淺析審計日記、工作底稿及證據(jù)間的關(guān)系

來源: 編輯： 2005/11/28 13:18:37　　字體：大小

　　《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》規(guī)定，審計日記納入審計工作程序和審計檔案，這對規(guī)范審計行為，加強(qiáng)項目管理，提高審計質(zhì)量提出了更高更新的要求。但在實際工作中，一些審計人員一時并不都能完全適應(yīng)，因此，如何正確理解、處理好審計日記與審計工作底稿及其證據(jù)之間的關(guān)系，顯得尤其迫切和重要。

　　首先要處理好“綱”與“目”的關(guān)系。審計日記是綱，審計工作底稿及其證據(jù)是目，不能顛倒也不能并列。這種關(guān)系形式上表現(xiàn)在工作程序和排列位置上，實質(zhì)體現(xiàn)在各自的內(nèi)容上。質(zhì)量控制辦法規(guī)定，審計發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為的，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題編制工作底稿并需附有證據(jù)。審計沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為的，以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果，并可以將其審計證據(jù)或相關(guān)資料附在審計日記之后。

　　其次要處理好“統(tǒng)”與“分”的關(guān)系。審計日記是審計工作底稿的基礎(chǔ)，審計工作底稿及其證據(jù)是審計日記的集中反映，這就形成了它們之間存在的 “統(tǒng)”與“分”的對應(yīng)關(guān)系，而這種對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計日記中通過索引編號予以注明，無論是資料整理期間還是形成審計檔案之后，客觀上都要形成審計日記與審計工作底稿“統(tǒng)”與“分”的對應(yīng)關(guān)系，以便查找。

　　最后要處理好“查”與“處”的關(guān)系。審計日記反映整個審計查證過程，審計工作底稿及其證據(jù)側(cè)重為處理處罰提供依據(jù)。這種關(guān)系，尤其是突出表現(xiàn)在記錄內(nèi)容上，除一般要素外，審計日記應(yīng)全面記錄審計人員每日實施審計的全過程，反映整個審計的全貌，具體反映每日審計的步驟和方法、查閱的資料及數(shù)量、審計判斷和結(jié)論，不僅記錄審計過程而且也記錄審計結(jié)果。而審計證據(jù)的獲取和審計工作底稿的編寫則具有選擇性，重點體現(xiàn)查出違反財政財務(wù)收支問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容及其所提出的處理處罰意見與相關(guān)依據(jù)，即對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員才能獲取審計證據(jù)和編寫審計工作底稿；反言之，對審計結(jié)論沒有重要影響的審計事項，審計人員則不必編寫審計工作底稿，也不必獲取審計證據(jù)，而是以審計日記的形式記載審計事項的查證過程和結(jié)果，這兩者互補(bǔ)不重復(fù)。

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