計算機審計思路

　　稅收征管質(zhì)量專項審計調(diào)查的主要目的之一就是通過對部分重點企業(yè)稅收征納情況進行調(diào)查，揭露和反映稅收征管中存在的問題，提出審計意見和建議，促進其從管理機制上解決稅收流失和執(zhí)法腐敗問題。因此，如何選擇重點稅源相對集中的地市并確定延伸調(diào)查的重點稅源企業(yè)，以及確定重點稅源企業(yè)后對企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)和稅收征管及稅收會計核算環(huán)節(jié)的審查是此項審計調(diào)查工作的重點，同時也是計算機審計的著力點。

　　由于國稅部門在全國推廣使用了重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)，2002年以前將年納稅能力在1000萬元以上的企業(yè)全部納入了該系統(tǒng)進行監(jiān)控，2003年開始，監(jiān)控范圍擴大到年納稅能力在500萬元以上的企業(yè)。因此，審計人員可以將該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入到自己的計算機中，生成一張重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)表，既可作為延伸調(diào)查選點的參考依據(jù)，又可用于與稅收會計數(shù)據(jù)的比較分析，查找存在的問題。

　　同時，國稅總局還開發(fā)并在國稅系統(tǒng)推廣使用了“中國稅收征管信息系統(tǒng)”（即CTAIS）。通過該系統(tǒng)，稅收征管數(shù)據(jù)全部集中在地市級國稅局，各個縣市國稅局僅限于進行前臺操作。因此，審計人員通過下載CTAIS數(shù)據(jù)，就可獲得較為全面的稅收征管信息。通過審計分析這些計算機信息，尋找線索，有目的地延伸調(diào)查重點稅源企業(yè)，則可以在較短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)稅收征管質(zhì)量問題，獲得事半功倍的效果。

　　計算機審計的方法和步驟

　　步驟一：認真組織審前調(diào)查，精心編制計算機輔助審計實施方案

　　在審前調(diào)查階段，通過對省級國稅局的信息中心和計財部門的調(diào)查，掌握全省計算機信息化的總體情況和有關(guān)計算機信息系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及其使用情況。其中，一是要全面了解重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)的使用情況，初步分析判斷其數(shù)據(jù)是否安全、完整、可用；二是要準確了解各地市國稅局CTAIS系統(tǒng)的使用情況，以便于在下一步延伸審計時，選擇那些CTAIS系統(tǒng)使用時間早、運行狀況好、數(shù)據(jù)可信度高的地市作為審計對象，從而充分發(fā)揮計算機輔助審計的優(yōu)勢。

　　在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定計算機輔助審計實施方案。通過精心編制該方案，一是要明確計算機輔助審計的目標，二是要確定計算機輔助審計的主要內(nèi)容，三是說明計算機輔助審計的步驟與方法，四是統(tǒng)一計算機輔助審計的要求等。

　　步驟二：利用重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，直接導(dǎo)入重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)

　　在省級國稅局集中有全省的重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)，審計人員可以將全省的數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入到自己的計算機中，生成一張重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)表（Excel格式，便于審計人員在各種型號的計算機上使用）。導(dǎo)入的數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)名稱、屬地、行業(yè)、產(chǎn)品銷售收入、利潤、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的實現(xiàn)稅金、入庫稅金和欠繳稅金，除了導(dǎo)入本期數(shù)外，還導(dǎo)入同期數(shù)以及與同期相比的增長比率等數(shù)據(jù)。

　　步驟三：分析重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為確定延伸調(diào)查地市提供線索

　　將上一步導(dǎo)入的重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)表按照屬地分地市進行歸類生成分地市重點稅源數(shù)據(jù)表，并分別就各地重點稅源企業(yè)的戶數(shù)及其稅收實現(xiàn)數(shù)、入庫數(shù)和欠繳數(shù)進行分析，將那些重點稅源戶數(shù)多、稅收規(guī)模大、欠稅突出的地市作為延伸調(diào)查的對象。

　　步驟四：完整下載和轉(zhuǎn)換被延伸調(diào)查地市CTAIS數(shù)據(jù)

　　1.調(diào)查被延伸審計地市國稅局的信息部門和計財部門，具體了解其CTAIS的管理和使用情況，為下載計算機數(shù)據(jù)做準備。

　　2.安裝數(shù)據(jù)庫客戶端軟件。目前，CTAIS系統(tǒng)運行的數(shù)據(jù)庫平臺有兩種：SYBASE及ORACLE，針對不同的數(shù)據(jù)庫平臺應(yīng)安裝與國稅局實際使用的數(shù)據(jù)庫相一致的客戶端軟件，客戶端軟件可向國稅信息部門索取。對于 CTAIS數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是ORACLE的，在安裝完客戶端后，還應(yīng)運行“ORACLE用CTAIS漢字字符。reg”文件，如該信息未成功注冊，導(dǎo)入的數(shù)據(jù)將不能正確顯示中文。

　　3.配置網(wǎng)絡(luò)連接。網(wǎng)絡(luò)配置參數(shù)向國稅局索取，一般包括：IP地址及其掩碼，網(wǎng)關(guān)參數(shù)等。

　　4.配置數(shù)據(jù)庫客戶端。對于SYBASE客戶端，通過運行SYBASE的DSEDIT軟件，按照提示逐步進行配置。對于ORACLE客戶端，通過運行ORACLE客戶端配置軟件，進入ORACLE客戶端配置界面，按照提示逐步進行配置。

　　5.配置ODBC連接。對于 SYBASE的ODBC配置，在“控制面板”中選擇“數(shù)據(jù)源（ODBC）”圖標，雙擊后進入“ODBC數(shù)據(jù)源管理器”，完成配置。對于ORACLE的 ODBC配置，與SYBASE的ODBC配置過程相似，只是在創(chuàng)建新的數(shù)據(jù)源時應(yīng)選擇ORACLE的驅(qū)動程序。

　　6.安裝和配置審計數(shù)據(jù)庫。本數(shù)據(jù)下載的目標數(shù)據(jù)庫為微軟的SQL SERVER 2000，為此，應(yīng)在下載計算機上首先安裝SQL SERVER 2000數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，正確安裝完成后，啟動 SQL SERVER服務(wù)并運行 SQL SERVER 2000企業(yè)管理器，完成審計數(shù)據(jù)庫的配置。

　　7.數(shù)據(jù)下載。運行“Microsoft SQL Server”軟件，利用其“導(dǎo)入和導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能下載CTAIS數(shù)據(jù)，建議導(dǎo)入除“FP_”、“XT_”、“V_”、“TX_” 、“QX_”、“CX_”、“BB_”開頭的全部數(shù)據(jù)。在導(dǎo)入前，如能請國稅部門將審計范圍外的數(shù)據(jù)預(yù)先剔除，則可大大降低數(shù)據(jù)下載的時間。

　　8.利用《數(shù)據(jù)采集分析軟件3.0國稅審計CTAIS版》，進行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，保存為審計人員可以利用的格式。

　　步驟五：結(jié)合審計方案要求，針對各項具體的審計調(diào)查內(nèi)容，編制相應(yīng)的計算機審計模塊

　　下面是欠稅審計調(diào)查模塊的例子。

　　該模塊的主要內(nèi)容如下：

　　1.利用下載的CTAIS數(shù)據(jù)將企業(yè)已經(jīng)申報尚未上解的稅款全部查詢出來，生成稅收會計欠稅逐筆查詢表。

　　從CTAIS的［登記_登記納稅人基本信息］表中，提取納稅人名稱、納稅人識別號字段。

　　從CTAIS的［稅務(wù)機關(guān)代碼］表中，提取納稅人稅務(wù)機構(gòu)代碼、稅務(wù)機構(gòu)名稱等字段。

　　從CTAIS的［VIEW_征收信息］表中，按照上解日期為空和征收項目名稱不等于稅務(wù)行政性收費收入的條件，提取納稅人識別號、所屬時期起、所屬時期止、征收項目名稱、稅額、上解日期、納稅人稅務(wù)機構(gòu)代碼等必要字段。

　　三張表分別通過納稅人識別號、納稅人稅務(wù)機構(gòu)代碼相互關(guān)聯(lián)，生成稅收會計欠稅逐筆查詢表。

　　2.利用稅收會計欠稅逐筆查詢表生成稅收會計欠稅分戶表。

　　從上述稅收會計欠稅逐筆查詢表中進行分戶查詢，將每家企業(yè)逐筆反映的欠稅匯總起來逐戶反映，然后按照每戶企業(yè)欠稅金額從大到小排序，生成稅收會計欠稅分戶表。

　　3.利用重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)表生成一張重點企業(yè)欠稅分戶表。

　　利用步驟三生成的分地市重點稅源數(shù)據(jù)表，選擇的數(shù)據(jù)主要包括企業(yè)名稱、屬地、欠繳稅金（包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅）的本期數(shù)、同期數(shù)以及與同期相比的增長比率等，并按照欠繳稅金本期數(shù)降序排列，生成所延伸地市的重點企業(yè)欠稅分戶表。

　　4.查找可疑線索。

　?。╨）尋找稅收會計可能未反映欠稅的重點企業(yè)。將重點企業(yè)欠稅分戶表與稅收會計欠稅分戶表按照企業(yè)名稱進行關(guān)聯(lián)相互比對，查找重點企業(yè)欠稅分戶表中存在而稅收會計欠稅分戶表中不存在的企業(yè)名稱，生成可疑企業(yè)名單一。

　?。?）尋找稅收會計可能少反映欠稅的重點企業(yè)。仍然將重點企業(yè)欠稅分戶表與稅收會計欠稅分戶表按照企業(yè)名稱進行關(guān)聯(lián)相互比對，查找在重點企業(yè)欠稅分戶表中和稅收會計欠稅分戶表中同時存在，但是重點企業(yè)欠稅分戶表中反映的欠稅遠大于稅收會計欠稅分戶表中反映的欠稅的企業(yè)名稱，生成可疑企業(yè)名單二。

　　5.核查稅收征管檔案，確定重大可疑稅源。

　　根據(jù)發(fā)現(xiàn)的線索，調(diào)閱有關(guān)企業(yè)的稅收征管檔案，一是查明企業(yè)年底實現(xiàn)但是依照稅收法規(guī)應(yīng)該于次年申報的稅收，二是查清稅務(wù)部門將該企業(yè)的欠稅結(jié)轉(zhuǎn)待清理呆賬稅金核算的金額和余額等情況，將這些稅款從重點企業(yè)欠稅分戶表的欠稅中剔除出來，生成新的已經(jīng)調(diào)整為稅收會計口徑的欠稅數(shù)據(jù)，并將其與稅收會計欠稅分戶表中反映的欠稅再次相互比對，如果前者仍然大于后者，則說明稅務(wù)部門存在瞞報企業(yè)欠稅的重大嫌疑。

　　步驟六：根據(jù)各計算機審計模塊發(fā)現(xiàn)的重大可疑線索進行延伸調(diào)查，做出結(jié)論

　　仍然以上述欠稅審計調(diào)查模塊為例子。根據(jù)該審計模塊發(fā)現(xiàn)的重大可疑稅源企業(yè)，延伸到相關(guān)企業(yè)進行調(diào)查，實地核實其稅金的實現(xiàn)、申報、入庫和欠繳情況。如果審計結(jié)果表明該企業(yè)的欠繳稅金調(diào)整為稅收會計口徑后確實大于稅務(wù)部門反映的欠稅金額，則可以基本確定稅務(wù)部門存在瞞報欠稅的問題（同時要注意分清是否存在企業(yè)故意少申報和稅務(wù)授意企業(yè)少申報的情況，區(qū)分企業(yè)未申報和企業(yè)已申報兩種情況下分別少反映的欠稅金額），向該企業(yè)和該企業(yè)的稅收征管機構(gòu)進行相關(guān)取證。

　　審計案例

　　2003年，在對H省稅務(wù)部門2002年1月至 2003年9月30日稅收征管質(zhì)量專項審計調(diào)查中，我們通過審前調(diào)查，了解到該省國稅系統(tǒng)已經(jīng)全面推廣使用了重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)和中國稅收征管信息系統(tǒng)，并且使用基本正常。于是，審計組決定利用計算機信息系統(tǒng)開展審計調(diào)查工作。通過稅源監(jiān)控系統(tǒng)和CTAIS的管理使用情況深入細致的調(diào)查了解，精心編制了計算機輔助審計實施方案，經(jīng)過辦領(lǐng)導(dǎo)批準后正式予以實施。

　　在實施過程中，我們成功地導(dǎo)入了全省重點稅源監(jiān)控系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，下載并轉(zhuǎn)換了稅收規(guī)模最大的W市國稅局上線以來與審計調(diào)查有關(guān)的CTAIS電子數(shù)據(jù)，約40GB.隨后，審計組緊緊圍繞審計調(diào)查重點，深入分析取得的電子數(shù)據(jù)，從傳統(tǒng)的手工審計和計算機審計兩個方面多角度提出了大量的計算機審計模塊編制思路和解決方案，最終將審計人員多年稅收審計經(jīng)驗與計算機處同志的計算機技術(shù)緊密結(jié)合，取長補短，編制出了一些實用審計模塊，從線索的發(fā)現(xiàn)、問題的核實和排除、證據(jù)的取得等都最大限度地依靠和使用計算機，使計算機運用貫穿審計調(diào)查整個過程，實現(xiàn)了計算機審計和手工審計的水乳交融。

　　通過充分運用計算機進行審計，編制計算機審計模塊，我們在稅收征管質(zhì)量調(diào)查的多個方面均取得了明顯成效，審計成果涵蓋稅收審計業(yè)務(wù)的多個領(lǐng)域。如審計人員抓住近年稅務(wù)部門稅收會計核算不實、瞞報稅源、有稅不征、違規(guī)緩稅等問題比較突出的特點，編制了欠稅審計模塊，查出了W市國稅局2002年底和 2003年9月底瞞報欠稅或有稅不收金額達9億多元。另外，還通過編制和運用減免稅、稅務(wù)稽查、稅收會計等審計模塊，發(fā)現(xiàn)了大量審計線索，查出稅收會計核算不實、瞞報減免稅金、稽查執(zhí)法不力等問題，金額達6億多元。