近幾年，為應對入世考驗，各大金融機構，特別是銀行系統(tǒng)加大力度推行數(shù)據(jù)大集中，加快了財務管理信息全面電子化的步伐。面對海量數(shù)據(jù)，審計人員除了繼續(xù)使用審計軟件分析數(shù)據(jù)外，從源程序入手也是一條行之有效的捷徑。

　　一、從源程序入手的現(xiàn)實可能性為了大力推行計算機輔助審計，國務院于2001年11月16日發(fā)布了《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》（國辦發(fā)[2001188號）。該通知的發(fā)布為開展計算機輔助審計，獲取源程序提供了政策和依據(jù)。此外，國家審計署人、法、技發(fā)展綱要多年來的實施與積累，已經(jīng)為審計系統(tǒng)培養(yǎng)了一批比較精通計算機的審計人員，這為獲取、解讀源程序提供了智力保障。

　　二、根據(jù)審計的需要，獲取源程序由于計算機語言的多樣性和復雜性，解讀源程序是一項艱難的工作。如何將難度降低，同時又滿足審計的需要，是從源程序入手開展計算機輔助審計的第一道關卡。下面通過某單位審計實例，介紹一下將源程序審計化難為易的三個途徑：

　　（一）突出重點，縮小源程序審查范圍銀行的大機系統(tǒng)是龐大且復雜的計算機信息系統(tǒng)，內容涉及網(wǎng)絡連接、安全設置和銀行各項業(yè)務的核算與記錄。完全、深入了解銀行的大機系統(tǒng)對于審計人員來說不可能，也沒有必要。在對該單位的審計中，審計人員根據(jù)審計方案的要求，將目標鎖定在對公存、貸款利息自動計提的源程序上。該程序直接影響到該單位的損益真實性，這也正是此次審計的重點。

　?。ǘ┡c被審計單位科技人員協(xié)商，提供必要的注解，尤其是對體現(xiàn)法規(guī)、政策的條件語言的注解。

　　在提出獲取對公存、貸款利息自動計提的源程序的要求時，審計人員向被審計單位科技人員宣傳有關計算機輔助審計的政策法規(guī)，落實了負責該段程序的編程人員和復核員，并且強調從程序復核員角度出發(fā)，解讀源程序所必須具備的注解，以及該段程序體現(xiàn)政策法規(guī)的條件語言的注解。

　?。ㄈ┓彩撬柙闯绦蛑猩婕暗降淖雍瘮?shù)，都要求提供其功能說明和源代碼

　　在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)對公存、貸款利息自動計提的源程序中有許多子函數(shù)調用，而且有些子函數(shù)的源代碼沒有提供，原因是這些子函數(shù)是許多模塊公用或者被審計單位科技人員有意隱藏的。這樣既給解讀源程序帶來困難，又給審計源程序的效果打了折扣。為此，必須要求被審計單位提供子函數(shù)的功能說明和源代碼。

　　以上具體要求的提出，有利于全面獲取重點審查的源程序，同時降低被審計單位科技人員的工作強度，爭取時間，為下一步解讀源程序做好準備。

　　三、在把握源程序框架的基礎上，解讀源程序

　　解讀源程序是一項專業(yè)性較強的工作，它需要審計人員具備計算機專業(yè)知識之外，還必須掌握一定的會計知識，熟悉相關政策和法規(guī)。在實際工作中，對源程序的審查重點在于審查程序中的條件設置是否與現(xiàn)行的政策和法規(guī)相符。這里結合實例，具體談談在解讀源程序中應該注意的幾個問題：

　　（一）通讀源程序，勾畫程序流程，把握源程序框架

　　在對公存、貸款利息自動計提的源程序審計過程中，源程序結構的復雜性超出審計人員的預期。在提供的源程序中，大體分成兩大模塊，每個模塊的中存在三個主體函數(shù)，而每個主體函數(shù)又或多或少的調用兩至三的子函數(shù)。為了摸清程序的脈絡，審計人員勾畫出程序流程，并與被審計單位的科技人員交流、核對，確保正確的把握源程序的結構，為下一步重點審查創(chuàng)造條件。

　?。ǘ┲攸c審查條件設置的完整性、正確性和真實性

　　由于在獲取源程序時提出了明確的要求，加上先前已摸清了源程序的結構，所以審計人員在解讀源程序時，根據(jù)注解可以馬上鎖定了對公存、貸款利息自動計提的源程序中的條件設置語句。

　　對條件完整性和正確性的檢查，審計人員根據(jù)現(xiàn)行的政策和法規(guī)，逐條與源程序中的條件相核對，重點審查有無遺漏條件、增加條件或者竄改條件的情況。這里需特別注意的是條件語句中對子函數(shù)的調用和變量的初始化。審計中發(fā)現(xiàn)，源程序中關于利息計提入表內還是表外的條件存在遺漏之處，即只考慮貸款本金或者應收利息本身是否逾期180天，而未考慮某些呆滯貸款雖然經(jīng)過借新還舊，但應不具備相應的條件，仍然作為呆滯貸款。而它的止貸期已經(jīng)延后，從而導致產生的應收利息被錯誤地計入表內。后經(jīng)落實是會計人員在提供需求時出現(xiàn)了遺漏。

　　對條件真實性的檢查，一般有兩種方法。

　　l、審計人員根據(jù)實際情況，設計數(shù)據(jù)，在被審計單位的開發(fā)機上對現(xiàn)行程序進行測試。

　　2、按文件規(guī)定的條件設計小程序，選取條件成立前一天的數(shù)據(jù)，將測試結果與實際運行結果進行比較。在對該銀行的審計中，審計組使用了后一種方法，實現(xiàn)較為容易，效果不錯而且不會對被審計單位的計算機系統(tǒng)產生任何影響。

　　（三）注重對條件實現(xiàn)的數(shù)據(jù)環(huán)境審查

　　即使條件設置的完整性、正確性和真實性不存在問題，也不能說明程序運行的結果一定沒有問題，尤其是在程序運行的結果基于數(shù)據(jù)完整性情況下。在對公存、貸款利息自動計提的源程序中，審計人員發(fā)現(xiàn)由于應收利息登記簿數(shù)據(jù)的不完整性，導致該單位600多萬元的應收利息未轉為催收利息，影響了當年的損益。所以審查條件實現(xiàn)的數(shù)據(jù)完整性是不可缺少的一步。

　　四、挖掘源程序審計思路的附加值對源程序的審計，除了發(fā)現(xiàn)源程序本身的弊端與不足之外，還為縮小審計范圍，找出程序內控之外的薄弱環(huán)節(jié)提供了訊息。所謂的程序內控是指由計算機系統(tǒng)負責控制，并體現(xiàn)內控制度的制約方式。例如：現(xiàn)行存、貸款利息的自動計提；沖正的會計分錄只能用紅字等等。

　　當然，計算機不是萬能的，很多事情必須由人工去完成。這里程序內控之外的薄弱環(huán)節(jié)是指的可以由計算機或人工控制的而交人工去完成的業(yè)務。例如，在審計對公存、貸款利息自動計提的源程序中，發(fā)現(xiàn)貸款利息的計提絕大部分是由計算機完成，但同時也存在部分設置為人工計提的貸款戶，而這只需要開戶時設為人工計提即可。這就為審計留下了線索。

　　這里提到的只是源程序審計的附加值的一個方面，還有很多方面值得審計人員去發(fā)現(xiàn)。

　　計算機輔助審計在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，從源程序入手是其具體方法之一，熟悉該方法的思路和做法對利用好該方法將會起到良好的促進作用。