[摘要]2001年11月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布，有助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。本文介紹了該項(xiàng)準(zhǔn)則的制定背景、理論基礎(chǔ)，以及在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)遇到的一些特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理。

　　[關(guān)鍵詞]中期財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；獨(dú)立觀

　　一、我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景

　　會(huì)計(jì)信息的得要質(zhì)量特征之一是其及時(shí)性，尤其是在科學(xué)技術(shù)日新月異，市場(chǎng)環(huán)境變化日趨劇烈的今天，企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性。許多信息即使非常可靠，但是如果在提供時(shí)間上相對(duì)滯后，其價(jià)值就會(huì)受損，所以，以年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告往往無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告正好可以在很大程度上彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)的缺陷，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益。為此，世界上大多數(shù)國(guó)家都要求上市公司按照季度或者半年度為基礎(chǔ)對(duì)外披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告。比如，美國(guó)早在60年前就要求其上市公司編報(bào)季度財(cái)務(wù)報(bào)告①，澳大利亞、加拿大、墨西哥、挪威、泰國(guó)等國(guó)家或者地區(qū)也要求上市公司提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。而法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、比利時(shí)、巴西等國(guó)家或者地區(qū)則要求上市公司提供半年度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　我國(guó)要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間最早可追溯到1991年，當(dāng)時(shí)，上海證券交易所要求股票在該所上市交易的8家公司（又稱(chēng)“老八股”）首次對(duì)外披露半年度的中期報(bào)告。1993年5月6月，國(guó)務(wù)院分別發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《公開(kāi)發(fā)行股公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》，正式要求上市公司必須披露半年度的中期報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家會(huì)計(jì)制度和證券監(jiān)管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。隨后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)<中期報(bào)告的內(nèi)容與格式>》。2001年4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)出《關(guān)于發(fā)布<公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)──季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定>的通知》，開(kāi)始要求部分上市公司編制季度報(bào)告。而自2002年第一季度起，所有上市公司都必須編制并披露季度報(bào)告。對(duì)上市公司披露財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性提出了更高要求。

　?、偌幢闳绱?，美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席哈維。比特（Harvey L. Pitt）在“安然（Enron）事件”發(fā)生后，批評(píng)美國(guó)以季度為基礎(chǔ)的定期報(bào)告制度仍然無(wú)法向投資者提供及時(shí)的信息，主張建立一套“現(xiàn)時(shí)披露制度”（a system of current disclosure），以實(shí)時(shí)地向投資者提供更新的、可靠的重要信息（Harvey L. Pitt，2001）。

　　但是，應(yīng)當(dāng)看到，中國(guó)證監(jiān)會(huì)的信息披露準(zhǔn)則或者規(guī)則僅僅涉及到中期報(bào)告的披露內(nèi)容問(wèn)題，沒(méi)有涉及相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量。而在實(shí)務(wù)中，上市公司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告良莠不齊，信息質(zhì)量不容樂(lè)觀。例如，有些上市公司在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，隨意性較大，存在著不計(jì)或者少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計(jì)或者少計(jì)所得稅費(fèi)用、利息費(fèi)用等情況；有些上市公司中期報(bào)告披露的上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，而在其他條件沒(méi)有較大變化的情況下，年度報(bào)告披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨虧損；有些上市公司中期報(bào)告所披露的信息過(guò)于簡(jiǎn)單，掩蓋或者忽略了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出正確的判斷和決策等。因此，要求上市公司提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息固然重要，但是對(duì)上市公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行規(guī)范則顯得更為重要。為此，財(cái)政部于1998年正式立項(xiàng)，著手研究和制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1999年11月形成準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。2001年11月2日發(fā)布中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。

　　二、關(guān)于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)

　　縱觀世界各國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，主要形成了兩種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀（Discrete View），一種是一體現(xiàn)（Integral View）。其中，持獨(dú)立觀者以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家或者地區(qū)為代表，而持一體觀者主要以美國(guó)為代表。

　　所謂獨(dú)立觀，是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則，便于實(shí)務(wù)操作，而且在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等相對(duì)比較可靠，不容易被操控；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比，一方面會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，另一方面可能會(huì)導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動(dòng)較大，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。

　　所謂一體現(xiàn)，是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平（Activity Level，如預(yù)計(jì)受益期間、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和產(chǎn)量等）為基礎(chǔ)，分配至各個(gè)中期。應(yīng)用一體觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因會(huì)計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致的各中期收益的非正常波動(dòng)，從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)。缺點(diǎn)是許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，因此需要依賴(lài)于較高的職業(yè)判斷能力，而且可能所估計(jì)的結(jié)果因缺乏客觀、可靠的依據(jù)作為佐證，因此容易操控收益，影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。

　　編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立觀和一體觀，各有利弊，各國(guó)在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，一般都是根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，側(cè)重于選擇其中的一種觀點(diǎn)作為其制定準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)。我國(guó)在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，側(cè)重選擇了獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)，理由主要有以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量角度來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然十分突出，所以強(qiáng)調(diào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映中期末的財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量，提高會(huì)計(jì)信息的公信力就顯得十分重要。

　?。ǘ奈覈?guó)證券市場(chǎng)的發(fā)育程度來(lái)看，我國(guó)證券市場(chǎng)還處于初創(chuàng)階段，市場(chǎng)效率還不太高，會(huì)計(jì)信息使用者“消化”、“吸收”、“甄別”信息的能力還不夠，披露過(guò)多的相關(guān)信息（尤其是不甚可靠的相關(guān)信息）可能會(huì)造成信息浪費(fèi)，會(huì)得不償失。

　?。ㄈ奈覈?guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來(lái)看，廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平的提高還需要一個(gè)過(guò)程，而在一體觀下，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要考慮全年預(yù)計(jì)發(fā)生的情況，需要較多地依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和職業(yè)判斷，以我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來(lái)看，一時(shí)難以達(dá)到這一要求，反而容易增加中期確認(rèn)和計(jì)量的隨意性以及企業(yè)操控中期損益的余地。相對(duì)而言，采用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，比較簡(jiǎn)便易行，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷較少，比交符合我國(guó)實(shí)際。

　?。ㄋ模耐獠勘O(jiān)管的角度來(lái)看，由于大多數(shù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)須經(jīng)過(guò)審計(jì)，所以，在這種情況下，采用獨(dú)立觀更有助于保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，提高大家對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的信任度，并且便于監(jiān)管。

　?。ㄎ澹膰?guó)際慣例來(lái)看，除了美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣等少數(shù)國(guó)家或者地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體觀之外，大多數(shù)國(guó)家或者地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀，比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國(guó)、加拿大、澳大利亞、墨西哥、新西蘭、我國(guó)香港等國(guó)家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都采用的是獨(dú)立觀。以獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)已逐漸成為一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)然，從各國(guó)或者地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的具體內(nèi)容來(lái)看，純粹地采用其中一種觀點(diǎn)的情況比較少，往往都有例外情況，所以從嚴(yán)格意義上講，上述國(guó)家或者地區(qū)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只是側(cè)重于采用一體觀或者獨(dú)立觀。

　　我國(guó)選擇了獨(dú)立觀作為中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)，這就意味著在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則就當(dāng)和年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。對(duì)于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不得在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）。

　　三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的幾個(gè)特殊問(wèn)題

　?。ㄒ唬┲衅跁?huì)計(jì)報(bào)表可否簡(jiǎn)化

　　在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，有人主張，由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)間較短，因此在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的各張會(huì)計(jì)報(bào)表，相對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言應(yīng)當(dāng)允許簡(jiǎn)化，以減少工作量。也有人認(rèn)為，簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上也是在完整會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)之上摘其要者而形成的，所以，要求企業(yè)提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表并不會(huì)減少工作量，反而會(huì)增加工作量，主張以提供完整會(huì)計(jì)報(bào)表為宜。另外，提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表還存在以下缺陷：

　　1.企業(yè)如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表，則很有可能會(huì)掩蓋或者遺漏一些重要信息，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的來(lái)龍去脈和勾稽關(guān)系也較難理清，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的閱讀、理解和分析，而提供完整的會(huì)報(bào)表可以在一定程度上彌補(bǔ)這一缺陷。

　　2.企業(yè)如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)報(bào)表，則要確定哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是重要的，應(yīng)當(dāng)予以反映，哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是不重要的，可以簡(jiǎn)化，是相當(dāng)困難的事。事實(shí)上，不同行業(yè)、不同類(lèi)型的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度并不一定相同。

　　3.從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，分類(lèi)、明細(xì)的信息在某種程度上比綜合信息更有用，更有價(jià)值，世界上許多國(guó)家都在推動(dòng)企業(yè)向投資者提供分類(lèi)、明細(xì)的信息，從這個(gè)角度來(lái)講，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，不應(yīng)當(dāng)僅僅提供一些簡(jiǎn)明報(bào)表項(xiàng)目的信息。

　　基于上述考慮，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。

　?。ǘ┰谥衅谪?cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　在中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，有人認(rèn)為，在中期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間緊，工作量大，實(shí)務(wù)操作上有難度，因此主張只披露母公司會(huì)計(jì)報(bào)表即可，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我們認(rèn)為，如果企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將無(wú)法全面地反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，也無(wú)法使會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式。尤其是在企業(yè)（母公司）擁有較多重要的子公司的情況下更是如此，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是在子公司中發(fā)生的，如果在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中僅僅提供母公司單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表，則很容易引起會(huì)計(jì)信息使用者的決策誤導(dǎo)，難以達(dá)到編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的初衷。為此，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，那些符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。至于由于編制中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表而導(dǎo)致工作量增加的問(wèn)題，可以通過(guò)提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)企業(yè)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化工作來(lái)加以解決。

　　（三）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露有何特殊要求

　　由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的披露界于兩個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告之間，尤其是第一個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告往往在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露不久后就需要對(duì)外提供，所以，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)尤其突出及時(shí)性和重要性原則。在通常情況下，年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要作十分詳細(xì)的披露，但是對(duì)于中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注而言則可適當(dāng)簡(jiǎn)化?；谏鲜隼碛?，借鑒國(guó)際慣例，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制提出了以下四點(diǎn)要求：

　　1.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息

　　由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者一般都可以獲得上年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息，所以在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)著重提供相對(duì)于上年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言更新的事項(xiàng)或者交易，無(wú)需重復(fù)披露在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過(guò)的、相對(duì)并不重要的信息。

　　2.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

　　重要性原則作為中期會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則，在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注時(shí)也應(yīng)當(dāng)予以遵循，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露那些會(huì)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，但又未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他地方披露的重要信息。

　　3.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

　　由于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易，所以企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供年初至本中期末的利潤(rùn)表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表等，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該企業(yè)在20×0年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對(duì)于這一事項(xiàng)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20×0年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，在20×0年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

　　4.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)于本中期重要的交易或者事項(xiàng)

　　為了使會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解各個(gè)中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)和交易，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注外，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，以免遺漏或者掩蓋一些重要事項(xiàng)。例如，ABC公司在20×1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元。公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1至6月份凈利潤(rùn)總額的4%（100/2500），可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤(rùn)的125%（100/80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對(duì)于理解第2季度（4至6月份）經(jīng)營(yíng)成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來(lái)講，屬于重要事項(xiàng)。ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。

　?。ㄋ模┲衅谒枚悜?yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量

　　由于我國(guó)企業(yè)所得稅的課征方法是按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。即企業(yè)準(zhǔn)確的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用只有在年度所得（收益）出來(lái)后才能得到。為此，有人主張?jiān)谥衅谀┎淮_認(rèn)所得稅。但是，考慮到年度所得（收益）實(shí)際上是企業(yè)在全年逐步賺取的，既然在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日需要計(jì)算收益，那么為達(dá)到收入與費(fèi)用的合理配比，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用，以如實(shí)反映企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所以我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求企業(yè)在中期末必須確認(rèn)所得稅。隨之而來(lái)的問(wèn)題是，企業(yè)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量所得稅。目前我國(guó)一些應(yīng)納稅額或者納稅扣除項(xiàng)目金額需要根據(jù)年度結(jié)果才能確定，比如，按照我國(guó)企業(yè)所得稅法，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的金額是：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的3‰。其他如納稅人發(fā)生的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)支出等，都是如此。所以，中期所得稅的計(jì)量較為復(fù)雜。從國(guó)際通行的做法來(lái)看，一般都是首先預(yù)計(jì)年度所得稅費(fèi)用（利益）和全年稅前收益（虧損），計(jì)算出全年有效稅率，然后據(jù)以計(jì)算中期所得稅費(fèi)用（利益）和遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債等金額。即在中期所得稅的計(jì)量上必須考慮全年預(yù)計(jì)的情況，將中期視為整個(gè)會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，所以，從實(shí)質(zhì)上看，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在中期所得稅的會(huì)計(jì)處理上，采取的都是一體觀的概念。

　　應(yīng)該講，上述中期所得稅的計(jì)量方法較為合理，但由于需要預(yù)計(jì)全年有效稅率，所以需應(yīng)用相當(dāng)多的估計(jì)，主觀性較強(qiáng)，而且計(jì)算過(guò)程較為煩瑣，容易出現(xiàn)所計(jì)算的所得稅金額不可靠，或者借所得稅操控?fù)p益的情況。因此，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定過(guò)程中沒(méi)有采用上述方法，而是根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，按照獨(dú)立觀的原則對(duì)中期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行規(guī)范，即中期所得稅的確認(rèn)和計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如果企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用了應(yīng)付稅款法核算所得稅，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付稅款法的核算原則預(yù)計(jì)中期所得稅；如果企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)按照納稅影響會(huì)計(jì)法的核算原則預(yù)計(jì)中期所得稅。其中如果企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用的是遞延法核算所得稅，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)按照遞延法的核算原則預(yù)計(jì)中期所得稅，如果企業(yè)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用的是債務(wù)法核算所得稅，則在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)法的核算原則預(yù)計(jì)所得稅。同時(shí)，在具體計(jì)量各中期所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，包括對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異的判斷也都以年初至本中期末的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不考慮全年預(yù)計(jì)發(fā)生的情況。比如對(duì)于前述需要根據(jù)年度結(jié)果計(jì)算確定的納稅扣除項(xiàng)目，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年初至本中期末或者中期末的數(shù)據(jù)（如年初至本中期末的銷(xiāo)售收入、中期末的應(yīng)收賬款余額）為基礎(chǔ)，來(lái)確定允許在稅前抵扣的金額。這樣處理，一方面，在會(huì)計(jì)政策上保證了與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致；另一方面，所計(jì)算的中期所得稅又具有較高的可靠性和可驗(yàn)證性，是結(jié)合我國(guó)實(shí)際所采取的一種比較可取而有效的方法。