?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的概念

　　進(jìn)入20世紀(jì)后，審計(jì)活動(dòng)在世界范圍內(nèi)獲得了迅速、全面的發(fā)展。從組織形式上，現(xiàn)已形成政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三足鼎立之局面。作為審計(jì)的一個(gè)類型，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。因而滿足企業(yè)管理部門和外部各種機(jī)構(gòu)的需要是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)高效地達(dá)到組織的目的和目標(biāo)。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能，為內(nèi)部審計(jì)人員提供了客觀地和有效地履行職責(zé)所需的條件。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

　　任何單位內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果，仍然主要取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來源方面都隸屬于本部門和本單位，內(nèi)部審計(jì)人員切身的經(jīng)濟(jì)利益也與本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，它只能是獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象。因此，它也是單向獨(dú)立的，尤其是少有立法上的保障，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最容易受到威脅和侵害。這里特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是一定程度的獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員保持其獨(dú)立性尤顯重要。

　　二、內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性的必備條件

　?。ㄒ唬┙M織地位

　　內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門，以保持內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)的部門、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離；內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該具有較深的資歷和較高的位置，在組織中享有充分的權(quán)威，能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員自由地、不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)，并有能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的問題和建議給予審慎的實(shí)質(zhì)性的考慮，及時(shí)采取糾正和改進(jìn)行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的組織地位通常由審計(jì)報(bào)告究竟呈送給誰來決定。目前，內(nèi)部審計(jì)界存在三種不同的主張。

　　第一種，由高層管理部門直接領(lǐng)導(dǎo)。如由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，但同時(shí)還向組織中的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，重大事項(xiàng)也可向董事會(huì)反映。

　　第二種，內(nèi)部審計(jì)部門直屬于董事會(huì)，也有的是直屬于監(jiān)事會(huì)，向其直接報(bào)告工作，同時(shí)還向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

　　第三種，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，它從屬于董事會(huì)常設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，重大事項(xiàng)也可向董事會(huì)反映。

　　筆者傾向于第三種觀點(diǎn)。主要基于以下幾點(diǎn)：

　　1、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；

　　2、與董事會(huì)之間能直接交流信息；

　　3、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定，這樣可以增強(qiáng)獨(dú)立性；

　　4、年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算提交最高管理層批準(zhǔn)和董事會(huì)備案；

　　5、每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

　　6、內(nèi)部審計(jì)部門定期評(píng)價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

　　從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)人員究竟向誰報(bào)告工作并不重要，重要的是接受報(bào)告的工作人員必須有足夠的權(quán)威，能夠保證對(duì)審計(jì)報(bào)告中的問題和建議給予合理、正確的分析、判斷，并及時(shí)采取改進(jìn)行動(dòng)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。

　　客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員完全以事實(shí)為基礎(chǔ)來看待各種事情的思想方法，它是一種實(shí)事求是的執(zhí)業(yè)態(tài)度。美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》就把客觀性解釋為一種獨(dú)立態(tài)度。它要求內(nèi)部審計(jì)人員全然不受個(gè)人感情、偏見、輿論和利益的影響，以客觀公正的態(tài)度對(duì)所審查的活動(dòng)進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，對(duì)自己的工作成果，不因外部環(huán)境的干擾而做重大的實(shí)質(zhì)性的讓步。保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性應(yīng)注意以下幾方面：

　　1、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則。

　　2、在確定審計(jì)項(xiàng)目、分派人員時(shí)，內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)該充分考慮潛在的利益沖突，以及由此可能導(dǎo)致的偏見，不應(yīng)該使內(nèi)部審計(jì)人員處于使他們無法或難以做出客觀判斷的環(huán)境之中。

　　3、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將出現(xiàn)的或經(jīng)過合理推測(cè)可能出現(xiàn)的厲害沖突或偏見的情況向內(nèi)部審計(jì)部門主任匯報(bào)，以便考慮重新安排他們的工作。

　　4、在可能的情況下，內(nèi)部審計(jì)部主任應(yīng)該對(duì)分區(qū)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)入員的工作定期輪換，以免除可能因長(zhǎng)期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。

　　5、在發(fā)送審計(jì)報(bào)告之前，尤其是那些呈送給企業(yè)最高管理當(dāng)局，反映重大問題或潛在的控制缺陷的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查推敲，以保證審計(jì)結(jié)論和建議是在客觀工作的基礎(chǔ)上提出的觀點(diǎn)。

　　6、內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)該開發(fā)制定程度、編制記錄或從事其他需要由他們進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。

　　三、提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的措施

　　1、建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容必須轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)必將成為一種新興的職業(yè)，必然要走職業(yè)化的道路，建立行業(yè)協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)職業(yè)的自我管理也成為必然要求。

　　2、制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作的行為規(guī)范，是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的因素作些分析。（1）內(nèi)部審計(jì)人員的兼職。內(nèi)部審計(jì)人員不能承辦被審單位的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)務(wù)，否則其獨(dú)立性會(huì)受到損害。（2）對(duì)內(nèi)審人員工作的委派。與被審單位有直接牽連的內(nèi)部審計(jì)人員，工作應(yīng)采取回避態(tài)度。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的保密。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論和決定涉及到被審查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，數(shù)據(jù)、資料有很大的保密性，不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，內(nèi)審人員不準(zhǔn)向外泄露或用于私人目的。

　　3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的立法工作。國(guó)外有的國(guó)家規(guī)定，如果內(nèi)審人員因工作不當(dāng)出現(xiàn)失職行為，給本單位造成了損失，可根據(jù)公司法對(duì)其起訴。我國(guó)也可借鑒這方面的規(guī)定。

　　4、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的復(fù)查應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量復(fù)核。二是內(nèi)部審計(jì)組織外部的質(zhì)量檢查。

　　內(nèi)部審計(jì)人員必須充分認(rèn)識(shí)到，獨(dú)立性是至關(guān)重要的，而對(duì)內(nèi)審人員的獨(dú)立性起根本作用的還是其內(nèi)在的、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但社會(huì)公眾只能通過其外在的、形式上的獨(dú)立性來推斷其獨(dú)立性的程度。我國(guó)及其他國(guó)家已頒布的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等，都是期望在這方面對(duì)審計(jì)人員有所幫助。但是這些規(guī)定的真正價(jià)值都完全有賴于其內(nèi)在的獨(dú)立性的保持。