2004年下半年，浙江省龍泉市審計局對本市某鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長（后改任書記）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了審計，審計披露了大量的財政財務(wù)非法行為被合法化的伎倆，引起了各級黨委和政府的高度重視。該項目被浙江省審計廳評為優(yōu)秀項目，現(xiàn)就該鎮(zhèn)財政財務(wù)違規(guī)行為的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生的原因等進(jìn)行剖析：

　　一、財政財務(wù)違規(guī)行為的表現(xiàn)形式

　　該鎮(zhèn)為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)督，以各種“造假手段”，制造了一項又一項財政收支違規(guī)行為“合法化”的伎倆。

　　㈠逃避政府采購，違規(guī)購置小汽車。按有關(guān)規(guī)定，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）添置小汽車必須經(jīng)過紀(jì)委審批，按規(guī)定的金額和排氣量，經(jīng)政府采購后購入，但該鎮(zhèn)為了逃避監(jiān)督，在違規(guī)購置小汽車上的一些做法出乎審計人員意料。該鎮(zhèn)原有一輛桑塔納小車，為再購入一輛更好的“小汽車”，于2002年6月和7月，該鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長（被審計對象）分兩次向座落于該鎮(zhèn)境內(nèi)的某水電開發(fā)有限公司“借出”現(xiàn)金25萬元，某水電開發(fā)有限公司以“預(yù)付賬款—××鎮(zhèn)政府”掛賬。2002年7月11日，該鎮(zhèn)原鎮(zhèn)長一行到杭州以某水電開發(fā)有限公司名義購買紅旗轎車一輛，價款21.83萬元，小車一直由該鎮(zhèn)使用，至2003年7月該小轎車過戶給該鎮(zhèn)政府。2002年10月，某水電開發(fā)有限公司將該借款25萬元從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入水電開發(fā)工程成本，作為上交該鎮(zhèn)水電開發(fā)“政策處理經(jīng)費”列賬，使該鎮(zhèn)本應(yīng)作為財政收入的“政策處理經(jīng)費”的收支游離賬外，也使違規(guī)購買小汽車的事實“淹沒”在賬外收支當(dāng)中。

　?、嫣颖芡獠勘O(jiān)督，掩蓋招待費支出。對行政事業(yè)單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的招待費開支，國家財政部和龍泉市均有嚴(yán)格規(guī)定，但該鎮(zhèn)為了“節(jié)省”招待費開支，僅在財務(wù)上做起了手腳，2002年至2003年該鎮(zhèn)實際開支招待費48.49萬元，但財務(wù)賬上只反映23.66萬元，只占實際招待費開支48.80%，也就是說52%的招待費是被賬“吃掉”了，其中：在食堂經(jīng)費中列支10.83萬元，在其他會計科目中列支11.40萬元，以修理費、辦公費等名義套出現(xiàn)金用于“慰問支出”2.6萬余元。該鎮(zhèn)采取各種手法掩蓋招待費開支，造成“廉政”假象和會計信息失真，影響黨委政府考核任用干部，其危害性是很大的。

　?、鐑?nèi)控制度虛設(shè)，小汽車費用失控。該鎮(zhèn)2002年7月購入的新型紅旗小車，至2004年7月行駛96349km，耗油達(dá)18051升，每百公里油耗18.74升（經(jīng)審計實地測試，該車每百公里最高油耗為14.70升）；該小車2年耗用輪胎25套，每套輪胎行駛壽命為3800余公里，而正常單位的小車輪胎行駛壽命為40000公里左右，也就是說該鎮(zhèn)的汽車輪胎行駛壽命比正常單位的輪胎行駛壽命短10倍以上。上述情況已引起龍泉市紀(jì)委和麗水市紀(jì)委、審計局的重視，麗水市審計局和龍泉市紀(jì)委已介入調(diào)查。

　?、枰蕴峁┢睋?jù)為手段，為單位謀取不正當(dāng)收入。按現(xiàn)行規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府無權(quán)對林業(yè)違法行為進(jìn)行處理處罰，也無權(quán)收取林業(yè)規(guī)費，但該鎮(zhèn)為了謀取不正當(dāng)收入，采用向鎮(zhèn)林業(yè)工作站提供《浙江省行政事業(yè)性收費統(tǒng)一票據(jù)》，林業(yè)工作站憑鎮(zhèn)政府提供的票據(jù)收取林業(yè)規(guī)費和林政罰款，僅2002年就收取達(dá)37.79萬元，其中鎮(zhèn)政府分得利益21.79萬元，林業(yè)工作站分得利益16萬元。以上做法既擾亂了正常的執(zhí)收執(zhí)罰秩序，又截留了應(yīng)當(dāng)上交市級財政的收入。

　?、橐蕴搱笫掠扇〉谩⑷缓笈灿脤ｍ椯Y金。2002年至2003年，該鎮(zhèn)政府以虛假或擴(kuò)大的事由向上級財政或有關(guān)職能部門爭取各項專項資金91.46萬元，2003年底，專項資金結(jié)余35.84萬元，占收入數(shù)的39.19%，而銀行專項存款基本沒有，事實上結(jié)余的專項資金已被挪用。

　　另外，該鎮(zhèn)還存在國有資產(chǎn)處置不規(guī)范、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，違規(guī)發(fā)放手機(jī)補貼款等問題。

　　該鎮(zhèn)以上財政財務(wù)造假、違規(guī)行為嚴(yán)重違反了國家的財經(jīng)法規(guī)，且具有很深的隱蔽性，其危害性是比較大的，因此引起了各級黨委和政府及上級審計機(jī)關(guān)的重視。

　　二、審計查處違規(guī)行為的主要手段

　　審計手段是達(dá)到審計目標(biāo)的橋梁，正確運用審計手段能使審計取得“事半功倍”的效果。

　?、寮訌?qiáng)審前調(diào)查。審前調(diào)查不留于形式，不走過場：一是認(rèn)真制訂了審前調(diào)查方案，經(jīng)審計組討論，凡是認(rèn)為需要了解的相關(guān)情況均列入審前調(diào)查內(nèi)容；二是認(rèn)真走訪紀(jì)委、監(jiān)察、組織部門以及市委、市政府的信訪局和人大、政協(xié)機(jī)關(guān)的群眾來訪接待室，仔細(xì)了解相關(guān)部門對被審計對象的考察、考核情況，了解被審計單位及社會各界對被審計者的反映情況，使審計組掌握財務(wù)賬上找不到的情況；三是到被審計單位現(xiàn)場調(diào)查，了解被審計單位的經(jīng)費來源、使用情況；內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；崗位設(shè)置及職能分工情況，同時走訪相關(guān)人員和深入有關(guān)企業(yè)和農(nóng)村，了解被審計者個人的工作作風(fēng)、個人廉潔自律等情況。認(rèn)真細(xì)致的審前調(diào)查，使審計組做到胸有成竹，有的放矢，這是審計取得成效的重要基礎(chǔ)。

　?、婀_審計政務(wù)。公開是客觀公正的前提，龍泉市審計局對該項目的審計做到陽光下操作。一是進(jìn)行審前公告，將審計的時間、地點、方式、目標(biāo)、內(nèi)容和審計組成員名單，與審計人員聯(lián)系的電話，以及審計人員應(yīng)遵守的審計紀(jì)律等，在被審計單位政務(wù)公開欄內(nèi)進(jìn)行公開，做到審計在監(jiān)督別人的同時也接受監(jiān)督；二是分層次以不同方式召開座談會，審計進(jìn)點時召開進(jìn)點會，介紹審計人員情況的同時聽取被審計者情況報告；審計中以不同形式召開被審計單位班子座談會、財務(wù)人員座談會、相關(guān)部門以及所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人座談會等，就被審計者《情況報告》陳述的內(nèi)容廣泛聽取有關(guān)人員意見，以座談會的形式驗證被審計者的“言行”是否一致，以保證《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告》的質(zhì)量；三是耐心接待群眾來訪，對群眾來訪在做好接待、保密外，認(rèn)真做好筆錄和來件的閱讀與登記，對涉及的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查核實，做到對被審計者和來訪群眾負(fù)責(zé)，同時擴(kuò)大審計成果，特別是涉及被審計者廉潔自律方面群眾來信來訪是很有幫助的；四是通報審計查明的問題，通報分兩個層次，第一層次是以審計組名義，在審計報告出來之前召開有關(guān)人員參加的通報會，以達(dá)到通報情況和進(jìn)一步核實審計情況的目的，第二層次是以審計局名義，召開班子及中層干部參加的通報會，通報審計結(jié)果報告相關(guān)情況，使審計結(jié)果真正起到“為考核任用干部提供依據(jù)”的作用。

　　㈢采用各種審計技術(shù)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，對審計技術(shù)方法的運用應(yīng)更加全面，本次審計中，審計組所采用的技術(shù)方法除傳統(tǒng)的以外，主要有：①核對法，即對《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況報告》反映的“業(yè)績”和不足進(jìn)行有選擇地核對驗證，如工農(nóng)業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)民收入、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、對基礎(chǔ)設(shè)施的投入等，并將驗證結(jié)果作為評價依據(jù)；②實踐法，如本項目審計中認(rèn)為鎮(zhèn)汽車油耗偏高，與被審計者觀點不一致，審計組選擇了實踐法，即審計組成員與被審計者所在單位有關(guān)人員一起，乘座責(zé)任車輛進(jìn)行實地測算，測算結(jié)果經(jīng)乘車人員簽字后作為審計證據(jù)以驗證審計評價；③調(diào)查法，對財政財務(wù)支出的內(nèi)容的真實性進(jìn)行調(diào)查，如財務(wù)反映食堂修理費支出1萬多元，審計人員調(diào)查后沒有這回事，購買辦公用品2筆近1萬元，經(jīng)調(diào)查也沒有回事，事實上這些發(fā)票均為虛列內(nèi)容套出現(xiàn)金用于“春節(jié)拜年”等開支；④復(fù)核法，即對中介機(jī)構(gòu)審計過的工程項目進(jìn)行造價復(fù)核，發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量不高，存在多計工程款等情況，為國家挽回了損失。

　?、锠幦〖o(jì)檢監(jiān)察和組織部門的配合。審計部門由于缺乏必要的手段，對涉及干部個人問題基本沒有辦法，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)紀(jì)檢和組織部門建議而審計的，他們對被審計者情況比審計部門清楚，所以爭取他們的支持尤為重要，紀(jì)檢、組織部門的及時介入能保證審計的順利實施和審計工作效率。

　　三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支存在問題的原因分析

　　審計機(jī)關(guān)對該項目審計暴露出來的問題不是偶然的，但原因也是多方面：

　?、遴l(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)財經(jīng)紀(jì)律觀念比較淡薄，以龍泉市為例，現(xiàn)在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)80%是40歲以下的年輕人，而且大部分是市委機(jī)關(guān)、市政府機(jī)關(guān)下派的干部，他們有膽量也有性格，但比較輕視財經(jīng)紀(jì)律，上級領(lǐng)導(dǎo)指示往往嚴(yán)格執(zhí)行，對國家規(guī)定的財經(jīng)紀(jì)律往往不顧，從本地本單位本部門考慮問題比較多，從財經(jīng)紀(jì)律角度考慮問題比較少，如給干部搞“福利”，只考慮有沒有銀行存款，而不考慮銀行存款的性質(zhì)和國家禁止亂發(fā)獎金補貼的規(guī)定，又如為了跑項目、拉關(guān)系往往忽視國家禁止贈送“三禮”等等。因此，財經(jīng)紀(jì)律觀念淡薄是滋生鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)收支違規(guī)行為的根源。

　?、鎸Ω刹康谋O(jiān)督、考核比較留于形式。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督部門主要是組織和紀(jì)檢部門，他們對鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部的管理和監(jiān)督主要有2條途徑：一是根據(jù)群眾來信來訪進(jìn)行監(jiān)督；二是一年一度的年終考評，第一條途徑由于“舉報人”是“群眾”，知道內(nèi)情不多，因此群眾來信來訪往往缺乏針對性，不具有威懾力，第二條途徑更是表面文章，組織部門不可能聽到得到干部的真實情況，有的甚至出現(xiàn)“相反情況”，如有位干部由于經(jīng)濟(jì)和人品問題在本單位混不下去了，要求調(diào)到上級部門工作，上級部門人事干部來考察時，該單位的干部為了使這位干部早日調(diào)出，均不準(zhǔn)向上級單位考察人員講實情，考察結(jié)果該干部為“優(yōu)秀”等級。另外，由于種種原因，對違規(guī)違紀(jì)干部的處理往往不到位，如審計部門對某干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)該干部所在單位以虛假業(yè)務(wù)套出大量現(xiàn)金進(jìn)行私分，被審計者所得金額最大，審計及時作了移送處理，但最后是紀(jì)檢部門對該干部進(jìn)行了一次誡免談話后調(diào)到某局當(dāng)了局長。對干部的處理處罰“手軟”也助長了鄉(xiāng)鎮(zhèn)違規(guī)違紀(jì)之風(fēng)。

　?、缃?jīng)濟(jì)利益軀動。由于現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政普遍比較困難，為了取得本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的收入，導(dǎo)致騙取上級撥款、出租出借收費票據(jù)，搞罰沒款和收費比例分成等違規(guī)違紀(jì)問題出現(xiàn)。

　　㈣社會環(huán)境原因?，F(xiàn)在社會風(fēng)氣不好，請客、送禮、拜年之風(fēng)不減，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了有一個好的工作環(huán)境，有些違規(guī)違紀(jì)行為是被逼的，如拜年送現(xiàn)金是不能做賬的，只能去開虛假發(fā)票等。

　　四、減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)違規(guī)違紀(jì)的幾點審計建議

　?、鍛?yīng)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任前培訓(xùn)工作，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)財經(jīng)紀(jì)律觀念。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任前培訓(xùn)應(yīng)作為一項制度執(zhí)行，培訓(xùn)由紀(jì)檢、組織、財政、審計等部門授課，紀(jì)檢部門主講廉潔自律，組織部門主講業(yè)績考核考評，財政部門主講理財用財知識，審計部門主講財經(jīng)法律法規(guī)，通過培訓(xùn)，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對財經(jīng)紀(jì)律的認(rèn)識提前到位。

　　㈡加強(qiáng)審計和財政監(jiān)督。缺乏監(jiān)督的權(quán)力必生腐敗，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)應(yīng)至少安排一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，二次以上財政監(jiān)督，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)上存在的問題及時提出，責(zé)成糾正，及時給鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提個醒，幫助其他們依法科學(xué)理財，規(guī)范財政財務(wù)行為。

　?、缰匾暯?jīng)濟(jì)責(zé)任成果運用。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中查明的事實，紀(jì)檢、組織部門應(yīng)協(xié)助落實，并將審計結(jié)果作為對干部屆中考核考評和任前考察的重要依據(jù)加以運用，對審計移送的審計情況應(yīng)處理到位，充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督方面的獨特作用。

　?、杓哟笊鐣瘮⌒袨榈膽椭?，凈化社會風(fēng)氣，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造一個公平的良好的社會和工作環(huán)境，形成大家都應(yīng)遵守財經(jīng)紀(jì)律的共識。