［提要］本文主旨在于強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從審計(jì)文化塑造的角度審視國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。審計(jì)文化是國(guó)家審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，我們應(yīng)該樹(shù)立建設(shè)性審計(jì)的價(jià)值理念，形成“效益-真實(shí)-合法-效益”思維模式，提倡人性化的工作方式，營(yíng)造高尚的精神境界，創(chuàng)造學(xué)習(xí)型的機(jī)關(guān)組織，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)在變革時(shí)代的創(chuàng)新和發(fā)展。

　　隨著國(guó)家審計(jì)所賴(lài)以生存的環(huán)境變化，一個(gè)現(xiàn)實(shí)而又急迫的問(wèn)題擺在每一個(gè)審計(jì)人的面前：國(guó)家審計(jì)如何應(yīng)對(duì)變革的挑戰(zhàn)？又如何抓住變革所賦予的發(fā)展機(jī)遇？筆者認(rèn)為，應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)價(jià)值觀和思維方式，樹(shù)立全新的審計(jì)理念，塑造先進(jìn)的審計(jì)文化，以科學(xué)的發(fā)展觀重新審視國(guó)家審計(jì)的職能定位，拓展國(guó)家審計(jì)的作用。

　　一、審計(jì)文化是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力

　　審計(jì)文化是指國(guó)家審計(jì)在其組織職能的運(yùn)行過(guò)程中所形成的風(fēng)格和環(huán)境的總稱(chēng)，它包括了國(guó)家審計(jì)的理念（價(jià)值觀和原則），思維模式和工作方式，遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)，審計(jì)人員的精神境界和作風(fēng)等。審計(jì)文化是一個(gè)集合，它是國(guó)家審計(jì)整體素質(zhì)的一種外在反映。從心理學(xué)和管理學(xué)的角度而言，審計(jì)文化的形成既能夠在國(guó)家審計(jì)自身機(jī)體內(nèi)創(chuàng)造良好的氣氛，從觀念、精神和無(wú)意識(shí)層次調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和忠誠(chéng)心，使國(guó)家審計(jì)具有一種不斷創(chuàng)新的能力和凝聚力，又能夠在國(guó)家審計(jì)自身機(jī)體外樹(shù)立良好的形象，為國(guó)家審計(jì)的生存和發(fā)展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，使國(guó)家審計(jì)表現(xiàn)出蓬勃的生命力。因此，對(duì)于正值變革和發(fā)展時(shí)期的國(guó)家審計(jì)而言，塑造何種審計(jì)文化，倡導(dǎo)何種審計(jì)理念，形成何種思維模式和工作方式，審計(jì)人員所具有何種的精神境界和表現(xiàn)出何種工作作風(fēng)，將決定國(guó)家審計(jì)能否獲得更好的生存和發(fā)展空間，能否有效發(fā)揮其在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)中獨(dú)特的保駕護(hù)航的作用。

　?。ㄒ唬?shù)立建設(shè)性審計(jì)的價(jià)值理念，不斷尋求國(guó)家審計(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)

　　價(jià)值理念是指導(dǎo)組織行為的一系列基本準(zhǔn)則和信條，其所決定的是：什么事是至關(guān)重要的？什么是重要的？我們信奉什么？怎樣行動(dòng)？一個(gè)組織所確定的各種政策，所進(jìn)行的各種決策，所采取行動(dòng)的方法和方式，都將受到組織所具有的價(jià)值理念潛移默化的束縛和影響，也都是組織所具有的價(jià)值理念的外在表現(xiàn)。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)確定怎樣的價(jià)值理念，將牽系國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向。一個(gè)科學(xué)的價(jià)值理念，將牽引著國(guó)家審計(jì)在紛繁復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中準(zhǔn)確把握應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，應(yīng)該怎樣做，從而有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)職能。

　　國(guó)家審計(jì)的主旨在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)的價(jià)值理念，將監(jiān)督主要理解為是對(duì)問(wèn)題的揭露和查處。這種揭露問(wèn)題的審計(jì)價(jià)值理念深深植根于審計(jì)人的頭腦中，并深深影響著審計(jì)的思維模式和工作方式。反觀國(guó)家審計(jì)環(huán)境變化后國(guó)家審計(jì)所取得的成果效應(yīng)，披露被審計(jì)事項(xiàng)所存在的問(wèn)題仍是國(guó)家審計(jì)成果的主流，對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和微觀經(jīng)濟(jì)單位有效運(yùn)行具有積極影響力的成果仍是很少；反觀國(guó)家審計(jì)環(huán)境變化后國(guó)家審計(jì)職能的深化和擴(kuò)大的程度，不能不承認(rèn)國(guó)家審計(jì)的職能范圍與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不完全協(xié)調(diào)。一個(gè)深層次的原因是在我們潛意識(shí)存在的舊有的審計(jì)價(jià)值理念自覺(jué)和不自覺(jué)的影響我們對(duì)新事物的判斷。而筆者認(rèn)為：第一，監(jiān)督本身的語(yǔ)言含義包含了兩個(gè)層次：一是對(duì)實(shí)際情況的查看，二是督促所查看的事情的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。前者是一種原始的監(jiān)督，后者則是高層次的監(jiān)督。第二，監(jiān)督層次的選擇取決于社會(huì)的文明發(fā)展程度，究竟確立怎樣的審計(jì)價(jià)值理念，非依個(gè)人的主觀臆斷，而要依據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)的要求。我們不否認(rèn)傳統(tǒng)的審計(jì)價(jià)值理念在國(guó)家審計(jì)發(fā)展中所具有的重大作用，但是，我們必須承認(rèn)，國(guó)家審計(jì)所面臨的現(xiàn)實(shí)是新技術(shù)所帶來(lái)的前所未有的社會(huì)變革，就審計(jì)對(duì)象而言，其運(yùn)行的策略、行為方式及成長(zhǎng)需求已發(fā)生了變化，我們?nèi)绻匀灰耘f有的審計(jì)價(jià)值理念去審視審計(jì)對(duì)象，必然會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必然使審計(jì)處于一種進(jìn)退兩難的境地。

　　而就審計(jì)需求而言，國(guó)家審計(jì)僅僅通過(guò)反映事實(shí)的發(fā)展過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用已不能充分滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)審計(jì)價(jià)值的期望。因此，在新的變革條件下，適時(shí)提升審計(jì)監(jiān)督層次，樹(shù)立建設(shè)性審計(jì)的價(jià)值理念至關(guān)重要。

　　建設(shè)性審計(jì)的價(jià)值理念的內(nèi)涵在于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的效率性和價(jià)值性，強(qiáng)調(diào)對(duì)制度的依賴(lài)審查。以發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益為依托，對(duì)被審計(jì)事物的發(fā)展提出科學(xué)合理的意見(jiàn)，使其遵循事物的發(fā)展規(guī)律，并在法定的框架內(nèi)有序運(yùn)行。通過(guò)審計(jì)既促進(jìn)各種資源的合理配置，又提高資源利用者的管理水平。建設(shè)性審計(jì)價(jià)值理念的確立：一有助于國(guó)家審計(jì)職能的不斷擴(kuò)大和深化。從積極的角度去理解審計(jì)，可以拓寬審計(jì)人的視野，不斷尋求國(guó)家審計(jì)能夠發(fā)揮作用的增長(zhǎng)點(diǎn)。只要能夠促進(jìn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施的有效和最優(yōu)，能夠增強(qiáng)政府的公共管理能力，能夠提高國(guó)家資源的有效利用率，國(guó)家審計(jì)就可以積極創(chuàng)造條件，及時(shí)擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，深化審計(jì)職能。二有助于國(guó)家審計(jì)協(xié)調(diào)好與外部的關(guān)系。國(guó)家審計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)，不能不依賴(lài)于同被審計(jì)單位和其他相關(guān)單位的配合，而審計(jì)外部環(huán)境的優(yōu)化，首先取決于我們的價(jià)值觀與環(huán)境發(fā)展的認(rèn)同。如果我們?cè)趯徲?jì)中能夠貫徹建設(shè)性審計(jì)的價(jià)值理念，那么，審計(jì)證據(jù)的取得，審計(jì)所應(yīng)取得的相應(yīng)的配合等將處于一種和諧的狀態(tài)，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）改變傳統(tǒng)的思維模式，從效益性出發(fā)實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的功能

　　在傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)思維模式中，真實(shí)性歷來(lái)被認(rèn)為是審計(jì)的一個(gè)基本目標(biāo)。但是國(guó)家審計(jì)不同于社會(huì)審計(jì)，其更多肩負(fù)的是對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府經(jīng)濟(jì)行為有效性的一種評(píng)價(jià)和監(jiān)督，應(yīng)將效益性（效益性應(yīng)是經(jīng)濟(jì)、效率、效果和環(huán)境的總稱(chēng)）作為國(guó)家審計(jì)的終極目的。在實(shí)施國(guó)家審計(jì)時(shí)，真實(shí)性只是實(shí)施審計(jì)的一個(gè)基礎(chǔ)和前提條件，只有在證據(jù)取得上獲得客觀真實(shí)的結(jié)果，才能談的上對(duì)經(jīng)濟(jì)政策及法律法規(guī)，對(duì)一定的經(jīng)濟(jì)行為的有效評(píng)價(jià)和監(jiān)督。當(dāng)一定的審計(jì)事實(shí)被確認(rèn)為是真實(shí)的條件下，合法性的審查是必須的。國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)一種新的思維模式，即“效益-真實(shí)-合法-效益”，在確定了被審計(jì)標(biāo)的是合法或違法的條件下，考察這種合法或違法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果如何，通過(guò)審計(jì)客觀公正地評(píng)價(jià)政府的經(jīng)濟(jì)行為及其制度安排的合理性，從而為政府經(jīng)濟(jì)政策的進(jìn)一步調(diào)整和完善提供強(qiáng)有力的依據(jù)和支持。

　?。ㄈ┨岢诵曰膶徲?jì)方式，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)作用的有效發(fā)揮

　　新的審計(jì)文化的一個(gè)外在的表現(xiàn)在于強(qiáng)調(diào)實(shí)施國(guó)家審計(jì)時(shí)應(yīng)以人為根本，更多體現(xiàn)一切為了發(fā)展的人性化工作模式。組織是人的聚合體，因此謀求和實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展必須以人為本，尊重人性。
　　
   （四）營(yíng)造國(guó)家審計(jì)人員的高尚境界，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

　　人需要一種精神，一個(gè)組織的發(fā)展也同樣如此。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該確立一種忘我奉獻(xiàn)，一切為了國(guó)家審計(jì)，一切為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工作精神。國(guó)家審計(jì)精神的塑造能夠?yàn)閲?guó)家審計(jì)在日益復(fù)雜和千變?nèi)f化的環(huán)境中獲得發(fā)展和保障，能夠把審計(jì)人員的思想和行為引導(dǎo)到國(guó)家審計(jì)所確定的遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)中來(lái)，使審計(jì)人員同心協(xié)力，自覺(jué)地為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而團(tuán)結(jié)奮斗。

　?。ㄎ澹﹦?chuàng)建學(xué)習(xí)型的機(jī)關(guān)組織，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略認(rèn)同

　　國(guó)家審計(jì)發(fā)展的一個(gè)制約性因素，在于廣大的審計(jì)人員在理念上對(duì)所確定的價(jià)值取向和政策取向的一種認(rèn)同感。而認(rèn)同感來(lái)源于人員本身對(duì)環(huán)境變化的知曉和理解，因此，必須提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，這種學(xué)習(xí)并不是一種簡(jiǎn)單的知識(shí)學(xué)習(xí)和了解，它所強(qiáng)調(diào)的是一種理解基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。只有不斷的學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中反思，在反思中尋求發(fā)展，才能獲得國(guó)家審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的組織整體認(rèn)同。

　　二、用建設(shè)性審計(jì)價(jià)值理念審視國(guó)家審計(jì)發(fā)展

　　國(guó)家審計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)在于國(guó)家審計(jì)職能的定位。國(guó)家審計(jì)職能的定位要解決的是國(guó)家審計(jì)的戰(zhàn)略發(fā)展，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位問(wèn)題。思考和解決問(wèn)題的基點(diǎn)在于以建設(shè)性審計(jì)理念拓寬視野，既立足與本土的政治經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，又放眼全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，既要注意同其他種類(lèi)監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)，又要彰顯國(guó)家審計(jì)的個(gè)性。

　　（一）不斷變遷的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求國(guó)家審計(jì)必須依據(jù)現(xiàn)實(shí)，放眼未來(lái)，有所突破

　　第一，我國(guó)現(xiàn)存的政治經(jīng)濟(jì)體制和探索中的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，決定了我們的法律和經(jīng)濟(jì)政策在一定程度上的不完善，其所產(chǎn)生的效益并不能達(dá)到優(yōu)化，在我國(guó)尚存在對(duì)法律及政策效率進(jìn)行監(jiān)督的空白，而審計(jì)可以依賴(lài)其所獨(dú)有的專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，通過(guò)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)及微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，添補(bǔ)空白。

　　第二，隨著政府求真務(wù)實(shí)理念的貫徹，公共管理能力的提高，決策透明度的增強(qiáng)，依法行政力度的加大，需要我們反思國(guó)家審計(jì)應(yīng)該在政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中有怎樣的作為。

　　第三，經(jīng)濟(jì)全球化為各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了廣闊的舞臺(tái)，而以信息技術(shù)和生物技術(shù)發(fā)展為標(biāo)志的科技革命，帶動(dòng)世界范圍內(nèi)資源的有序流動(dòng)，而資源的有限性及利用的風(fēng)險(xiǎn)性，要求人類(lèi)關(guān)注生態(tài)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)注對(duì)資源利用所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

　　第四，經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要影響在于國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大的變化。面對(duì)西方價(jià)值觀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)力量的滲透，面對(duì)科學(xué)技術(shù)所帶來(lái)的信息高速傳播，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全實(shí)際上已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不可忽視的重要問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家唯一的專(zhuān)司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該在其履行職能的同時(shí)建立起一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的防火墻。

　　（二）要正確認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家的權(quán)力監(jiān)督體系中的地位，注重自身特點(diǎn)，不能混淆權(quán)力界限

　　權(quán)力是與國(guó)家機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)相伴而生，由于行使權(quán)力的主體不同而呈現(xiàn)出權(quán)力的不同表現(xiàn)形式，因此，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督也將呈現(xiàn)不同的種類(lèi)和方式。就國(guó)家審計(jì)而言，其本身就是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的監(jiān)督。在權(quán)力與制約的層面談審計(jì)，不能將其同其他監(jiān)督，特別是政治監(jiān)督相混同。腐敗是一個(gè)政治道德范疇。審計(jì)對(duì)腐敗的討檄是實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督過(guò)程中的相伴物。審計(jì)在權(quán)力的制約上應(yīng)該有自己的個(gè)性。

　　綜上所述，審計(jì)文化是變革時(shí)代國(guó)家審計(jì)發(fā)展的基點(diǎn)，國(guó)家審計(jì)職能的確定及實(shí)現(xiàn)均依賴(lài)審計(jì)文化的選擇和定位，只有樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)文化觀，國(guó)家審計(jì)才能迎接時(shí)代的挑戰(zhàn)，才能抓住時(shí)代賦予的機(jī)遇，獲得更大的發(fā)展。