俗話說，天有不測(cè)風(fēng)云，人有旦夕禍福。作為一個(gè)國(guó)家，常常會(huì)發(fā)生天災(zāi)人禍；作為一個(gè)企業(yè)，涉及到人財(cái)物的配置組合、供產(chǎn)銷的市場(chǎng)需求、個(gè)人集體國(guó)家之間的利益分配、職工領(lǐng)導(dǎo)組織的企業(yè)文化，各種各樣矛盾錯(cuò)綜復(fù)雜，各種各樣風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)四伏，可以說各種風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不有。那么，什么是風(fēng)險(xiǎn)？一般說來，風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的、不確定性的各種結(jié)果的變動(dòng)程度。簡(jiǎn)要地說，風(fēng)險(xiǎn)是指事先可以知道所有可能發(fā)生的后果以及每種后果發(fā)生的概率。

　　作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來說，通常遇到的有：　 1、籌資風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)籌集資金是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，為了建設(shè)新項(xiàng)目或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須作籌資決策：是招商引資還是借入銀行貸款呢？如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策正確、管理有效、效益明顯，就能達(dá)到籌資目標(biāo)。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)信息瞬息萬變，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，就有可能導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤、管理措施失當(dāng)，從而使籌集資金的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生了籌資風(fēng)險(xiǎn)。2、投資風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)投資某些項(xiàng)目所取得投資收益的不確定性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要有：（1）投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)：投資項(xiàng)目成功，可能獲得豐厚的投資效益；如果失敗，就要受到資金損失，投資風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）資源風(fēng)險(xiǎn)：資源是保證投資發(fā)揮其能力的必要條件，缺少資源保證，就難以取得好的經(jīng)濟(jì)效益。（3）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：一定時(shí)期內(nèi)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由于市場(chǎng)的復(fù)雜多變，投資產(chǎn)品很可能出現(xiàn)產(chǎn)品銷路不暢、沒有市場(chǎng)等情況；投資股市，很有可能遇到股票熊市，長(zhǎng)期低迷，忍痛割肉，損失巨大。（4）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：投資效益不但受到市場(chǎng)需求的影響，而且在很大程度上取決于被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低。（5）政治風(fēng)險(xiǎn)：任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都不可避免地受到國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)方針政策的影響，只有因勢(shì)利導(dǎo)，才能取得成功。3、資金回收風(fēng)險(xiǎn)：首先要求產(chǎn)品能順利實(shí)現(xiàn)銷售，其次要盡快收回資金，在經(jīng)營(yíng)資金流動(dòng)中實(shí)現(xiàn)增值。這種轉(zhuǎn)化過程的時(shí)間和金額的不確定性，就是資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

　　作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員來說，在審計(jì)工作過程中就存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照〈內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)第17號(hào)-重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〉所稱“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)按其原因可分為被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)；按其風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)又可分為固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性。審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)工作未能查明重大錯(cuò)弊或作出了錯(cuò)誤判斷應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)。而固有風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)工作中被審計(jì)單位存在差錯(cuò)而未能發(fā)現(xiàn)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善、執(zhí)行不得力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

　　為了對(duì)影響企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其控制在可接受范圍內(nèi)的過程，為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證，這就是內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理?！帮L(fēng)險(xiǎn)管理包括以下主要階段：（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即根據(jù)組織目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度；（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，即采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受的范圍內(nèi)。”下面作者根據(jù)最近學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16 號(hào)—內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)—重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的體會(huì)，并結(jié)合郵政企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，談?wù)剬?duì)郵政企業(yè)發(fā)展中防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的幾點(diǎn)思考。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，最重要的是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分類，主要解決企業(yè)究竟存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素，即分析現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是什么。安東尼。斯蒂勒在其《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)》一書中列出了表明企業(yè)或公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能增加的七大類風(fēng)險(xiǎn)因素有：

　　1、 所在行業(yè)（1）競(jìng)爭(zhēng)激烈；（2）變化快，例如高技術(shù)行業(yè)；（3）沒落行業(yè)，例如存在大量經(jīng)營(yíng)失??；（4）國(guó)有企業(yè)；（5）由于政治、環(huán)境保護(hù)或其他原因受到法律限制等。

　　2、 所在的地理區(qū)域（1）政治不穩(wěn)定；（2）在受貿(mào)易制裁的國(guó)家和地區(qū)有大量銷售和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）交通不便等。

　　3、 職員、組織和經(jīng)營(yíng)程序（1）盛氣凌人的高層管理部門或無效的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)；（2）管理部門凌駕于主要的內(nèi)部控制之上；（3）與高層管理部門所控制的業(yè)務(wù)或報(bào)告的業(yè)績(jī)相關(guān)的獎(jiǎng)金或報(bào)酬；（4）有跡象表明高層部門個(gè)人財(cái)政困難；（5）過于樂觀的收入預(yù)測(cè)；（6）重要的訴訟；（7）復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)與公司的經(jīng)營(yíng)或規(guī)模不相符合；（8）較為分散的公司由高度分散管理部門管理；（9）人員缺乏，需要某些職員加班或假日不休；（10）主要財(cái)務(wù)位置包括財(cái)務(wù)部長(zhǎng)或主計(jì)長(zhǎng)經(jīng)常更換；（11）審計(jì)師或律師的經(jīng)常更換；（12）內(nèi)部控制中的已知重要弱點(diǎn)應(yīng)當(dāng)予以糾正但始終不予糾正；（13）非法活動(dòng)或違背公司政策的活動(dòng)未能得到糾正；（14）關(guān)聯(lián)方交易或者可導(dǎo)致利害沖突的業(yè)務(wù)；（15）在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中因?yàn)橄嚓P(guān)服務(wù)向律師、顧問、代理人或其他人（職員等）支付不尋常的大筆金額；（16）不容易收集有關(guān)下列方面的證據(jù)：[1]異?；虿荒芙忉尩姆咒?；[2]不完整或遺漏的文件或授權(quán)；[3]文件或帳戶的變動(dòng) ；（17）不可預(yù)見的審計(jì)問題[1]客戶要求在非常短的時(shí)間內(nèi)或困難的情況下完成審計(jì)；[2]不明原因的拖延；[3]管理部門對(duì)審計(jì)詢問的敵意或不切實(shí)際的回答等。（18）最近同行業(yè)其它公司披露的違法或有問題的事項(xiàng)；（19）存在大筆向外國(guó)政府的銷售；（20）與代理人或其他中介人來往明顯不同于與正常的打交道的客戶；（21）存在未經(jīng)營(yíng)的子公司、秘密銀行賬戶、其它秘密資金等等。

　　4、 收入和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)（1）銷售的質(zhì)和量都在下降（信用風(fēng)險(xiǎn)增加、低于成本的銷售、較低的邊際利潤(rùn)）；（2）經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)中的重大變化；（3）經(jīng)營(yíng)的持續(xù)成功依賴于某一個(gè)或很少幾個(gè)新產(chǎn)品、客戶或交易；（4）缺少產(chǎn)品開發(fā)；（5）過度的閑置；（6）不切實(shí)際的生產(chǎn)目標(biāo)；（7）生產(chǎn)設(shè)備更新緩慢、折舊率低；（8）分析復(fù)核程序反映的重大變動(dòng)不能被合理解釋，例如：[1]與賬戶不一致的異常賬戶余額；[2]異常的存貨變動(dòng)；[3]異常的存貨周轉(zhuǎn)率等。（9）尤其是在年底出現(xiàn)對(duì)收入有重要影響的大額或異常交易等。

　　5、 資產(chǎn)（1）資產(chǎn)價(jià)值的降低；（2）實(shí)物保障不充分，有擾亂經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)等。

　　6、 流動(dòng)性和融資（1）現(xiàn)金流量不足；（2）經(jīng)營(yíng)資本不足；（3）在借款要求上缺乏彈性，例如，經(jīng)營(yíng)資本率低、額外借款受到限制；（4）權(quán)益資本缺乏；（5）獲取新的權(quán)益資本十分困難。

　　7、 不可預(yù)見的損失（1）購買和銷售合同；（2）分包協(xié)議；（3）擔(dān)保協(xié)議；（4）產(chǎn)品保證；（5）租賃合同；（6）外匯狀況；（7）保險(xiǎn)保障等等。

　　在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，關(guān)鍵在于郵政內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所面臨的外部、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。需要確認(rèn)的外部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于以下因素：（1）國(guó)家法律、法規(guī)及政策的變化；（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；（3）科技的快速發(fā)展；（4）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及市場(chǎng)變化；（5）自然災(zāi)害及其他。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于以下因素：（1）組織治理機(jī)制的缺陷；（2）組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)；（3）組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的特點(diǎn)；（4）組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；（5）組織人員的品質(zhì)、素質(zhì)未達(dá)到要求及其他。

　　根據(jù)以上七大風(fēng)險(xiǎn)要素或內(nèi)、外部十大風(fēng)險(xiǎn)因素，分析現(xiàn)在郵政企業(yè)存在的各種各樣風(fēng)險(xiǎn)因素是很有必要的，也是很有意義的?，F(xiàn)代郵政企業(yè)是國(guó)家開辦并直接管理（政企合一）的、利用交通運(yùn)輸工具以傳遞實(shí)物載體的信息為主的通信行業(yè)，是現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)行政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)、文化、教育等活動(dòng)和人們聯(lián)系交往的公用性基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)代郵政的業(yè)務(wù)種類已發(fā)展到五大類、幾十種：一是寄遞業(yè)務(wù)，包括函件、包裹、特快專遞、電子信函、機(jī)要通信；二是金融業(yè)務(wù)，包括儲(chǔ)蓄、匯兌、保險(xiǎn)、劃撥、金融代辦；三是報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，包括報(bào)刊、圖書、音響制品；四是集郵業(yè)務(wù)；五是信息服務(wù)業(yè)務(wù)，包括信息收集、音像租賃、電子商務(wù)等增值業(yè)務(wù)。我國(guó)郵政已經(jīng)具備了一定的實(shí)力，但與經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)的發(fā)展相比還存在很大的差距，中國(guó)郵政仍然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和很大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。一是郵政管理體制落后，郵政普遍服務(wù)補(bǔ)償機(jī)制尚未建立，還沒有得到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼；二是郵政經(jīng)營(yíng)機(jī)制不活，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩濃厚，收入有水分、成本有掛賬，經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息存在著失真現(xiàn)象；三是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，按郵政企業(yè)十大類業(yè)務(wù)專業(yè)核算，僅有一、二項(xiàng)業(yè)務(wù)有盈利，大多數(shù)業(yè)務(wù)存在著虧損；四是郵政企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力差，人才流失、設(shè)備老化，投入大、產(chǎn)出少；五是郵政企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高。雖然現(xiàn)代郵政企業(yè)在現(xiàn)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)所有部門中是唯一同時(shí)具備信息流、實(shí)物流、金融流三大渠道功能的企業(yè)，但是郵政電子信息業(yè)務(wù)剛起步，其實(shí)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后移動(dòng)、網(wǎng)通和電信等企業(yè)；實(shí)物運(yùn)輸：包裹競(jìng)爭(zhēng)不過公路、鐵路企業(yè)，特快專遞競(jìng)爭(zhēng)不過航空公司；郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)雖然規(guī)模很大，全國(guó)郵儲(chǔ)余額上萬億元，和幾大商業(yè)銀行相比有一定競(jìng)爭(zhēng)能力，但還存在著轉(zhuǎn)存款利率政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、全員營(yíng)銷安全風(fēng)險(xiǎn)和金融調(diào)控調(diào)息等金融風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代郵政可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略還有待研究探討。同時(shí)，郵政企業(yè)有很多郵運(yùn)車輛，安全隱瞞不少，存在著不安全人身、車禍風(fēng)險(xiǎn)；郵政儲(chǔ)蓄業(yè)由于外部安全設(shè)施不到位、存在搶劫客戶存款，內(nèi)部控制制度失控、存在監(jiān)守自盜、攜款潛逃等金融安全風(fēng)險(xiǎn)；還有個(gè)別郵政支局違規(guī)收寄化學(xué)品等易燃、易爆炸危險(xiǎn)物品可能造成危害社會(huì)安全的風(fēng)險(xiǎn)等。為此，郵政企業(yè)要建立防范各種風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制：作為郵政企業(yè)組織管理層要對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)控制度的重要性作出判斷，并負(fù)責(zé)確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行。目前，郵政企業(yè)防范各種風(fēng)險(xiǎn)的職能機(jī)構(gòu)大致分工是：局長(zhǎng)辦公室通過貫徹執(zhí)行全面質(zhì)量管理ISO9000把內(nèi)部控制制度的內(nèi)容納入各科室、班組責(zé)任制中；業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督檢查，由公眾經(jīng)營(yíng)服務(wù)部門的視察員負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檢查，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)檢查員負(fù)責(zé)；企業(yè)發(fā)生人身、車輛事故、經(jīng)濟(jì)案件，由安全保衛(wèi)部門負(fù)責(zé)；各種民事訴訟案件，由法律顧問部門負(fù)責(zé)；違法亂紀(jì)事項(xiàng)，由行政監(jiān)察室負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，由各級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制制度沒有作為一個(gè)系統(tǒng)工程要求作出制度性安排，內(nèi)控制度零零星星、不完整、不系統(tǒng)，各個(gè)部門分兵把口，各行其是，不成系統(tǒng)，成效甚微。所以，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（評(píng)估）委員會(huì)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)控制度執(zhí)行情況及薄弱環(huán)節(jié)、存在問題進(jìn)行認(rèn)真評(píng)估，例如；對(duì)新建工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的控制；對(duì)郵政各專業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與管理；對(duì)郵政儲(chǔ)蓄內(nèi)部作案人員風(fēng)險(xiǎn)防范的研究與控制；對(duì)財(cái)務(wù)收支不實(shí)、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息虛假的治理；局（廠）長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等各種各樣風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行認(rèn)真評(píng)估和研究整改，從而研究改進(jìn)內(nèi)控制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。最近，李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上指出：“當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中違法問題屢禁不止，經(jīng)濟(jì)犯罪、貪污腐敗時(shí)有發(fā)生，重要原因之一就是一些部門、一些企業(yè)、一些單位輕視內(nèi)部管理，有些內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)、蒼白無力。我們將在企業(yè)審計(jì)的指導(dǎo)思想上有一個(gè)較大的轉(zhuǎn)變和調(diào)整，要把對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，更多地體現(xiàn)在幫助企業(yè)糾正問題、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來?！边@是很切中時(shí)弊的。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，作為郵政企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一定要對(duì)郵政企業(yè)的內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀搞清楚。所謂郵政企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，就是對(duì)郵政企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行結(jié)果獨(dú)立開展的調(diào)查、評(píng)估、測(cè)試和分析的系統(tǒng)性活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)。過程評(píng)價(jià)側(cè)重對(duì)內(nèi)部控制過程的充分性、合規(guī)性、有效性、適當(dāng)性的評(píng)價(jià)，結(jié)果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)必須遵循的原則是：系統(tǒng)性、獨(dú)立性、公正性和重要性等原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容有：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)控措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等方面。那么，怎么樣評(píng)估各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？首先，要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)要素：（一）各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；（二）風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。郵政企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起國(guó)家局、省局、市郵政局為主體的公司式治理組織結(jié)構(gòu)，制定一整套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，保證各機(jī)構(gòu)規(guī)范運(yùn)作、分權(quán)制衡；應(yīng)當(dāng)在相關(guān)管理職能和層次上建立并保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，建立分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu)。郵政企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)當(dāng)建立和保持書面程序，以持續(xù)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地識(shí)別與評(píng)估；應(yīng)當(dāng)確定需要重點(diǎn)控制的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理項(xiàng)目，依據(jù)所采取的控制措施或已有的控制程序?qū)@些重點(diǎn)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目加以控制；應(yīng)當(dāng)建立并保持書面程序，通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制成敗進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)違規(guī)、險(xiǎn)情、事故的發(fā)現(xiàn)、報(bào)告、處理和糾正、預(yù)防等防范措施作出規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系所存在問題的性質(zhì)及嚴(yán)重程度，分別采取相應(yīng)的監(jiān)督措施，以取得實(shí)效。實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，內(nèi)審人員要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其降到最低限度，就必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素作出判斷和評(píng)估，要恰當(dāng)?shù)卮_定總體風(fēng)險(xiǎn)水平。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵是確定一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)的E.伍爾夫曾指出：“由于客觀條件的限制和人們長(zhǎng)期以來對(duì)衡量總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的可接受標(biāo)準(zhǔn)問題不重視，審計(jì)職業(yè)界一直不能確定一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受標(biāo)準(zhǔn)，這是一個(gè)很值得研究的課題。我們由于資料的限制，也無法得出這方面的結(jié)論，我們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受標(biāo)準(zhǔn)可定為5%，社會(huì)可接受的損失程度以保險(xiǎn)公司的保費(fèi)率為準(zhǔn)”。國(guó)外一般將期望總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定在5%，它意味著審計(jì)人員有95%的把握確信或保證作出的審計(jì)結(jié)論是正確的。審計(jì)人員隨著審計(jì)過程的進(jìn)展和新信息的獲取，還應(yīng)對(duì)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平作出適當(dāng)?shù)男拚?。其次，在確定固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了考慮每個(gè)帳戶本身有著不同的固有風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮1、客戶的財(cái)務(wù)狀況和管理部門的誠(chéng)實(shí)性。當(dāng)客戶的財(cái)務(wù)狀況不佳，管理部門缺乏誠(chéng)實(shí)性時(shí)，不僅使某些帳戶的固有風(fēng)險(xiǎn)上升，還會(huì)使控制風(fēng)險(xiǎn)上升。2、客戶外部環(huán)境的變化。如果所在行業(yè)經(jīng)濟(jì)條件惡化，有可能拖欠三角債嚴(yán)重，故應(yīng)收帳款的固有風(fēng)險(xiǎn)就很高。另外社會(huì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策的發(fā)展變化，也使某些時(shí)期的固有風(fēng)險(xiǎn)提高。為此，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，寧可高估固有風(fēng)險(xiǎn)，一般對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。再次，確定控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，我們審計(jì)人員只能評(píng)估、不能控制。為此，必須在被審計(jì)單位完成以下工作后，審計(jì)人員才能作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)：1、了解和描述該企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；2、初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；3、進(jìn)行符合性測(cè)試，必要時(shí)還進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。每個(gè)單位都不同程度地存在著內(nèi)部控制活動(dòng)，審計(jì)人員完全可以將控制風(fēng)險(xiǎn)確定在一定的水平上。4、檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定取決于該單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，企業(yè)有效的內(nèi)部控制可以減少會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。當(dāng)該單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，審計(jì)人員完全可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，能滿足期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。并采取必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的可靠性。為此，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要注意：1、制訂詳細(xì)的審計(jì)方案，遵循嚴(yán)格的審計(jì)程序。2、在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平上，取得充分、可靠、有力的審計(jì)證據(jù)。3、正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可依賴程度，合理地確定控制風(fēng)險(xiǎn)。4、考慮被審計(jì)單位的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣等技術(shù)方法，保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。5、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核和檢查，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。6、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，總結(jié)審計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高審計(jì)人員職業(yè)判斷和分析問題的能力、水平。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；2、采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)；3、成本效益的考量。然后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出主要應(yīng)對(duì)措施：1、回避，是指采取措施避免可發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，如購買股票、信件丟棄事件等；2、接受，是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi)，因而不采取任何措施，如已發(fā)生的交通車輛安全事故等；3、降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍內(nèi)，如經(jīng)營(yíng)信息失真現(xiàn)象等；4、分擔(dān)，是指采取措施轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，如：向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納人身、財(cái)產(chǎn)安全保險(xiǎn)費(fèi)用等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位的適當(dāng)管理層報(bào)告審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果，并提出積極的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，從而保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。