè)領導者實施監(jiān)督而進行的經(jīng)濟責任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，重點是直接經(jīng)濟責任，還包括與經(jīng)濟責任有關的主管責任。這是由審計機關的職責和權限決定的。那種盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權的行為勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險。最后，指標體系的設置應當系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經(jīng)濟責任。

　　6.提高審計人員素質(zhì)，強化風險防范意識。經(jīng)濟責任審計所具有的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。為了提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，審計機關應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。因此，各級審計機關要把干部的素質(zhì)教育納入重要議事日程，加大對干部的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓，努力建設一支剛直、廉潔、高效、嚴謹?shù)膶徲嬯犖椤?/p>

　　參考文獻：

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