在實踐中，內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮其熟悉內(nèi)部機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營模式等方面的優(yōu)勢，在審計項目質(zhì)量控制體系中，建立“審計作業(yè)指導(dǎo)書”，同時，引進(jìn)審計署在國家審計推行的“審計日記”，來控制內(nèi)部審計項目質(zhì)量和提高審計水平。本文重點論述內(nèi)部審計中“審計作業(yè)指導(dǎo)書”與“審計日記”在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中的作用及注意事項。

　　一、審計作業(yè)指導(dǎo)書

　　作業(yè)指導(dǎo)書是一種程序，其針對的對象是具體的作業(yè)活動，作業(yè)指導(dǎo)書有時也稱為操作規(guī)范、操作規(guī)程、工作指引等。審計作業(yè)指導(dǎo)書是指為保證審計項目過程的質(zhì)量而制訂的程序?！斑^程”可理解為與具體審計項目相關(guān)的具體作業(yè)活動（如發(fā)出通知、審前調(diào)查、收集審計證據(jù)、編制審計日記和審計底稿、提出審計報告等）。

　　金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營、管理部門的財務(wù)、業(yè)務(wù)、計算機(jī)等方面的運作都可以用一定的操作流程加以細(xì)化和固化。同時金融行業(yè)的業(yè)務(wù)流程的特性為內(nèi)部審計制訂審計作業(yè)指導(dǎo)書提供了有利條件。

　　金融企業(yè)，從總部到分支機(jī)構(gòu)，每一項金融業(yè)務(wù)的開展，其業(yè)務(wù)流程具備的最大特點就是流程的統(tǒng)一性、清晰性和固定性、可操作性。一般來講，一項金融業(yè)務(wù)開展后，其流程在相當(dāng)時期內(nèi)是不會產(chǎn)生較大變化的，所變化的主要是業(yè)務(wù)的數(shù)量和機(jī)構(gòu)的規(guī)模。

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就可利用上述金融業(yè)務(wù)的特點，首先，分析每一項業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制點，風(fēng)險點是針對業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，揭示該環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作中易產(chǎn)生的風(fēng)險因素，其作用好比交通道路管理中的警示牌：“事故多發(fā)地段”；第二，確定“內(nèi)控要點”是針對已揭示的各種風(fēng)險狀況，根據(jù)國家金融法規(guī)及行業(yè)、企業(yè)有關(guān)的規(guī)章制度、操作要求，提出必須做到的內(nèi)部控制要點；第三，審計人員要從審計專業(yè)角度出發(fā)，針對需要控制的關(guān)鍵點，總結(jié)提煉出審計方法。

　　（一）審計作業(yè)指導(dǎo)書的作用

　　1、是保證審計質(zhì)量的重要手段之一。審計作業(yè)指導(dǎo)書的一個重要目的就是解決審計項目“審什么和怎樣審”的問題。

　　企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)種類、經(jīng)營模式和管理規(guī)程等均大同小異，“指導(dǎo)書”的運用可以避免審計內(nèi)容的隨意性，“指導(dǎo)書”中列舉的審計事項都是必須審計的內(nèi)容，不得遺漏，而指導(dǎo)書中列舉的審計方法則為審計人員，不論新手老手都提供了基礎(chǔ)的審計技巧。審計作業(yè)指導(dǎo)書在避免審計的隨意性的同時，也可以減少審計風(fēng)險。

　　2、為審計結(jié)果提供了可比性參考。按照統(tǒng)一的審計內(nèi)容、審計方法，在企業(yè)不同分支機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的內(nèi)部審計，審計質(zhì)量就會得到較高的保證，其得出的審計結(jié)果就具有一定的可比價值，為審計成果的分析、運用提供了較為有用的信息，可以從大量審計成果中反映的問題、情況的發(fā)展趨勢，顯現(xiàn)出行業(yè)中的普遍性、典型性問題，是審計成果為企業(yè)高層服務(wù)的信息基礎(chǔ)。

　　3、是內(nèi)部審計規(guī)范化的重要體現(xiàn)。根據(jù)《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度。審計作業(yè)指導(dǎo)書的形成過程和作用正是上述《準(zhǔn)則》要求的具體體現(xiàn)，是內(nèi)部審計規(guī)范化的創(chuàng)新。

　　（二）編制審計作業(yè)指導(dǎo)書應(yīng)注意的幾個問題

　　1、重點在細(xì)化審計內(nèi)容和審計方法。審計作業(yè)指導(dǎo)書是內(nèi)部審計項目的一套操作指南，除其中規(guī)定的審計流程主要形式程序外，保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵是審計內(nèi)容和檢查方法的確定。

　　審計內(nèi)容的確定要符合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及內(nèi)部控制需要，審計事項要突出完整性和重要性。審計方法的確定要結(jié)合業(yè)務(wù)流程的特點和審計經(jīng)驗，要符合科學(xué)性、適當(dāng)性原則，以保證審計內(nèi)容結(jié)果的真實可靠。

　　2、緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和審計技術(shù)的步伐。審計作業(yè)指導(dǎo)書形成后，并不是一成不變，審計人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展及流程的變化，新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和流程的改變，必然會帶動審計內(nèi)容的改變。審計技術(shù)本身的發(fā)展，如計算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，都可以為作業(yè)指導(dǎo)書列舉的檢查方法提供豐富的擴(kuò)展空間

　　二、審計日記制度

　　審計日記是審計人員按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。內(nèi)部審計在審計實踐中引入審計日記，作用較為明顯。

　　（一）審計日記在質(zhì)量控制中的主要作用

　　1、是審計作業(yè)指導(dǎo)書的執(zhí)行記錄。審計作業(yè)指導(dǎo)書明確了審計項目“審什么，怎樣審”的問題，而審計日記解決的是“審了什么，結(jié)果如何？”這一問題的書面記錄。

　　每日實施審計全過程的書面記錄，是審計方案、作業(yè)指導(dǎo)書、審計分工等執(zhí)行情況的完整體現(xiàn)，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計組長控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)和手段。審計部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫿M長通過檢查審計日記，能夠及時了解審計人員是否按時完成審計實施方案分派的審計任務(wù)，采取的審計步驟和方法是否恰當(dāng)，得到的審計結(jié)論是否正確，從而及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的審計質(zhì)量問題。

　　2、是審計人員工作質(zhì)量的考核記錄。審計日記也是反映審計人員個人工作方法、業(yè)績的重要載體，有利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對審計人員的業(yè)績考核。

　　3、有利于審計項目復(fù)核，明確審計責(zé)任。審計日記是增強(qiáng)審計人員責(zé)任意識和保護(hù)審計人員的有效措施。審計日記集中記載了每個審計人員在審計項目全過程中的工作軌跡、判斷和查證的初步結(jié)果。審計日記要歸入審計檔案，審計人員要對自己編寫的審計日記負(fù)責(zé)，必然有利于增強(qiáng)審計人員的責(zé)任意識。同時，由于任何人不得刪改其他審計人員的審計日記，保證了日記記載過程的獨立，當(dāng)出現(xiàn)審計風(fēng)險，需要判斷審計責(zé)任時，審計人員可以此來證明自己的審計質(zhì)量，分清審計責(zé)任，也可以有效地保護(hù)審計人員。

　　（二）編制審計日記應(yīng)注意的幾個問題

　　1、一定要是實施審計項目全過程的記錄。審計署的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》（以下簡稱《辦法》）中規(guī)定，“審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄”、“審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日記”，其中“實施審計全過程”易被狹義理解為現(xiàn)場審計實施階段。我們認(rèn)為，從一個審計項目立項開始，參加該項目的審計人員就要開始記錄審計日記，從編制審計工作方案開始，經(jīng)過審前調(diào)查、編制實施方案、現(xiàn)場審計、復(fù)核審計工作底稿和證據(jù)、起草和修改審計報告、直到發(fā)布（送達(dá)）審計報告（審計意見書）的全過程，都要記錄審計日記。這樣才能完整體現(xiàn)審計項目實施過程的操作記載。

　　2、一定要審計人員交叉審核簽字。關(guān)于審計日記要素的規(guī)定，《辦法》中只要求記錄日記的審計人員的簽字，必要時，審計組長或者其委托的有資格的審計人員可以對審計日記進(jìn)行檢查，但沒有明確規(guī)定復(fù)核人或?qū)徲嫿M長簽字。

　　鑒于審計日記的上述重要作用，有必要實行交叉審核簽字，即項目實施過程中每隔一段時間，審計人員的日記必須由審計組長審核簽字，組長的日記必須由項目組其他審計人員審核簽字，這樣做的好處有：（1）便于審計組長及時掌握項目進(jìn)展情況，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作；（2）便于審計組成員之間及時溝通信息，有利于保證審計作業(yè)指導(dǎo)書和審計方案的全面執(zhí)行，避免遺漏；（3）可以更好地保證日記的真實客觀，防止日記被刪改，便于事后的責(zé)任判斷。

　　3、日記記錄內(nèi)容一定要明確、簡潔。審計日記的執(zhí)行，勢必增加審計人員的工作量，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在多個項目實踐后，不斷地對日記記錄內(nèi)容加以規(guī)范，總結(jié)具體審計事項的記錄形式，做到明確、簡潔，既要反映審計實施全過程，又要使其不會成為審計人員的工作負(fù)擔(dān)。

　　審計作業(yè)指導(dǎo)書和審計日記，從程序和手段上為內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制提供了有效的實用工具，兩者的結(jié)合運用必然有利于內(nèi)部審計項目質(zhì)量的提高。