摘要：文章論述了電算化會計條件下電算化審計工作面臨的新問題，并針對出現的新問題提出相應的對策和建議。

　　關鍵詞：電算化審計　審計線索　對策

　　電算化審計是對電算化會計方式下的電子憑證、電子賬薄、電子報表及適應電算化方式的內部控制制度等進行的審計工作，主要包括會計電算化制度審計、數據真實性、合法性審計以及會計電算化系統(tǒng)處理和控制功能審計等。在會計電算化過程中，由于在計算工具、存儲介質、賬務處理程序、內部控制制度等方面與手工方式存在差異，使得目前的電算化審計工作面臨許多新問題。

　　一、電算化審計面臨的主要問題

　　1.審計線索問題。手工方式下的審計線索主要是紙質憑證、賬薄和報表等相關資料，審計線索明顯可見，而在會計電算化方式下，由于計算工具、存儲介質和網絡技術的引入，導致審計線索有逐漸減少甚至消失的趨勢。這是因為在會計電算化方式下，會計數據一進入憑證系統(tǒng)，就在計算機會計系統(tǒng)內不受人工干預的情況下自動進入下一數據流程。與此同時，機內的日志文件又可刪除，保存在磁性介質中的會計數據也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線索，減少了審計過程中發(fā)現錯誤的機會。

　　2.內部控制問題。近代審計都是以系統(tǒng)為基礎，即審計師對會計系統(tǒng)的內部控制進行審查和評價，將其作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在手工方式下，內部控制主要表現為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質信息進行手工核對和檢查，從筆跡上即可辨認出登記人，從而明確相關責任人的職責，而在電算化會計方式下，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離，互相牽制的功能失效，手工會計系統(tǒng)中原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險，內部控制中的職權管理轉變?yōu)殡娝慊绞较碌臋嘞薰芾?，即由系統(tǒng)管理員分別設置制單員、審核員等操作人員，并為每一位操作人員賦于職責相互分離的功能權限實現控制。這種方式下的相關會計數據記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。如何建立適應會計電算化系統(tǒng)的內部控制尤其是程序化內部控制，是會計電算化給審計提出的又一新問題。

　　3.審計內容的變化。在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能沒有改變，但審計內容卻發(fā)生了一些變化，主要表現在：（1）電算化會計軟件的功能由核算型向管理型決策型轉變，軟件的功能愈來愈強大，結構越來越復雜。而各財務軟件公司編寫財務軟件時從來沒有考慮電算化審計的要求，更不用說提供財務軟件的標準數據接口，數據結構不開放，為電子數據內容的自動轉換帶來困難，加大了電算化審計的工作內容和負擔。（2）電算化會計系統(tǒng)中的會計數據由計算機會計系統(tǒng)按照軟件程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財物提供方便，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件進行審計的工作量。因此，電算化審計必然要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能審查的內容，也就意味著電算化審計人員要花費較多的時間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計算機會計系統(tǒng)的功能，以證實其數據處理是否合法、正確、安全和完整。

　　4.審計技術的改變。在手工會計方式下，審計可根據具體情況完全由人工通過審閱、核對、分析、比較、調查等方法進行工作。而在電算化方式下，我國目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查計算機輸入的數據和打印輸出的資料。實際上是審計人員對會計電算化系統(tǒng)采用的一種手工審計方法，其審計結果肯定具有片面性。因此，會計電算化的特點決定了審計技術必須加以改變，即必須利用計算機輔助審計技術進行審計。而由于我國目前專業(yè)審計軟件市場的不完善以及電算化審計人才的缺乏，造成審計工作還停留在簡單層次運用上。

　　二、電算化審計的對策與建議

　　我們通過對電算化審計中面臨的新問題的分析不難看出，為了繼續(xù)發(fā)揮當前審計風暴帶來的威懾力，只有解決好電算化審計工作中遇到的新問題，采取切實可行的對策，才能更好地進行審計工作，從而提高審計工作質量。

　　1.完善電算化審計標準與準則。電算化審計準則是衡量審計工作的標準，提高審計質量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數據存儲的磁性介質化和數據處理過程的自動化，使得被審計系統(tǒng)的可見審計線索逐漸減少，其審計證據極具易逝性，審計難度更大，風險更高。由此可見，必須改變原手工會計系統(tǒng)中的審計標準、準則不適合電算化審計要求的部分內容。同時，在制定具體準則時要側重對會計電算化系統(tǒng)內部控制的評價，對電算化審計人員應具備的資格、操作規(guī)程和相關的審計技術等方面作出規(guī)范。

　　2.對會計電算化系統(tǒng)的所有信息進行事前、事中和事后的審計目前的審計工作均是一種事后審計，而電算化審計工作不只是事后審計，更主要是進行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng)設計功能的合法性、安全可靠性及可維護性。其中，還特別要求審查以下內容：系統(tǒng)是否建立了安全可靠用于防止有意或無意差錯的程序控制；系統(tǒng)是否充分保留了方便今后進行審計工作的審計線索；系統(tǒng)是否建立了用于保障系統(tǒng)安全運行的保密措施和管理制度。事后審計則是通過各種符合性測試和實質性測試，對會計電算化的運算結果進行審計。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應當進行符合性和實質性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調查、分析、設計、調試、檢測和驗收工作，并根據系統(tǒng)提供的測試數據和比較標準進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。

　　3.加強內部控制審計。健全的內部控制制度可以有效維護資產的安全，在會計電算化方式下，主要通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責任制度、上機操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息的真實性與正確性。在企業(yè)具體的審計實務中，可以充分利用已建立的會計電算化相關制度進行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務加以分設，根據職責分明、互相制約原則建立相應職責分工，也可通過制定一套嚴謹的會計數據處理標準規(guī)程來控制數據流程。如會計數據遵循經過輸入審核、記賬和結賬的過程而不是直接修改數據庫來進行，對會計電算化系統(tǒng)中的憑證、賬薄、報表文件等相關資料可通過打印輸出留下審計線索。

　　4.開發(fā)審計通用數據接口設計。審計通用數據接口是指為了審計和財會管理的需要，可以由國家審計署以工作規(guī)范要求的形式要求各商品化軟件和專用軟件公司參照中國財務軟件數據接口標準98-001號已達到的功能，設計一個統(tǒng)一數據結構、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數據文件。規(guī)定在對會計軟件進行數據輸出的同時向該數據文件中輸入數據。保證審計通用數據接口文件中的數據永遠與會計軟件內部生成和輸出的數據一致，從而保留下可利用的資料以便審計工作。

　　這種辦法一旦實行，對于已實行會計電算化的企事業(yè)單位來講，審計人員有權要求在該單位的管理制度中加入有審計通過數據接口的實施制度內容，并根據該接口進行審計工作，否則審計人員有權提出審計保留意見，并要求被審單位限期改進。

　　5.加強審計人員培訓。隨著會計信息化的普及，對審計人員提出了更高的要求，會計電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內部控制，企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對程序已無必要，而電算化審計內容又增加了對財務軟件的審計。這些都要求審計人員必須加強審計信息化水平的培訓工作，進而提高審計工作質量和效率。

　　由此可見，在電算化方式下，只要審計人員掌握好電算化過程中所需的財務軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數據接口等知識， 并且在審計時加強對企業(yè)財務軟件數據資料的全程審計和內部控制審計，就能提高電算化審計工作的質量和效果。

　　參考文獻：

　　1.張建。網絡環(huán)境下的審計創(chuàng)新。四川會計，2003（4）

　　2.李子偉。試論電算化下加強會計控制的方法。經濟師，2002（8）