[摘要]制定會計規(guī)范的目標(biāo)應(yīng)該包含三個層次：基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)。從制定會計規(guī)范的目標(biāo)看，目前我國制定統(tǒng)一會計核算制度十分必要。

　　[關(guān)鍵詞]會計規(guī)范；制定目標(biāo)；統(tǒng)一會計核算制度；必要性

　　改革會計核算制度、制定國家統(tǒng)一會計核算制度是我國繼1993年頒布實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)會計制度后在會計規(guī)范體系建設(shè)方面的又一項重大舉措，具有里程碑式的意義。本文擬從探討制定會計規(guī)范的目標(biāo)出發(fā)，來闡明我國目前制定統(tǒng)一會計核算制度的必要性。

　　一、制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系

　?。ㄒ唬嬕?guī)范的性質(zhì)

　　1.會計的性質(zhì)。要明確會計規(guī)范的性質(zhì)，首先得從會計的性質(zhì)說起。會計有各種不同的種類，本文所說的“會計”是指“企業(yè)的財務(wù)會計”。對企業(yè)財務(wù)會計性質(zhì)的認(rèn)識，我國主要有兩派觀點：一是“信息系統(tǒng)論”，二是“管理活動論”。現(xiàn)在看來，“管理活動論”不但適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)條件下的會計環(huán)境，符合計劃經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)會計的實際，而且也適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)時代會計的實際。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國營企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)（包括資金調(diào)度權(quán)）主要集中在國家手里，會計人員具有雙重身份，既要代表企業(yè)，又要代表國家，既要做會計工作，又要做財務(wù)管理工作，不僅要提供會計信息，而且要直接參與企業(yè)管理，不僅要反映，而且更要監(jiān)督（控制），因此在計劃經(jīng)濟(jì)條件下“管理活動論”的會計性質(zhì)觀顯然比“信息系統(tǒng)論”更加科學(xué)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)里，企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)和理財自主權(quán)已得到落實，會計人員的身份也基本回歸到單一身份上來，財務(wù)管理與會計的分立已成為必然趨勢，但就此就認(rèn)為作為對外報告會計的財務(wù)會計顯然只能是一個以提供財務(wù)信息為主的純粹的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的觀點仍值得商榷。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計（包括私營企業(yè)的會計）仍要為國家宏觀調(diào)控服務(wù)，為市場配置資源服務(wù)，為國家稅收管理服務(wù)，為嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律服務(wù)。其基本職能不僅要反映，而且還要監(jiān)督（控制），甚至在某種程度上，會計監(jiān)督比計劃經(jīng)濟(jì)時代顯得更為必要了。會計核算過程不僅是一個反映的過程，也是一個監(jiān)督的過程。反映是手段，監(jiān)督是目的。因此會計規(guī)范不僅是會計反映的規(guī)范，也是會計監(jiān)督的規(guī)范。

　　2.會計規(guī)范的性質(zhì)。從其內(nèi)容看，企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范本身是一個動態(tài)的發(fā)展的體系。但要從性質(zhì)上回答企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范究竟“是什么”，這又是一個很難回答的問題。自加世紀(jì)70年代起，這個問題倍受西方會計界關(guān)注，形成了如下觀點：（1）“純規(guī)范論”。認(rèn)為會計規(guī)范是純客觀的約束機(jī)制，是一種純技術(shù)性的規(guī)范手段；（2）“經(jīng)濟(jì)后果論”。強(qiáng)調(diào)會計規(guī)范的實施具有經(jīng)濟(jì)后果；（3）“政治程序論”。強(qiáng)調(diào)會計規(guī)范的制定是一種政治程序；（4）“兼容論”。認(rèn)為“純規(guī)范論”、“經(jīng)濟(jì)后果論”、“政治程序論”是會計規(guī)范性質(zhì)的三個層次，會計規(guī)范的性質(zhì)既是一種規(guī)范約束機(jī)制，又有經(jīng)濟(jì)后果，也是政治程序，是一個“三合一”。筆者認(rèn)為，從其本質(zhì)特征看，會計規(guī)范應(yīng)當(dāng)是會計行為和會計信息的“統(tǒng)一規(guī)范”。它既是企業(yè)提供會計信息的行為標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時又是注冊會計師等審計機(jī)構(gòu)據(jù)以檢驗企業(yè)會計信息的基本依據(jù)。但稱它是“純客觀”、“純技術(shù)性”的規(guī)范也不科學(xué)，嚴(yán)格地說，它是一種具有深刻經(jīng)濟(jì)、政治后果的通過一定政治程序制定出來的具有“公共合約”性質(zhì)的規(guī)范。

　?。ǘ┲贫〞嬕?guī)范的目標(biāo)體系

　　制定會計規(guī)范的目標(biāo)是指制定會計規(guī)范所要達(dá)到的目的和實現(xiàn)的效果，是會計規(guī)范系統(tǒng)運行的出發(fā)點和歸宿，它制約著會計規(guī)范從制定到實施的全過程。

　　研究制定會計規(guī)范的目標(biāo)定位問題可以循著內(nèi)外兩條路徑展開：從規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)定性看，可以循著“會計的性質(zhì)+會計規(guī)范的性質(zhì)+制定會計規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究；從會計規(guī)范系統(tǒng)的外部規(guī)定性看，可以循著“會計環(huán)境+會計目標(biāo)+制定會計規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究。

　　通過以上兩條路徑的研究，殊途同歸，可以得出這樣的結(jié)論：我國制定會計規(guī)范的目標(biāo)的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括三個層次：第一層次是基礎(chǔ)目標(biāo)；第二層次是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；第三層次是政治目標(biāo)。它們?nèi)咧g的關(guān)系是后者以前者為基礎(chǔ)、是在前者基礎(chǔ)上作出的延伸，從而從一個臺階走向另一個臺階，具有層層深入的特征。在這三個層次的目標(biāo)內(nèi)部，還分別含有不同的分支目標(biāo)，因此，制定會計規(guī)范的目標(biāo)實際上是一個龐大的體系。其中基礎(chǔ)目標(biāo)是制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系的根本，是首要目標(biāo)，政治目標(biāo)是其最高層次。對制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系進(jìn)行研究，其著重點應(yīng)放在對其基礎(chǔ)目標(biāo)的研究定位上。

　　早在1995年初，朱鎔基同志就明確指出，“建立全國統(tǒng)一的、科學(xué)的、符合國際慣例的財會制度是企業(yè)科學(xué)管理和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)”，黨的十五屆四中全會正式提出了“建立全國統(tǒng)一的會計制度”的要求，1999年修訂的新《會計法》中也多次提到“國家統(tǒng)一的會計制度”問題《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國制定全國統(tǒng)一的會計核算制度的正式開始，目前財政部正在廣泛征求意見，緊鑼密鼓地進(jìn)行這項工作。由此可見，全國統(tǒng)一的會計核算制度將成為我國會計規(guī)范體系的核心內(nèi)容。從制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)看，我國制定并實施全國統(tǒng)一的會計核算制度十分必要。

　　二、制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)

　　制定企業(yè)會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)是對企業(yè)財務(wù)會計信息的提供（即會計行為）和提供的財務(wù)會計信息作出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實、公允、可比的會計信息提供保證。

　　在研究制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)時，必須明確以下幾個問題：

　?。ㄒ唬嬓袨楹蜁嬓畔⒆鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范是制定會計規(guī)范的內(nèi)在動因，也是制定會計規(guī)范的最根本的目標(biāo)，否則，制定會計規(guī)范的必要性就無從談起。

　　（二）會計行為和會計信息是會計規(guī)范體系規(guī)范的兩項基本內(nèi)容，兩者缺一不可，但重點是“會計信息”的規(guī)范，會計行為的規(guī)范是為會計信息的規(guī)范提供條件的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)會計規(guī)范體系規(guī)范的是企業(yè)財務(wù)會計的會計行為和會計信息。不是企業(yè)會計，不屬于其規(guī)范的范圍，不是企業(yè)的財務(wù)會計，也不屬于其規(guī)范的范圍。全國統(tǒng)一會計核算制度的制定正符合這一要求，它統(tǒng)一規(guī)范的是企業(yè)財務(wù)會計的核算（包括會計反映、會計監(jiān)督）方面。

　?。ㄈ白鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范”中的“統(tǒng)一”一詞包括四層含義。（1）作出“統(tǒng)一”規(guī)范是為了保證會計信息的可比性?？杀刃允菚嬓畔⒌幕举|(zhì)量特征之一，保證會計信息的可比性是制定會計規(guī)范及從事其他各項會計工作的重要原則。為了保證會計信息的可比性和會計核算的統(tǒng)一性，一般不應(yīng)當(dāng)允許對同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會計政策。但統(tǒng)一性并不應(yīng)當(dāng)絕對地排斥靈活性，如針對某些特殊行業(yè)（如金融企業(yè)），可以允許制定不同的會計規(guī)范，針對某些特殊的會計業(yè)務(wù)，也可以允許在兩種或兩種以上的方法中作出選擇。允許有適度的選擇性，會計信息的質(zhì)量反而會有所提高。只有這樣，才能在維護(hù)會計規(guī)范的公認(rèn)性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，提高會計規(guī)范的操作性。（2）會計規(guī)范的實施范圍應(yīng)當(dāng)是所有企業(yè)。由于我國存在不同所有制、不同經(jīng)營機(jī)制和經(jīng)營模式、不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，因此，在會計規(guī)范的實施范圍問題上一直存在爭論。首先，對于普遍適用的會計核算要求和方法，會計規(guī)范應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定，但在規(guī)定具體要求和方法時對不同對象應(yīng)作不同規(guī)定，對某些規(guī)定可以標(biāo)明僅適用于哪些企業(yè)或標(biāo)明對哪些企業(yè)不適用。其次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計規(guī)范主要適用于股份公司和有限責(zé)任公司，其他企業(yè)（如合伙企業(yè)、小企業(yè)）可以參照執(zhí)行，“參照執(zhí)行”不是說這些企業(yè)可以不遵守會計規(guī)范。（3）統(tǒng)一規(guī)范的目的是為了與國際會計規(guī)范接軌。使我國企業(yè)的會計信息披露具有國際可比性，既有利于企業(yè)的國際交往，也有利于國際會計的協(xié)調(diào)。（4）我國會計有強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的悠久歷史，再加上我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)普遍偏低、職業(yè)判斷能力不強(qiáng)、注冊會計師執(zhí)業(yè)水平不高的現(xiàn)實環(huán)境，盡可能地統(tǒng)一會計規(guī)范，縮小企業(yè)會計選擇的范圍，尤其顯得重要，也有利于提高會計信息質(zhì)量。制定全國統(tǒng)一的會計核算制度正符合這一要求。

　?。ㄋ模嬕?guī)范體系中除統(tǒng)一的會計制度（如會計準(zhǔn)則、擬制定的全國統(tǒng)一的會計核算制度等）外還有比它高一個層次的相關(guān)法律體系（如公司法、證券法、各類商法和稅法、會計法等）和比它低一個層次的企業(yè)內(nèi)部會計制度。統(tǒng)一的會計制度不能與相關(guān)法律體系產(chǎn)生抵觸，這里尤其要注意處理好它與稅法的關(guān)系。一般來說，由于統(tǒng)一的會計制度與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點不同，兩者不必強(qiáng)求一致，可以適當(dāng)分開，求同存異，因此而導(dǎo)致的會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異，可以通過納稅調(diào)整予以解決，否則反而不利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)內(nèi)部會計制度必須遵循統(tǒng)一的會計制度而制訂，但在統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)實際情況進(jìn)行會計政策和方法的選擇。這也是統(tǒng)一性和靈活性的對立統(tǒng)一。

　?。ㄎ澹嬓畔⒆鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范，還必須弄清所要規(guī)范的會計信息質(zhì)量特征的側(cè)重點。根據(jù)我國現(xiàn)實的會計環(huán)境和會計目標(biāo)（注重為宏觀調(diào)控提供信息）的要求，會計信息的可靠性比相關(guān)性更加重要，因此會計規(guī)范更應(yīng)側(cè)重于對會計信息可靠性的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)真實與公允，當(dāng)然也不能放松了對會計信息相關(guān)性的規(guī)范。這一要求也只有在全國統(tǒng)一的會計核算制度中才能得到體現(xiàn)。

　?。嬕?guī)范的制定是一個動態(tài)的過程，會計規(guī)范也有“生命周期”，隨著會計環(huán)境的變化，會計規(guī)范中不適合環(huán)境變化的規(guī)定要不斷修訂和淘汰，新的規(guī)定要不斷制訂，因此對制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)的具體內(nèi)容而言也不是一成不變的，也應(yīng)不斷變化，是個動態(tài)的過程。如統(tǒng)一性、可比性和靈活性的關(guān)系、與財務(wù)制度、稅法的關(guān)系、會計規(guī)范的實施范圍、會計信息質(zhì)量特征要求等等均是會繼續(xù)變化和完善的。全國統(tǒng)一的會計核算制度也不例外。

　　三、制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

　　制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是指人們利用會計規(guī)范想要實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目的。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)建立在制定會計規(guī)范基礎(chǔ)目標(biāo)作（既“統(tǒng)一規(guī)范”）實現(xiàn)的基礎(chǔ)之上。會計規(guī)范的執(zhí)行會產(chǎn)生深刻的經(jīng)濟(jì)后果，不僅對經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，甚至對整個社會經(jīng)濟(jì)體制秩序都會產(chǎn)生極其廣泛和深刻的影響，因此制定會計規(guī)范時必須考慮“經(jīng)濟(jì)后果”。目前我國制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要應(yīng)該有：

　?。ㄒ唬┨岣哔Y源配置的效率。在經(jīng)濟(jì)學(xué)申，一般把“帕累托最優(yōu)”作為資源配置效率的最佳標(biāo)準(zhǔn)。大量的事實證明，由于種種因素的影響，市場機(jī)制本身并不會自動實現(xiàn)資源最有效的配置，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的資源浪費現(xiàn)象。在此情況下，可以通過“會計規(guī)范的制定和實施+會計信息生成+信息使用者的決策行為（對資源配置的選擇）+資源的配置達(dá)到充分有效”這樣的過程，促進(jìn)資本、生產(chǎn)資料、勞動力市場的良性和高效運作，提高資源配置的效率。從這個角度講，制定會計規(guī)范時必須考慮如何才能保證會計規(guī)范產(chǎn)生的會計信息在資源配置方面的正確導(dǎo)向，充分發(fā)揮會計規(guī)范作為“看得見的手”的作用。很顯然，制定全國統(tǒng)一的、帶有強(qiáng)制性規(guī)定的會計核算制度最符合這一要求。

　　（二）促進(jìn)收入分配的合理化。會計系統(tǒng)所提供的信息，并非無實際含義的數(shù)字集合，而是代表了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。企業(yè)外部信息需要者（往往是企業(yè)的各利益關(guān)系人）所能取得的經(jīng)濟(jì)利益，有相當(dāng)一部分直接受這些“數(shù)字”的影響，因此，良好的會計規(guī)范的實施應(yīng)該有助于收入分配的合理化和規(guī)范化。會計規(guī)范是收入分配的基本依據(jù)，“只要會計準(zhǔn)則是明確的，收入分配就是規(guī)范的；只要會計準(zhǔn)則能夠得到貫徹執(zhí)行，收入分配就能正常進(jìn)行，收入也就得到了保護(hù)；只要會計準(zhǔn)則代表公允的經(jīng)濟(jì)后果，收入分配就基本上合理”。如果收入分配不合理，其成因在某種程度上也可以歸結(jié)為現(xiàn)行會計規(guī)范不具有達(dá)成公允經(jīng)濟(jì)后果的功能。糾正和改善這種狀況，可以從調(diào)整會計規(guī)范人手。建立全國統(tǒng)一的會計核算制度有利于微觀收入分配和宏觀收入分配的合理化和規(guī)范化。

　?。ㄈ┩苿淤Y本市場（主要是證券市場）的完善和發(fā)展。證券市場的發(fā)展與會計規(guī)范的完善是互動的關(guān)系?，F(xiàn)代證券市場是建立在信息披露制度之上的，信息披露的核心內(nèi)容是財務(wù)會計數(shù)據(jù)。因此有人稱會計規(guī)范是證券市場的“基礎(chǔ)設(shè)施”?？梢灾v，沒有嚴(yán)格的會計規(guī)范，證券市場將一片混亂，其發(fā)展完善根本無從談起。我國基本會計準(zhǔn)則和《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等十多個具體準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，對證券市場的發(fā)展已經(jīng)起到了積極的推動作用。而證券市場的發(fā)展對會計規(guī)范的完善又起到了巨大的推動作用。因此，我國會計規(guī)范的制定和實施必須將促進(jìn)資本市場（主要是證券市場）的規(guī)范和有序發(fā)展作為重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之一。全國統(tǒng)一的會計核算制度最能滿足這一目標(biāo)的要求。

　?。ㄋ模┯欣诤暧^調(diào)控的實施。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，必須發(fā)揮計劃和市場兩方面的優(yōu)勢作用。政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行及時有效的宏觀調(diào)控所需要的各種重要的經(jīng)濟(jì)信息中，有很大一部分是通過會計信息或通過對有關(guān)會計信息的計算加工而得到的。如果沒有統(tǒng)一會計制度的嚴(yán)格、有力的規(guī)范，政府取得的這部分經(jīng)濟(jì)信息（會計信息）對于宏觀調(diào)控就沒有意義。因此，我國會計規(guī)范的制定和實施，一定要有利于政府對經(jīng)濟(jì)實施宏觀調(diào)控。這是我國制定會計規(guī)范的目標(biāo)與美國等實行充分競爭的市場經(jīng)濟(jì)體制國家有較大區(qū)別的地方。我國的會計環(huán)境更相似于法國等歐洲大陸國家的會計環(huán)境，法國制定全國統(tǒng)一會計制度代會計總方案的成熟做法值得我們深入研究、借鑒。在我國，政府更有條件通過對統(tǒng)一會計核算制度的制定施加影響來促使會計規(guī)范朝著有利于宏觀調(diào)控的方向發(fā)展。

　　（五）符合國際資本流動和企業(yè)國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。對外開放是我國的一項基本國策。我國會計制度改革的最終目標(biāo)是要建立適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點、與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計規(guī)范體系，所以與國際會計相協(xié)調(diào)是我國制定會計規(guī)范的中心目標(biāo)之一。我國1993年以前的分所有制、分部門、分行業(yè)的會計制度所提供的會計信息在國際經(jīng)濟(jì)交往中難以被人接受和理解、成了國際間經(jīng)濟(jì)交往的障礙這一事實便說明了制定、實施與國際會計慣例相銜接的統(tǒng)一會計核算制度是何等重要。

　　會計是國際通用的商業(yè)語言，一個國家的經(jīng)濟(jì)要國際化離不開會計。為了吸引外資、對外投資和開展國際貿(mào)易、國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等國際經(jīng)濟(jì)交往活動，我國會計規(guī)范的制定一定要考慮與國際慣例相協(xié)調(diào)，走國際化的道路。在處理會計的國際化與國家化的關(guān)系時，總的原則應(yīng)當(dāng)是“求大同，存小異”。但不能片面地把會計的國際慣例理解成就是會計環(huán)境與我國差異很大的美國等國的會計模式。

　?。┍Ｕ仙鐣?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我國人口眾多，資源相對不足，在現(xiàn)代化建設(shè)中必須實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國制定的會計規(guī)范也必須在保障社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面作出自己的貢獻(xiàn)。具體而言，（1）通過統(tǒng)一會計制度規(guī)范會計信息的輸出，促進(jìn)利益分布和利益后果的合理化和規(guī)范化，合理調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實資源的有效配置，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的良好秩序和社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展；（2）通過對社會經(jīng)濟(jì)組織履行社會責(zé)任信息的披露要求，促使各社會經(jīng)濟(jì)組織在社會貢獻(xiàn)、職工福利、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面作出更大努力；（3）促進(jìn)企業(yè)重視無形資產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新、重視人力資源的開發(fā)利用和維護(hù)，促使科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，迎接知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)。

　?。ㄆ撸┐龠M(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善。會計規(guī)范的制定和實施對促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善作用巨大。（1）隨著所有權(quán)和使用權(quán)的分離，企業(yè)外部的會計信息使用者日趨復(fù)雜，向他們提供企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和決策有用的信息，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，因此在現(xiàn)代企業(yè)制度下，統(tǒng)一的會計規(guī)范是不可或缺的；（2）現(xiàn)代企業(yè)參與市場競爭必須相互提供、交換會計信息，而統(tǒng)一的會計規(guī)范正是會計信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也是評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的共同標(biāo)尺，同時統(tǒng)一的會計規(guī)范還為企業(yè)自主制定符合實際情況的內(nèi)部會計制度提供了一個客觀依據(jù)，因此，統(tǒng)一的會計規(guī)范的制定和實施為企業(yè)走向市場參與公平競爭創(chuàng)造了條件；（3）產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)的首要特征，統(tǒng)一的會計規(guī)范的實施使現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰成為可能。各種投資者在企業(yè)中擁有的權(quán)益界限的客觀反映和報告，有助于確保企業(yè)各方利益關(guān)系人的利益，做到分配有據(jù)、公平合理，有助于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也有助于依法進(jìn)行清算；（4）統(tǒng)一的會計規(guī)范在促使企業(yè)政企分開、權(quán)責(zé)明確和管理科學(xué)方面應(yīng)起一定作用?，F(xiàn)代企業(yè)錯綜復(fù)雜的代理關(guān)系以及經(jīng)營的不確定性，決定了企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)之間必然存在利益的非均衡性、信息的不對稱性和風(fēng)險的不平等性，相關(guān)利益集團(tuán)為了保護(hù)自身利益便要求對各種代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，需要建立一系列溝通、激勵、協(xié)調(diào)代理關(guān)系的管理機(jī)制，統(tǒng)一的會計規(guī)范正可以滿足這種需要；（5）通過實施統(tǒng)一的會計規(guī)范，促使國有資產(chǎn)的管理、監(jiān)督和運行機(jī)制的建立和完善，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

　?。ò耍┙∪鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制。上述七個方面的制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)歸結(jié)到一點，都是為了適應(yīng)和促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。除此之外，制定會計規(guī)范還必須在以下方面確保我國市場經(jīng)濟(jì)體制的健全：（1）可靠、全面和及時的會計信息披露直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)公開、公平和公正原則的體現(xiàn)和維護(hù)，從而能為企業(yè)營造一個良好的市場競爭環(huán)境；（2）市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，會計規(guī)范應(yīng)該與其他法律法規(guī)一道，形成我國完善的法律法規(guī)體系，促進(jìn)全民族法律意識的提高；（3）會計規(guī)范也是社會審計的依據(jù)，會計規(guī)范的制定應(yīng)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，尤其是社會審計事業(yè)的發(fā)展，為市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

　　這樣的會計規(guī)范不是統(tǒng)一的，怎么行呢？

　　四、制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)

　　制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)是指人們利用會計規(guī)范所要達(dá)到的政治目的，它是其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的延伸，建立在制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會計規(guī)范的制定過程身就是一項“政治程序”。根據(jù)我國會計政治環(huán)境的要求，我國制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)應(yīng)該有：

　?。ㄒ唬┪覈侨嗣衩裰鲗Ｕ纳鐣髁x國家，因此會計規(guī)范的制定不能為少數(shù)人（利益集團(tuán)）所控制，更不能側(cè)重少數(shù)人（利益集團(tuán)）的利益，而應(yīng)當(dāng)為“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富?！狈?wù)，維護(hù)公眾利益，促進(jìn)人民幸福。這是我國制定會計規(guī)范最根本的政治目標(biāo)。

　　（二）會計規(guī)范的實施應(yīng)當(dāng)有利于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，懲治腐敗，扼制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延；有利于統(tǒng)一考評政治業(yè)績，從而促進(jìn)政治體制改革，完善民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督；有利于保障社會公平公正，促進(jìn)以法治國，維護(hù)社會安定團(tuán)結(jié)。

　?。ㄈ嬕?guī)范的制定和實施不僅要促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)倫理、職業(yè)道德、社會公德的優(yōu)化，弘揚(yáng)傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，而且要促進(jìn)思想解放、講求效率、敢于競爭、勇于探索等適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的先進(jìn)觀念深入人心，促使精神文明和物質(zhì)文明共同協(xié)調(diào)發(fā)展。從制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)看，我國的基本會計規(guī)范也應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。

　　主要參獻(xiàn)

　　1朱鎔基給會計國際研討會的賀信會計研究，1995；1

　　2林鐘高，龔明曉論會計準(zhǔn)則目標(biāo)會計研究，1998；2

　　從制定目標(biāo)看統(tǒng)一會計制度制定的必要性

　　來源：會計研究作者：張惠忠日期：2001年03月15日

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　　文章內(nèi)容：

　　[摘要]制定會計規(guī)范的目標(biāo)應(yīng)該包含三個層次：基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)。從制定會計規(guī)范的目標(biāo)看，目前我國制定統(tǒng)一會計核算制度十分必要。

　　[關(guān)鍵詞]會計規(guī)范制定目標(biāo)統(tǒng)一會計核算制度必要性

　　改革會計核算制度、制定國家統(tǒng)一會計核算制度是我國繼1993年頒布實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)會計制度后在會計規(guī)范體系建設(shè)方面的又一項重大舉措，具有里程碑式的意義。本文擬從探討制定會計規(guī)范的目標(biāo)出發(fā)，來闡明我國目前制定統(tǒng)一會計核算制度的必要性。

　　一、制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系

　?。ㄒ唬嬕?guī)范的性質(zhì)

　　1.會計的性質(zhì)。要明確會計規(guī)范的性質(zhì)，首先得從會計的性質(zhì)說起。會計有各種不同的種類，本文所說的“會計”是指“企業(yè)的財務(wù)會計”。對企業(yè)財務(wù)會計性質(zhì)的認(rèn)識，我國主要有兩派觀點：一是“信息系統(tǒng)論”，二是“管理活動論”?，F(xiàn)在看來，“管理活動論”不但適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)條件下的會計環(huán)境，符合計劃經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)會計的實際，而且也適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)時代會計的實際。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國營企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)（包括資金調(diào)度權(quán)）主要集中在國家手里，會計人員具有雙重身份，既要代表企業(yè)，又要代表國家，既要做會計工作，又要做財務(wù)管理工作，不僅要提供會計信息，而且要直接參與企業(yè)管理，不僅要反映，而且更要監(jiān)督（控制），因此在計劃經(jīng)濟(jì)條件下“管理活動論”的會計性質(zhì)觀顯然比“信息系統(tǒng)論”更加科學(xué)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)里，企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)和理財自主權(quán)已得到落實，會計人員的身份也基本回歸到單一身份上來，財務(wù)管理與會計的分立已成為必然趨勢，但就此就認(rèn)為作為對外報告會計的財務(wù)會計顯然只能是一個以提供財務(wù)信息為主的純粹的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的觀點仍值得商榷。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計（包括私營企業(yè)的會計）仍要為國家宏觀調(diào)控服務(wù)，為市場配置資源服務(wù)，為國家稅收管理服務(wù)，為嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律服務(wù)。其基本職能不僅要反映，而且還要監(jiān)督（控制），甚至在某種程度上，會計監(jiān)督比計劃經(jīng)濟(jì)時代顯得更為必要了。會計核算過程不僅是一個反映的過程，也是一個監(jiān)督的過程。反映是手段，監(jiān)督是目的。因此會計規(guī)范不僅是會計反映的規(guī)范，也是會計監(jiān)督的規(guī)范。

　　2.會計規(guī)范的性質(zhì)。從其內(nèi)容看，企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范本身是一個動態(tài)的發(fā)展的體系。但要從性質(zhì)上回答企業(yè)財務(wù)會計規(guī)范究竟“是什么”，這又是一個很難回答的問題。自加世紀(jì)70年代起，這個問題倍受西方會計界關(guān)注，形成了如下觀點：（1）“純規(guī)范論”。認(rèn)為會計規(guī)范是純客觀的約束機(jī)制，是一種純技術(shù)性的規(guī)范手段；（2）“經(jīng)濟(jì)后果論”。強(qiáng)調(diào)會計規(guī)范的實施具有經(jīng)濟(jì)后果；（3）“政治程序論”。強(qiáng)調(diào)會計規(guī)范的制定是一種政治程序；（4）“兼容論”。認(rèn)為“純規(guī)范論”、“經(jīng)濟(jì)后果論”、“政治程序論”是會計規(guī)范性質(zhì)的三個層次，會計規(guī)范的性質(zhì)既是一種規(guī)范約束機(jī)制，又有經(jīng)濟(jì)后果，也是政治程序，是一個“三合一”。筆者認(rèn)為，從其本質(zhì)特征看，會計規(guī)范應(yīng)當(dāng)是會計行為和會計信息的“統(tǒng)一規(guī)范”。它既是企業(yè)提供會計信息的行為標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時又是注冊會計師等審計機(jī)構(gòu)據(jù)以檢驗企業(yè)會計信息的基本依據(jù)。但稱它是“純客觀”、“純技術(shù)性”的規(guī)范也不科學(xué)，嚴(yán)格地說，它是一種具有深刻經(jīng)濟(jì)、政治后果的通過一定政治程序制定出來的具有“公共合約”性質(zhì)的規(guī)范。

　　（二）制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系

　　制定會計規(guī)范的目標(biāo)是指制定會計規(guī)范所要達(dá)到的目的和實現(xiàn)的效果，是會計規(guī)范系統(tǒng)運行的出發(fā)點和歸宿，它制約著會計規(guī)范從制定到實施的全過程。

　　研究制定會計規(guī)范的目標(biāo)定位問題可以循著內(nèi)外兩條路徑展開：從規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)定性看，可以循著“會計的性質(zhì)+會計規(guī)范的性質(zhì)+制定會計規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究；從會計規(guī)范系統(tǒng)的外部規(guī)定性看，可以循著“會計環(huán)境+會計目標(biāo)+制定會計規(guī)范的目標(biāo)”這樣一條路徑進(jìn)行研究。

　　通過以上兩條路徑的研究，殊途同歸，可以得出這樣的結(jié)論：我國制定會計規(guī)范的目標(biāo)的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括三個層次：第一層次是基礎(chǔ)目標(biāo)；第二層次是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；第三層次是政治目標(biāo)。它們?nèi)咧g的關(guān)系是后者以前者為基礎(chǔ)、是在前者基礎(chǔ)上作出的延伸，從而從一個臺階走向另一個臺階，具有層層深入的特征。在這三個層次的目標(biāo)內(nèi)部，還分別含有不同的分支目標(biāo)，因此，制定會計規(guī)范的目標(biāo)實際上是一個龐大的體系。其中基礎(chǔ)目標(biāo)是制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系的根本，是首要目標(biāo)，政治目標(biāo)是其最高層次。對制定會計規(guī)范的目標(biāo)體系進(jìn)行研究，其著重點應(yīng)放在對其基礎(chǔ)目標(biāo)的研究定位上。

　　早在1995年初，朱鎔基同志就明確指出，“建立全國統(tǒng)一的、科學(xué)的、符合國際慣例的財會制度是企業(yè)科學(xué)管理和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)”，黨的十五屆四中全會正式提出了“建立全國統(tǒng)一的會計制度”的要求，1999年修訂的新《會計法》中也多次提到“國家統(tǒng)一的會計制度”問題《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國制定全國統(tǒng)一的會計核算制度的正式開始，目前財政部正在廣泛征求意見，緊鑼密鼓地進(jìn)行這項工作。由此可見，全國統(tǒng)一的會計核算制度將成為我國會計規(guī)范體系的核心內(nèi)容。從制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和政治目標(biāo)看，我國制定并實施全國統(tǒng)一的會計核算制度十分必要。

　　二、制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)

　　制定企業(yè)會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)是對企業(yè)財務(wù)會計信息的提供（即會計行為）和提供的財務(wù)會計信息作出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實、公允、可比的會計信息提供保證。

　　在研究制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)時，必須明確以下幾個問題：

　?。ㄒ唬嬓袨楹蜁嬓畔⒆鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范是制定會計規(guī)范的內(nèi)在動因，也是制定會計規(guī)范的最根本的目標(biāo)，否則，制定會計規(guī)范的必要性就無從談起。

　?。ǘ嬓袨楹蜁嬓畔⑹菚嬕?guī)范體系規(guī)范的兩項基本內(nèi)容，兩者缺一不可，但重點是“會計信息”的規(guī)范，會計行為的規(guī)范是為會計信息的規(guī)范提供條件的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)會計規(guī)范體系規(guī)范的是企業(yè)財務(wù)會計的會計行為和會計信息。不是企業(yè)會計，不屬于其規(guī)范的范圍，不是企業(yè)的財務(wù)會計，也不屬于其規(guī)范的范圍。全國統(tǒng)一會計核算制度的制定正符合這一要求，它統(tǒng)一規(guī)范的是企業(yè)財務(wù)會計的核算（包括會計反映、會計監(jiān)督）方面。

　?。ㄈ白鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范”中的“統(tǒng)一”一詞包括四層含義。（1）作出“統(tǒng)一”規(guī)范是為了保證會計信息的可比性。可比性是會計信息的基本質(zhì)量特征之一，保證會計信息的可比性是制定會計規(guī)范及從事其他各項會計工作的重要原則。為了保證會計信息的可比性和會計核算的統(tǒng)一性，一般不應(yīng)當(dāng)允許對同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會計政策。但統(tǒng)一性并不應(yīng)當(dāng)絕對地排斥靈活性，如針對某些特殊行業(yè)（如金融企業(yè)），可以允許制定不同的會計規(guī)范，針對某些特殊的會計業(yè)務(wù)，也可以允許在兩種或兩種以上的方法中作出選擇。允許有適度的選擇性，會計信息的質(zhì)量反而會有所提高。只有這樣，才能在維護(hù)會計規(guī)范的公認(rèn)性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，提高會計規(guī)范的操作性。（2）會計規(guī)范的實施范圍應(yīng)當(dāng)是所有企業(yè)。由于我國存在不同所有制、不同經(jīng)營機(jī)制和經(jīng)營模式、不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，因此，在會計規(guī)范的實施范圍問題上一直存在爭論。首先，對于普遍適用的會計核算要求和方法，會計規(guī)范應(yīng)作出統(tǒng)一規(guī)定，但在規(guī)定具體要求和方法時對不同對象應(yīng)作不同規(guī)定，對某些規(guī)定可以標(biāo)明僅適用于哪些企業(yè)或標(biāo)明對哪些企業(yè)不適用。其次，應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計規(guī)范主要適用于股份公司和有限責(zé)任公司，其他企業(yè)（如合伙企業(yè)、小企業(yè)）可以參照執(zhí)行，“參照執(zhí)行”不是說這些企業(yè)可以不遵守會計規(guī)范。（3）統(tǒng)一規(guī)范的目的是為了與國際會計規(guī)范接軌。使我國企業(yè)的會計信息披露具有國際可比性，既有利于企業(yè)的國際交往，也有利于國際會計的協(xié)調(diào)。（4）我國會計有強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的悠久歷史，再加上我國企業(yè)會計人員的素質(zhì)普遍偏低、職業(yè)判斷能力不強(qiáng)、注冊會計師執(zhí)業(yè)水平不高的現(xiàn)實環(huán)境，盡可能地統(tǒng)一會計規(guī)范，縮小企業(yè)會計選擇的范圍，尤其顯得重要，也有利于提高會計信息質(zhì)量。制定全國統(tǒng)一的會計核算制度正符合這一要求。

　?。ㄋ模嬕?guī)范體系中除統(tǒng)一的會計制度（如會計準(zhǔn)則、擬制定的全國統(tǒng)一的會計核算制度等）外還有比它高一個層次的相關(guān)法律體系（如公司法、證券法、各類商法和稅法、會計法等）和比它低一個層次的企業(yè)內(nèi)部會計制度。統(tǒng)一的會計制度不能與相關(guān)法律體系產(chǎn)生抵觸，這里尤其要注意處理好它與稅法的關(guān)系。一般來說，由于統(tǒng)一的會計制度與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點不同，兩者不必強(qiáng)求一致，可以適當(dāng)分開，求同存異，因此而導(dǎo)致的會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異，可以通過納稅調(diào)整予以解決，否則反而不利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)內(nèi)部會計制度必須遵循統(tǒng)一的會計制度而制訂，但在統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)實際情況進(jìn)行會計政策和方法的選擇。這也是統(tǒng)一性和靈活性的對立統(tǒng)一。

　?。ㄎ澹嬓畔⒆鞒鼋y(tǒng)一規(guī)范，還必須弄清所要規(guī)范的會計信息質(zhì)量特征的側(cè)重點。根據(jù)我國現(xiàn)實的會計環(huán)境和會計目標(biāo)（注重為宏觀調(diào)控提供信息）的要求，會計信息的可靠性比相關(guān)性更加重要，因此會計規(guī)范更應(yīng)側(cè)重于對會計信息可靠性的規(guī)范，強(qiáng)調(diào)真實與公允，當(dāng)然也不能放松了對會計信息相關(guān)性的規(guī)范。這一要求也只有在全國統(tǒng)一的會計核算制度中才能得到體現(xiàn)。

　　（六）會計規(guī)范的制定是一個動態(tài)的過程，會計規(guī)范也有“生命周期”，隨著會計環(huán)境的變化，會計規(guī)范中不適合環(huán)境變化的規(guī)定要不斷修訂和淘汰，新的規(guī)定要不斷制訂，因此對制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)的具體內(nèi)容而言也不是一成不變的，也應(yīng)不斷變化，是個動態(tài)的過程。如統(tǒng)一性、可比性和靈活性的關(guān)系、與財務(wù)制度、稅法的關(guān)系、會計規(guī)范的實施范圍、會計信息質(zhì)量特征要求等等均是會繼續(xù)變化和完善的。全國統(tǒng)一的會計核算制度也不例外。

　　三、制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

　　制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是指人們利用會計規(guī)范想要實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)目的。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)建立在制定會計規(guī)范基礎(chǔ)目標(biāo)作（既“統(tǒng)一規(guī)范”）實現(xiàn)的基礎(chǔ)之上。會計規(guī)范的執(zhí)行會產(chǎn)生深刻的經(jīng)濟(jì)后果，不僅對經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，甚至對整個社會經(jīng)濟(jì)體制秩序都會產(chǎn)生極其廣泛和深刻的影響，因此制定會計規(guī)范時必須考慮“經(jīng)濟(jì)后果”。目前我國制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)主要應(yīng)該有：

　　（一）提高資源配置的效率。在經(jīng)濟(jì)學(xué)申，一般把“帕累托最優(yōu)”作為資源配置效率的最佳標(biāo)準(zhǔn)。大量的事實證明，由于種種因素的影響，市場機(jī)制本身并不會自動實現(xiàn)資源最有效的配置，甚至?xí)霈F(xiàn)很大的資源浪費現(xiàn)象。在此情況下，可以通過“會計規(guī)范的制定和實施+會計信息生成+信息使用者的決策行為（對資源配置的選擇）+資源的配置達(dá)到充分有效”這樣的過程，促進(jìn)資本、生產(chǎn)資料、勞動力市場的良性和高效運作，提高資源配置的效率。從這個角度講，制定會計規(guī)范時必須考慮如何才能保證會計規(guī)范產(chǎn)生的會計信息在資源配置方面的正確導(dǎo)向，充分發(fā)揮會計規(guī)范作為“看得見的手”的作用。很顯然，制定全國統(tǒng)一的、帶有強(qiáng)制性規(guī)定的會計核算制度最符合這一要求。

　?。ǘ┐龠M(jìn)收入分配的合理化。會計系統(tǒng)所提供的信息，并非無實際含義的數(shù)字集合，而是代表了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。企業(yè)外部信息需要者（往往是企業(yè)的各利益關(guān)系人）所能取得的經(jīng)濟(jì)利益，有相當(dāng)一部分直接受這些“數(shù)字”的影響，因此，良好的會計規(guī)范的實施應(yīng)該有助于收入分配的合理化和規(guī)范化。會計規(guī)范是收入分配的基本依據(jù)，“只要會計準(zhǔn)則是明確的，收入分配就是規(guī)范的；只要會計準(zhǔn)則能夠得到貫徹執(zhí)行，收入分配就能正常進(jìn)行，收入也就得到了保護(hù)；只要會計準(zhǔn)則代表公允的經(jīng)濟(jì)后果，收入分配就基本上合理”。如果收入分配不合理，其成因在某種程度上也可以歸結(jié)為現(xiàn)行會計規(guī)范不具有達(dá)成公允經(jīng)濟(jì)后果的功能。糾正和改善這種狀況，可以從調(diào)整會計規(guī)范人手。建立全國統(tǒng)一的會計核算制度有利于微觀收入分配和宏觀收入分配的合理化和規(guī)范化。

　　（三）推動資本市場（主要是證券市場）的完善和發(fā)展。證券市場的發(fā)展與會計規(guī)范的完善是互動的關(guān)系。現(xiàn)代證券市場是建立在信息披露制度之上的，信息披露的核心內(nèi)容是財務(wù)會計數(shù)據(jù)。因此有人稱會計規(guī)范是證券市場的“基礎(chǔ)設(shè)施”。可以講，沒有嚴(yán)格的會計規(guī)范，證券市場將一片混亂，其發(fā)展完善根本無從談起。我國基本會計準(zhǔn)則和《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等十多個具體準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，對證券市場的發(fā)展已經(jīng)起到了積極的推動作用。而證券市場的發(fā)展對會計規(guī)范的完善又起到了巨大的推動作用。因此，我國會計規(guī)范的制定和實施必須將促進(jìn)資本市場（主要是證券市場）的規(guī)范和有序發(fā)展作為重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之一。全國統(tǒng)一的會計核算制度最能滿足這一目標(biāo)的要求。

　?。ㄋ模┯欣诤暧^調(diào)控的實施。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，必須發(fā)揮計劃和市場兩方面的優(yōu)勢作用。政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行及時有效的宏觀調(diào)控所需要的各種重要的經(jīng)濟(jì)信息中，有很大一部分是通過會計信息或通過對有關(guān)會計信息的計算加工而得到的。如果沒有統(tǒng)一會計制度的嚴(yán)格、有力的規(guī)范，政府取得的這部分經(jīng)濟(jì)信息（會計信息）對于宏觀調(diào)控就沒有意義。因此，我國會計規(guī)范的制定和實施，一定要有利于政府對經(jīng)濟(jì)實施宏觀調(diào)控。這是我國制定會計規(guī)范的目標(biāo)與美國等實行充分競爭的市場經(jīng)濟(jì)體制國家有較大區(qū)別的地方。我國的會計環(huán)境更相似于法國等歐洲大陸國家的會計環(huán)境，法國制定全國統(tǒng)一會計制度代會計總方案的成熟做法值得我們深入研究、借鑒。在我國，政府更有條件通過對統(tǒng)一會計核算制度的制定施加影響來促使會計規(guī)范朝著有利于宏觀調(diào)控的方向發(fā)展。

　?。ㄎ澹┓蠂H資本流動和企業(yè)國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。對外開放是我國的一項基本國策。我國會計制度改革的最終目標(biāo)是要建立適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點、與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計規(guī)范體系，所以與國際會計相協(xié)調(diào)是我國制定會計規(guī)范的中心目標(biāo)之一。我國1993年以前的分所有制、分部門、分行業(yè)的會計制度所提供的會計信息在國際經(jīng)濟(jì)交往中難以被人接受和理解、成了國際間經(jīng)濟(jì)交往的障礙這一事實便說明了制定、實施與國際會計慣例相銜接的統(tǒng)一會計核算制度是何等重要。

　　會計是國際通用的商業(yè)語言，一個國家的經(jīng)濟(jì)要國際化離不開會計。為了吸引外資、對外投資和開展國際貿(mào)易、國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作等國際經(jīng)濟(jì)交往活動，我國會計規(guī)范的制定一定要考慮與國際慣例相協(xié)調(diào)，走國際化的道路。在處理會計的國際化與國家化的關(guān)系時，總的原則應(yīng)當(dāng)是“求大同，存小異”。但不能片面地把會計的國際慣例理解成就是會計環(huán)境與我國差異很大的美國等國的會計模式。

　?。┍Ｕ仙鐣?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我國人口眾多，資源相對不足，在現(xiàn)代化建設(shè)中必須實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國制定的會計規(guī)范也必須在保障社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面作出自己的貢獻(xiàn)。具體而言，（1）通過統(tǒng)一會計制度規(guī)范會計信息的輸出，促進(jìn)利益分布和利益后果的合理化和規(guī)范化，合理調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實資源的有效配置，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的良好秩序和社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展；（2）通過對社會經(jīng)濟(jì)組織履行社會責(zé)任信息的披露要求，促使各社會經(jīng)濟(jì)組織在社會貢獻(xiàn)、職工福利、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面作出更大努力；（3）促進(jìn)企業(yè)重視無形資產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新、重視人力資源的開發(fā)利用和維護(hù)，促使科學(xué)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，迎接知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)。

　?。ㄆ撸┐龠M(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善。會計規(guī)范的制定和實施對促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善作用巨大。（1）隨著所有權(quán)和使用權(quán)的分離，企業(yè)外部的會計信息使用者日趨復(fù)雜，向他們提供企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和決策有用的信息，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，因此在現(xiàn)代企業(yè)制度下，統(tǒng)一的會計規(guī)范是不可或缺的；（2）現(xiàn)代企業(yè)參與市場競爭必須相互提供、交換會計信息，而統(tǒng)一的會計規(guī)范正是會計信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也是評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的共同標(biāo)尺，同時統(tǒng)一的會計規(guī)范還為企業(yè)自主制定符合實際情況的內(nèi)部會計制度提供了一個客觀依據(jù)，因此，統(tǒng)一的會計規(guī)范的制定和實施為企業(yè)走向市場參與公平競爭創(chuàng)造了條件；（3）產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)的首要特征，統(tǒng)一的會計規(guī)范的實施使現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)清晰成為可能。各種投資者在企業(yè)中擁有的權(quán)益界限的客觀反映和報告，有助于確保企業(yè)各方利益關(guān)系人的利益，做到分配有據(jù)、公平合理，有助于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也有助于依法進(jìn)行清算；（4）統(tǒng)一的會計規(guī)范在促使企業(yè)政企分開、權(quán)責(zé)明確和管理科學(xué)方面應(yīng)起一定作用?，F(xiàn)代企業(yè)錯綜復(fù)雜的代理關(guān)系以及經(jīng)營的不確定性，決定了企業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)之間必然存在利益的非均衡性、信息的不對稱性和風(fēng)險的不平等性，相關(guān)利益集團(tuán)為了保護(hù)自身利益便要求對各種代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，需要建立一系列溝通、激勵、協(xié)調(diào)代理關(guān)系的管理機(jī)制，統(tǒng)一的會計規(guī)范正可以滿足這種需要；（5）通過實施統(tǒng)一的會計規(guī)范，促使國有資產(chǎn)的管理、監(jiān)督和運行機(jī)制的建立和完善，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

　?。ò耍┙∪鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制。上述七個方面的制定會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)歸結(jié)到一點，都是為了適應(yīng)和促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。除此之外，制定會計規(guī)范還必須在以下方面確保我國市場經(jīng)濟(jì)體制的健全：（1）可靠、全面和及時的會計信息披露直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)公開、公平和公正原則的體現(xiàn)和維護(hù)，從而能為企業(yè)營造一個良好的市場競爭環(huán)境；（2）市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，會計規(guī)范應(yīng)該與其他法律法規(guī)一道，形成我國完善的法律法規(guī)體系，促進(jìn)全民族法律意識的提高；（3）會計規(guī)范也是社會審計的依據(jù)，會計規(guī)范的制定應(yīng)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，尤其是社會審計事業(yè)的發(fā)展，為市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

　　這樣的會計規(guī)范不是統(tǒng)一的，怎么行呢？

　　四、制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)

　　制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)是指人們利用會計規(guī)范所要達(dá)到的政治目的，它是其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的延伸，建立在制定會計規(guī)范的基礎(chǔ)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會計規(guī)范的制定過程身就是一項“政治程序”。根據(jù)我國會計政治環(huán)境的要求，我國制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)應(yīng)該有：

　?。ㄒ唬┪覈侨嗣衩裰鲗Ｕ纳鐣髁x國家，因此會計規(guī)范的制定不能為少數(shù)人（利益集團(tuán)）所控制，更不能側(cè)重少數(shù)人（利益集團(tuán)）的利益，而應(yīng)當(dāng)為“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富?！狈?wù)，維護(hù)公眾利益，促進(jìn)人民幸福。這是我國制定會計規(guī)范最根本的政治目標(biāo)。

　?。ǘ嬕?guī)范的實施應(yīng)當(dāng)有利于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，懲治腐敗，扼制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延；有利于統(tǒng)一考評政治業(yè)績，從而促進(jìn)政治體制改革，完善民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督；有利于保障社會公平公正，促進(jìn)以法治國，維護(hù)社會安定團(tuán)結(jié)。

　?。ㄈ嬕?guī)范的制定和實施不僅要促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)倫理、職業(yè)道德、社會公德的優(yōu)化，弘揚(yáng)傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，而且要促進(jìn)思想解放、講求效率、敢于競爭、勇于探索等適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的先進(jìn)觀念深入人心，促使精神文明和物質(zhì)文明共同協(xié)調(diào)發(fā)展。從制定會計規(guī)范的政治目標(biāo)看，我國的基本會計規(guī)范也應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。

　　主要參獻(xiàn)

　　1、朱鎔基給會計國際研討會的賀信會計研究，1995；1

　　2、林鐘高，龔明曉論會計準(zhǔn)則目標(biāo)會計研究，1998；2