隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,我國政府審計風(fēng)險和法律責(zé)任明顯加大,如何強化審計風(fēng)險意識,分析風(fēng)險的形成和表現(xiàn),防范和控制審計風(fēng)險有著重要的現(xiàn)實意義,本文在此談點粗淺看法。

　　一、 審計風(fēng)險的主要成因

　　(一) 政府審計機關(guān)少數(shù)人員對審計風(fēng)險認(rèn)識淡薄。審計風(fēng)險在我國還有一個認(rèn)識的過程,目前我國政府審計特別是審計署和省級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計風(fēng)險已高度重視,但基層審計機關(guān)對審計風(fēng)險認(rèn)識不足。在實際中出問題往往在基層。如果領(lǐng)導(dǎo)者對審計風(fēng)險認(rèn)識淡薄,就談不上對審計風(fēng)險防范控制。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識上的風(fēng)險不同于審計人員的認(rèn)識風(fēng)險,因?qū)徲嬋藛T的認(rèn)識問題產(chǎn)生的風(fēng)險是局部性的風(fēng)險,是可以通過領(lǐng)導(dǎo)的管理活動進行控制,是可控風(fēng)險。而領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識問題帶來的風(fēng)險是對審計工作全局性的影響,甚至可能是不可挽回的巨大失誤。因此審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識風(fēng)險是最大的審計風(fēng)險,對此我們應(yīng)有一個全面的認(rèn)識,不要只看到發(fā)展的機遇,而看不到審計正面臨著市場經(jīng)濟現(xiàn)實的挑戰(zhàn)存在著審計風(fēng)險。

　　(二) 審計機關(guān)和審計人員工作不慎,行為不當(dāng)引發(fā)的審計風(fēng)險。審計機關(guān)的目標(biāo)從計劃制定到最終發(fā)出審計意見或?qū)徲嫑Q定的過程,都是由審計機關(guān)審計人員具體操作完成的,同時整個過程中都潛在審計風(fēng)險,從審計工作來看主要有:

　　1. 審計范圍是否全面,是否存在超越職權(quán)范圍,在制定計劃安排項目時是否有預(yù)見性、科學(xué)性,審計監(jiān)督的目的是否與宏觀決策和政府中心工作相一致。

　　2. 是否嚴(yán)格遵守審計工作程序,審計方案編制是否全面、可行,對審計事項和主要內(nèi)容是否少審、漏審,審計資料的歸類整理是否完整、符合邏輯,審計工作底稿是否齊全。

　　3. 收集和評價審計證據(jù)是否充分、相關(guān)、有效,每份證據(jù)是否真實、可靠,對審計情況和問題的定性是否準(zhǔn)確,使用法律法規(guī)是否正確,對問題處理處罰是否妥當(dāng),審計意見書和審計決定文字表達(dá)是否確切,審計報告是否真實客觀。

　　4. 審計工作方法是否得當(dāng),工作作風(fēng)是否深入,能否做到讓被審計單位把話講完。

　　5. 審計人員素質(zhì)不高,違背審計職業(yè)道德,在被審計單位弄虛作假,隱瞞事實真象,以審謀私,以權(quán)謀私等。

　　(三) 在審計機關(guān)現(xiàn)行體制下受地方行政干擾,引發(fā)審計風(fēng)險。由于我國審計機關(guān)實行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制,地方各級審計機關(guān)均受到不同程度影響,查出重大審計事項、情況上報、材料反映和問題處理必須經(jīng)地方行政首長認(rèn)可,這樣審計機關(guān)獨立性、客觀公正受到影響,隨之而來產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　同時審計法規(guī)不配套,也是一個不可忽視的因素,由于我國正處在經(jīng)濟體制改革之中,經(jīng)濟發(fā)展超前,法規(guī)制度滯后,所以我國政府審計機關(guān)應(yīng)盡快出臺有關(guān)法規(guī)細(xì)則,規(guī)定審計機關(guān)在審計過程中應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任,劃分責(zé)任界限,從而減少審計風(fēng)險。

　　(四) 來自被審計單位的固有審計風(fēng)險。主要表現(xiàn)在:

　　1. 被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全,是否有效地將編報的差錯控制在允許范圍內(nèi)。如內(nèi)部控制系統(tǒng)健全,就能有效地阻止差錯的產(chǎn)生或檢測差錯所在,為審計工作的防范風(fēng)險提供客觀依據(jù)。如果審計人員檢測發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè),則在審計工作中,審計人員將判斷存在內(nèi)部控制風(fēng)險,從而不再考慮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對報表差錯的預(yù)防與檢測功能,可見內(nèi)控制度不嚴(yán),是引發(fā)審計風(fēng)險重要因素。

　　2. 被審計單位會計工作從原始憑證到會計報表編制過程,是否嚴(yán)格符合會計準(zhǔn)則,選擇和運用會計處理方法是否恰當(dāng),對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流動作出完整的會計記錄,是否保護資產(chǎn)的安全完整。會計報表是否真實、合法、完整等。

　　3. 被審計單位管理人員和會計人員在經(jīng)濟活動中是否存在其它違紀(jì)違規(guī)的行為,銀行帳戶、現(xiàn)金、會計憑證和帳簿有無疑點。

　　二、 防范審計風(fēng)險應(yīng)區(qū)分兩種界限

　　(一) 要嚴(yán)格區(qū)分審計過程中會計責(zé)任與審計責(zé)任的界限。會計責(zé)任包括被審計單位有關(guān)責(zé)任人對內(nèi)控制度的建立、健全與執(zhí)行情況,選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?保護資產(chǎn)的安全、完整、會計資料的真實、合法、完整等方面所承擔(dān)的責(zé)任。而審計責(zé)任是對審計報告是否真實、合法、公允所承擔(dān)的責(zé)任。
我國《注冊會計師法》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號》對社會審計的會計責(zé)任和審計責(zé)任已作了明確規(guī)定,但政府審計對國家審計準(zhǔn)則暫沒有規(guī)定。政府審計任務(wù)重、項目多、工作量大、執(zhí)法力度也大,審計工作中也不可能百分之百對每一項經(jīng)濟活動徹底搞清,國家審計人員素質(zhì)也有待提高,這就迫切需要國家出臺《國家審計準(zhǔn)則》明確政府審計對會計責(zé)任與審計責(zé)任作嚴(yán)格區(qū)分,使審計人員在工作中明確審計應(yīng)有的責(zé)任,減少審計風(fēng)險,變被動為主動。同時也能促進被審計單位做好會計工作,明確應(yīng)有的責(zé)任。

　　(二) 應(yīng)區(qū)分國家審計機關(guān)與審計人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任界限。審計是一個動態(tài)的群體活動過程,是由審計人員具體操作完成的,從計劃的制定到最終發(fā)出審計意見書或?qū)徲嫑Q定的過程,都是以審計機關(guān)的名義進行。同時整個活動也都潛在著審計風(fēng)險。站在社會公眾角度上看,審計人員進行的一切公務(wù)行為所產(chǎn)生的責(zé)任都是由審計機關(guān)來承擔(dān),有的還要追究到審計機關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)。但從審計機關(guān)的內(nèi)部管理上看,審計的實施實際上是由具體審計人員進行,審計機關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)沒有足夠的精力對審計過程實施全面監(jiān)控,因此審計人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和審計機關(guān)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分,不能混淆。這對于促進審計人員廉潔自律,不推卸審計責(zé)任至關(guān)重要,并對明確承擔(dān)審計責(zé)任,規(guī)范審計機關(guān)及其審計人員各自的審計行為,保證審計工作質(zhì)量,提高審計工作效益,將有重要意義。

　　三、 控制審計風(fēng)險的措施和途徑

　　(一) 樹立政府審計機關(guān)全員風(fēng)險意識。審計工作實踐說明,有效控制風(fēng)險的關(guān)鍵是審計人員要有強烈的風(fēng)險意識。如果忽視審計風(fēng)險控制,不斷出現(xiàn)審計質(zhì)量事故,輕則引起復(fù)議,重則上訴訟法庭,造成不良社會影響,損害審計形象,危及審計事業(yè)生存和發(fā)展。高度重視防范和控制審計風(fēng)險是維護審計生命促進審計事業(yè)發(fā)展的需要,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。因此各級審計機關(guān)和廣大審計人員既要提高審計風(fēng)險重要性的認(rèn)識,又要不斷提高審計工作質(zhì)量,強化審計風(fēng)險意識,把防范和控制審計風(fēng)險,作為審計機關(guān)一件大事抓緊抓好。

　　(二) 強化審計機關(guān)法規(guī)建設(shè),完善內(nèi)部管理制度,建立控制風(fēng)險的有效機制。政府審計機關(guān)要盡快出臺《國家審計準(zhǔn)則》,并對已頒布有關(guān)法規(guī)彈性的地方盡快制定《實施細(xì)則》,加以具體化,便于實際中操作。同時還要注意:(1)各級審計機關(guān)在年初安排項目任務(wù)和要求時,要分析預(yù)測與此有關(guān)的各種可能出現(xiàn)風(fēng)險因素,以及防范控制措施;(2)在制定審計方案時,對審計范圍、重點內(nèi)容、審計方法等,盡量安排合理、科學(xué);(3)在項目實施中要嚴(yán)格遵守審計工作程序,對審計證據(jù)收集和評價要嚴(yán)格把關(guān),做到真實可靠;(4)建立復(fù)核制,審計員對主審負(fù)責(zé),主審對所有審計資料要進行嚴(yán)格復(fù)核、歸類,編寫審計報告,做到真實、客觀,注重審計工作每一個環(huán)節(jié),提高審計工作質(zhì)量;(5)講究審計工作方法,對人對事要謹(jǐn)慎,注意工作策略和審計技巧?？傊纫龅酱竽懝ぷ?又要處處留心審計風(fēng)險潛在可能以及控制審計風(fēng)險的措施。

　　(三) 堅持依法審計,加大審計查處深度和執(zhí)法力度。我國政府審計是各級政府具體組織執(zhí)行審計監(jiān)督的行政機關(guān),政府審計機關(guān)是審計執(zhí)法主體,依法具有對違反財經(jīng)法紀(jì)的經(jīng)濟行為的單位和責(zé)任人員行政處理處罰權(quán)。依法審計是審計的基本原則,它包括審計程序上的依法和處理處罰必須依法,有法律明確規(guī)定的,必須按法律規(guī)定進行處理。同時也要正確處理好改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系、局部與全局、當(dāng)前與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。還要對現(xiàn)階段經(jīng)濟生活中反映出來的新事物,新問題,法律和政策沒有明確規(guī)定的,應(yīng)保持審計職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　(四)堅持實事求是,客觀公正的原則。要注意審計意見書或?qū)徲嫿Y(jié)論與審計實際情況相一致的原則,如出現(xiàn)不一致的情況,審計人員可以要求當(dāng)?shù)卣蛳嚓P(guān)部門出示更改審計結(jié)論的書面申請或情況說明,以便對簿公堂時有證可查。