一、內部審計的特殊地位是由其自身的性質所決定，內部審計作用的發(fā)揮受客觀存在的制約因素影響

　　20世紀80年代中期，在政府的直接推動下，我國內部審計逐步發(fā)展起來。起初內部審計作為國家的代言人，以監(jiān)督企業(yè)經營管理行為，維護財經法紀為目的。而當前受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界限就有所模糊，致使許多人認為內部審計與內部管理機制無關，把機構的正常運作與內部審計對立起來。這種認識，一方面使企業(yè)領導對內審工作不重視，削弱或淡化內審機構；一方面使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內審職能的有效發(fā)揮。

　　從內部審計的本身來看，內部審計是建立于各組織內部的審計機構，它從屬于本單位的領導，是為本單位服務的。內部審計的目的是協助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。這就決定了內部審計具有其自身的特點：內部審計獨立于單位內部其它各職能管理部門，接受本單位最高領導決策層的直接領導，并獨立開展工作，充當參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán)，服務于本單位的總體目標。由此可見，內部審計本身的地位是特殊的。

　　從內部審計所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內部審計工作各有側重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內審工作其目的、內容、方法、手段也不盡相同。內審活動的廣泛性、多樣性決定了內審所起的作用也是多方面的。目前，內部審計具有監(jiān)督和服務兩大職能。內部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內部審計的服務功能又可具體表現為以下多個方面。其一、參謀與助手的功能：內部審計通過調查、了解、評價、分析、判斷，為領導決策層出謀劃策，促進管理，提高效益。其二、建設的功能：內部審計部門通過參與某些項目、工程等有關規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議；其三、保護的功能：內部審計通過查錯糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。其四、調解協調的功能：由于內部審計工作綜合性強，涉及面廣，多個職能部門之間開展工作時， 能夠起到溝通協調的作用；其五、其它服務功能：如內部審計部門對外開展的咨詢服務等等。由此可見，內部審計在多個方面有著重要的作用。

　　“內審可有可無論”的提出實際上是否認了內部審計的特殊地位和重要作用，同時也恰恰反映出內部審計工作受到了諸多制限，內審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。影響內部審計工作發(fā)揮其應有作用的一些制約因素有：決策層對內部審計是否重視；內部審計能否取得周圍群眾的理解與支持；內部審計能否取得相關部處的合作；內部審計是否擁有高水平、高素質的人員；內部審計工作是否有法可依，有章可循；內部審計的技術、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求等。

　　以上這些因素中的任何一項都將影響到內部審計能否順利地開展工作，能否成功發(fā)揮其應有的作用，以及內部審計能否在該單位繼續(xù)生存。例如，以 “內部審計的技術、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求”這一點來說，隨著形勢的發(fā)展，如果內部審計的方法不從現在的財務審計與制度基礎審計相結合的審計方式轉變?yōu)橹贫然A審計與風險審計相結合的審計方式，如果內部審計的技術手段不從手工審計逐步轉向計算機審計，仍然采用舊的審計模式，那么，內部審計將無法進行，將無法在這個網絡化、信息化的社會發(fā)揮其應有的作用。也就是說，我們需要討論的不該是內部審計的去留問題，而應是如何使內部審計的作用得到充分的發(fā)揮。

　　二、改變思路、作好參謀，促進內部審計作用的發(fā)揮

　　1999年6月26日，在加拿大的魁北克市，內部審計師協會董事會一致同意通過一項內部審計的新定義。2000年12月，內部審計師協會的內部審計標準委員會通過在新的專業(yè)實務框架下修訂的新定義：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。

　　對于內部審計活動或內部審計人員來說，新定義更傾向于反映當前世界各地正在實施的內部審計工作方法?！氨ＷC”和“咨詢”的基本涵義反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇。內審未來的發(fā)展方向，一是整合內審工作與相關需求、程序、策略和目標等；二是為組織貢獻附加價值。這就出現了所謂“風險導向審計”（RBA）。風險導向審計要改變內審人員對于控制與風險的思考，使內審人員關心組織的目標和風險，使審計報告的重點前移到目前和未來的規(guī)劃，把目前的經營管理控制同計劃、策略和風險的評估結合起來。這種審計處理風險的方式有：用風險管理策略控制組織活動；在新的流程規(guī)范之后盡可能避免固有的風險和新產生的風險；將總風險分散。

　　這樣，內部審計關注的焦點不再是控制系統本身，也不置身于單位決策之外，而是更積極地了解和確認單位的風險，并加以評估和管理。風險導向審計將使內部審計接近單位經營活動的價值鏈，不斷提供附加值服務，從而得到單位領導的肯定。

　　為了適應形勢的變化和管理當局的新要求，內部審計應考慮逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的風險導向審計、經營審計，分析管理問題的實際及潛在影響，并探討改進的可行性和應采取的措施。從增強整個單位內部控制系統的效能著眼，為各級管理機構和管理人員提供實現經營目標所需的顧問服務，從而充當經營管理人員加強內部控制、改善經營管理、完成所負經濟責任的參謀和助手。

　　三、轉變工作做法，使內部審計作用得以有效發(fā)揮

　　審計調查過程中，一般采取問題導向型審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的方法，不簡單地予以暴露；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。

　　審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而管理當局的興趣和決心又與審計報告的吸引力即審計報告的質量和編送藝術有很大關系。因此，在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。

　　同時，為使審計結論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還可以考慮大量通過圖表、照片、先進案例等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。

　　另外，我國內審工作已經歷了近20年的時間，基礎工作逐步向制度化、規(guī)范化邁進，但是，在實施審計程序中存在實施不到位或沒有實施的現象。審計人員最注重的是審計報告的撰寫，當然一份有價值的審計報告，就象一項科研成果一樣，它凝聚著審計人員的勞動和汗水，其中的審計建議更體現了審計工作所賦予審計人員的一份責任，但是在現實中卻總有遺憾：許多組織并沒有在內部審計工作中實施完善的后續(xù)審計工作；而被審單位任審計報告中的問題找得多準、建議提得多好，在整改實施中卻常常是變了形走了樣，甚至有些被審單位往往把審計報告棄置一旁，不予重視。這就使得內審的目的或價值得不到體現，違規(guī)違紀問題得不到糾正，且有損內部審計的可信度和威信，損害內審人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終導致內審工作成為只圖數量和業(yè)績，而流于形式的工作，失去了它真正的內涵價值。

　　總之，內部審計的建立是為組織的管理提供服務的，如果內部審計不能發(fā)揮其應有的作用，那么，其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價值危機（value crisis），就將面臨較大的職業(yè)生存和發(fā)展的風險。合理發(fā)揮內部審計作用，企業(yè)內部審計人員才能由“內線”、“坐探”、“警察”，變成決策者的參謀和助手，內部審計工作才有更廣闊的發(fā)展空間。