風(fēng)險控制的靈魂——會計報表風(fēng)險審計實務(wù)分析

來源: 編輯： 2005/11/29 09:22:09　　字體：大小

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　　在2001年度華興公司的會計報表審計中，項目經(jīng)理王達在復(fù)核審計小組其他審計人員形成的審計工作底稿時發(fā)現(xiàn)：

　　1、審計人員張華在沒有參與華興公司存貨盤點的情況下，僅向客戶索要了12月28日的存貨盤點計劃、盤點明細和匯總表，并按此后的收、發(fā)憑證數(shù)量推算算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量，與賬面值核對后，就據(jù)此確認存貨的真實存在。

　　2、李建對華興公司的應(yīng)收賬款實施函證程序后，沒有考慮回函率很低應(yīng)該實施替代審計程序，就確認了應(yīng)收賬款。

　　3、“固定資產(chǎn)增加、減少檢查情況表”、“固定資產(chǎn)累計折舊計算表”和“固定資產(chǎn)、累計折舊明細檢查表”之間勾稽關(guān)系核對不相符。

　　4、“財務(wù)費用審定表”中各個明細數(shù)額與應(yīng)收票據(jù)的承兌費用、負債的利息費用、資產(chǎn)和負債的匯兌損益等勾稽關(guān)系核對相符。

　　于是，王達指導(dǎo)和督促張華等審計人員實施了以下補充審計程序，以修改和完善審計工作底稿：

　　1、對存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。即在評價華興公司存貨盤點計劃及盤點明細表、匯總表等基礎(chǔ)上，對存貨項目進行抽點或全部盤點，并關(guān)注存貨的殘次冷背等品質(zhì)狀況，以實際盤點數(shù)量逆推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。

　　2、對沒有回函的應(yīng)收賬款實施替代程序，即抽查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等有關(guān)的原始憑證，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

　　3、重新檢查固定資產(chǎn)的增減變動和累計折舊的計算，找出勾稽關(guān)系不相符的原因，并糾正錯誤的工作底稿。

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　　在審計實務(wù)中，為了控制審計風(fēng)險和提高審計效率，項目經(jīng)理在復(fù)核審計工作底稿時，不可能再重新做一遍審計，但也不能僅僅是關(guān)注審計工作底稿中的計算錯誤，應(yīng)該重點關(guān)注以下幾個方面：

　　1、應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，審計人員是否實施了。該案例中張華沒有實施存貨盤點這個公認的審計程序，就確認存貨，容易招致審計風(fēng)險。

　　2、審計人員實施的審計程序是否充分。該案例中李建機械地做了應(yīng)收賬款的函證程序，而不考慮沒有收到回函可能造成取證不充分，不能支持審計結(jié)論。

　　3、同一會計科目不同層次的審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。該案例中固定資產(chǎn)審計形成的不同層次工作底稿的勾稽關(guān)系核對不相符，這說明審計人員對固定資產(chǎn)及其累計折舊某些方面的確認不正確，應(yīng)該追查原因，糾正錯誤的審計工作底稿。

　　4、不同會計科目所形成的工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否核對相符。不同的會計科目可能同時反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，不同會計科目所形成的工作底稿之間存在一定的勾稽關(guān)系，項目經(jīng)理可以通過復(fù)核不同審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系，來交叉索引，佐證審計人員的審計工作質(zhì)量。

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