在世界各個主要國家和地區(qū)，內(nèi)部審計與民間審計、政府審計鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會經(jīng)濟中審計活動的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對《職責(zé)說明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進行的多次研究的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！敝杏蓢胁煌纳鐣谓?jīng)濟制度，因而在內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨特之處。

　　一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

　　英國自11—12世紀(jì)起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機關(guān)，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的誠實性。

　　英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進了英國內(nèi)部審計的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會員。

　　相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計問題。 1985年8月29日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進一步具體規(guī)定到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系。

　　可以看出，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，我國內(nèi)部審計發(fā)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計的作用逐漸被認識，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。

　　二、內(nèi)部審計機構(gòu)

　　英國內(nèi)部審計的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計組織進行審計、聯(lián)合市計和由社會力量進行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。

　　為了有效地開展內(nèi)部審計工作，英國還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計師職責(zé)，合同審計師職責(zé)等等。

　　由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計部門較高的地位，但由于主要負責(zé)人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

　　1、對審計委員會負責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機構(gòu)，負責(zé)制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團多采用此種形式。

　　2、對董事長或董事會負責(zé)。內(nèi)部審計部門受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

　　3、對總經(jīng)理負責(zé)。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內(nèi)部審計—部門只能從事日常的內(nèi)部審計工作，而對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。

　　我國內(nèi)部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內(nèi)部審計的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計發(fā)展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經(jīng)濟制度的不同有關(guān)。另外，英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者報告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對內(nèi)部審計報告對象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計視作企業(yè)的管理顧問，認為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時都會征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會從事審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計與外部審計之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。

　　三、內(nèi)部審計的內(nèi)容

　　英國內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括：

　　1、公司審計，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費是否有效，是否合理運用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內(nèi)部審計的一項重要業(yè)務(wù)。

　　2、財務(wù)安全性審計。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認及符合性測試、債權(quán)審計、流動負債審計、長期負債和或有負債審計等。

　　3、經(jīng)營審計，英國的經(jīng)營審計是對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。經(jīng)濟性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。

　　其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機安全性審計。由此可見，英國內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

　　我國內(nèi)部審計的內(nèi)容主要有：

　　1、財務(wù)收支審計。其目的是對財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性以及會計記錄和報表所提供資料的真實性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理。

　　2、經(jīng)濟效益審計。它是指評價所審項目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評價其經(jīng)濟效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項目的經(jīng)濟效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。

　　此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還開展了形式獨特的經(jīng)濟責(zé)任審計、它是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計。這種審計形式具有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/P>

　　在審計實踐中，中英兩國的內(nèi)部審計部門在具體審計內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

　　1、英國強調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標(biāo)、方針和政策，并通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來糾正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計尚未充分開展。

　　2、在財務(wù)審計方面，英國側(cè)重通過對財務(wù)、會計及有關(guān)報告的控制制度的檢查和評價，來測試財務(wù)報表及其他報告資料是否可靠。我國內(nèi)部審計則側(cè)重以直接方法來確定財務(wù)報表及其他報告資料的可靠性。

　　3、在經(jīng)營審計方面，英國以對有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為重點，來提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效性。我國內(nèi)部審計一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點，而是以對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的分析為線索，對業(yè)務(wù)事項進行比較詳細的分析。

　　四、內(nèi)部審計的職業(yè)組織和內(nèi)部審計人員

　　英國內(nèi)部審計師協(xié)會是英國和愛爾蘭的一個專業(yè)機構(gòu)，成立于1948年，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會。該協(xié)會對促進英國內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運用的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會員注冊程序，還成立了EDP協(xié)會，從而有助于內(nèi)部審計人員及時適應(yīng)新的環(huán)境。英國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計師主管應(yīng)建立一套能付諸實施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計組織的發(fā)展和內(nèi)部審計人員適應(yīng)新的審計環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

　　為了促進內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展，我國于1987年成立了內(nèi)部審計學(xué)會。迄今為止，十多個省市和二十多個行業(yè)、部門成立了內(nèi)部審計學(xué)會。1987年我國內(nèi)部審計學(xué)會加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA），并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國際注冊內(nèi)部審計師考試引入我國，這將有利于我國造就具有國際水平的內(nèi)部審計隊伍。

　　總的來看，我國內(nèi)部審計起步晚，但發(fā)展快，短短十多年中，內(nèi)部審計人員已發(fā)展為24萬之眾。內(nèi)部審計的迅速崛起，為我國的社會經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時也應(yīng)承認，我國內(nèi)部審計在各個地區(qū)的發(fā)展水平是很不平衡的。

　　通過以上對中英兩國內(nèi)部審計制度的比較不難看出，中英審計界對內(nèi)部審計存在著不同認識，兩國各個部門和企業(yè)事業(yè)單位對內(nèi)部審計的做法也不相同，但是通過比較才能了解自身不足，從而努力改進以加快我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。