發(fā)展內部審計是民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結構，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結構，必須發(fā)展企業(yè)內部審計。因為當前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結構。其特點是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經營管理者，擁有經營管理權、剩余索取權等企業(yè)全部重要權力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結構下，“委托—代理”中的道德風險較小，企業(yè)的權、責、利高度統(tǒng)一，因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對一個意在擴大經營規(guī)模、追求持續(xù)經營的企業(yè)而言，這種單邊治理結構與現(xiàn)實顯得格格不入。此外，由于民營企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，容易形成以內部人控制為主的家族式管理，忽視企業(yè)制度建設，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結構是民營企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內部審計作為一種“內部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，提高效益。

　　民營企業(yè)發(fā)展內部審計亟待解決的幾個問題

　　1.內部審計與公司治理結構的關系問題。著名經濟學者張維迎認為，狹義地講，公司治理結構指有關公司董事會的功能、結構、股東的權力等方面的制度安排；廣義地講是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目標。通常，公司治理結構的目的是解決公司內部激勵問題和經營者的選擇問題，即它不僅要解決委托——代理人的關系問題，也就是說在信息不對稱的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強調了公司內部的權力制約性。內部審計作為一種“內部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責，充當管理者的參謀和助手。因此，內部審計與公司治理結構密切相關，一方面，內部審計通過開展工作，為企業(yè)管理當局提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，提高效益；另一方面，為協(xié)調公司所有者、董事會和經營者之間的權責利關系而發(fā)揮自己的職能作用。

　　2.內部審計與外部審計的關系問題。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)的年度會計報表必須接受外部審計（民間審計）的審查。由于外部審計與內部審計之間具有一定的特殊關系（目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等），這就決定了內部審計有可能成為外部審計工作的基礎；而且，也由于內部審計的廣泛性和服務的雙向性，以及其與內部控制制度的密切關系，使內部審計能夠且必然會成為外部審計的工作基礎。但二者也會不同，首先，二者的隸屬關系不同。外部審計比如民間審計屬中介組織，而內部審計隸屬單位管理當局，是企業(yè)內部職能部門之一；其次，審計對象范圍不同。民間審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務約定書的要求執(zhí)行業(yè)務，而內部審計可根據(jù)單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；再次，審計的獨立性程度不同。民間審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，屬雙向獨立，而內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；最后，審計結果的效力不同。民間審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責，只能作為企業(yè)內部改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外保密。

　　3.對內部審計的認識仍然停留在制度層面。絕大多數(shù)民營企業(yè)認為，審計應是會計師事務所及其注冊會計師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設置內部審計機構，配備專門人員。因此，內部審計的自覺自愿性不夠。

　　4.對內部審計的定位依然停留在財務與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經濟相一致的風險投資及經營審計理念。很多企業(yè)認為，既然由財務總監(jiān)領導的企業(yè)內部會計系統(tǒng)一定程度上能夠防范錯弊的發(fā)生，那么再由內部審計完成財務與合法性審計豈不是重復監(jiān)督？正是基于內部審計理念的錯位，企業(yè)對現(xiàn)代內部審計在風險管理和控制方面的功效存在認識上的差距。

　　民營企業(yè)內部審計發(fā)展的定位

　　1.內部審計理念從“要我審計”轉到“我要審計”。鑒于當前我國民營企業(yè)對內部審計的認識仍然停在制度層面、內審的自覺自愿性不夠等現(xiàn)狀，將來內部審計的發(fā)展趨勢必然是愈加受到企業(yè)領導的高度重視。原因是隨著企業(yè)市場化程度的加強，經營者要對投資者負責，要承擔經營風險和責任。由于經營者壓力的增大，強化內部管理，建立健全內部約束機制也由被動變?yōu)橹鲃?。于是，作為現(xiàn)代企業(yè)科學管理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機制的重要手段，建立健全內部審計制度逐漸成為企業(yè)經營者自覺行動。

　　2.內部審計內容由財務審計轉向經營審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)的內部控制制度將在一定程度上預防、發(fā)現(xiàn)和糾正差錯與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎的、旨在審查企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務審計將不再是現(xiàn)代內部審計的重要內容，而代之以經營審計、價值為本審計。這種審計的目標是促進企業(yè)不斷改善內部經營管理、加強法制觀念、確保企業(yè)資產保值增值。它不僅符合國際內部審計師協(xié)會1993年修訂的《內部審計實務標準》中“內部審計的目的是協(xié)助該組織管理的成員有效地履行他們的職責”，而且符合現(xiàn)代內部審計的特征即“為組織服務、向經營領域發(fā)展”的要求。當然，現(xiàn)代內部審計內容的轉變并不改變“財務審計為基礎、經營審計為方向”的總體發(fā)展趨勢。

　　3.內部審計職能由“監(jiān)督導向型”轉向“服務導向型”。國際內部審計師協(xié)會在1990年修訂的《內部審計職責說明》中指出：“內部審計工作是一個組織內部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務工作，對其活動進行審查和評價”。因此，現(xiàn)代內部審計除了要求及時、準確地向企業(yè)管理當局報告有關查錯防弊、資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的改進意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以提高企業(yè)的經濟效益。

　　4.內部審計工作重心由經濟監(jiān)督轉向風險管理及控制。當內部審計職業(yè)從以控制為基礎的觀念轉向以風險為基礎的觀念時，現(xiàn)代內部審計將在管理方面發(fā)揮更大的作用。眾所周知，隨著市場經濟體制的逐步完善和發(fā)展，民營企業(yè)將會面臨相當多的風險，如技術風險、人才風險、市場風險及資金風險等，如何在市場競爭中取勝，從而在投資者中保持良好的聲譽和形象，這是企業(yè)領導所面臨的問題，他們必須高度重視各種風險，積極參與化解風險，合理設計控制風險的方法，以便將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。

　　5.內部審計方法由事后審計轉向事前控制為主，實行全過程審計。企業(yè)為了防止決策失誤和風險轉化，保證經營目標的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內部審計“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風險、發(fā)揮資產經營的效益。因此，內部審計需要不斷的開拓新的審計領域，針對企業(yè)經營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點的開展經營審計和風險管理審計，為民營科技企業(yè)的發(fā)展提供服務，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。

　　6.內部審計地位兼顧獨立性與權威性兩個方面。民營企業(yè)內部審計在組織模式的選擇上應當充分考慮獨立性和權威性，特別是家族式的企業(yè)，選擇獨立董事制下的審計委員會模式便是這種思想的很好詮釋。首先，建立審計委員會制，可以有效彌補董事會的“功能缺陷”，尤其是在“內部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；其次，建立審計委員會制度，可以增強對內部人控制的控制；再次，建立審計委員會制度，可以幫助董事們履行其在財務報告方面的責任，增強社會公眾對公開財務信息的信心；最后，建立審計委員會制度，也可以提高內部審計的權威性，改變內部審計地位低下和工作難的問題，極大限度地發(fā)揮內部審計的作用。

　　民營企業(yè)內部審計發(fā)展對策

　　1.領導支持是關鍵。目前，內部審計主要集中于對企業(yè)內部規(guī)章制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督，而忽視對包括風險投資與管理在內的價值增值審計，難以引起企業(yè)領導的高度重視。實踐證明，作為民營企業(yè)的內部審計機構及其審計人員，既要堅持組織規(guī)章制度的嚴肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開展風險投資與審計，而且能夠通過恰當?shù)姆绞綄徲嫿Y論、審計建議等表現(xiàn)出來，為企業(yè)領導出謀劃策，排憂解難，以爭取領導的支持是其求生存、謀發(fā)展的必然選擇。

　　2.提高審計人員素質是基礎。內部審計人員素質的高低是影響內部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內部審計人員，不僅要具有良好的職業(yè)素質，而且要有敬業(yè)愛崗的奉獻精神。職業(yè)素質是內部審計人員所應該具備的職業(yè)技能以及良好的人際關系和溝通能力；而敬業(yè)精神主要表現(xiàn)為對審計業(yè)務的創(chuàng)新和理解。因此，審計機構的人員構成應當由審計師、會計師、工程師等“三師”組成。

　　3.改善審計關系是前提。改善同審計對象的關系是提高內部審計地位的前提。由于以往的審計理念是對審計對象的監(jiān)督，審計主體與審計對象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實踐證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和忠告。因此，民營科技企業(yè)的內部審計人員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。

　　4.進行審計創(chuàng)新是動力源。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務的創(chuàng)新，也包括技術手段的創(chuàng)新。審計創(chuàng)新一方面具有轉移和分散審計風險的功能，另一方面也帶來了新的審計風險。民營企業(yè)內部審計只有不斷的進行審計創(chuàng)新，才能在風險管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

　　5.立足審計服務是宗旨。民營企業(yè)內部審計是“內部人”約束機制，它與被監(jiān)督者并處同一利益主體中，利益上的一致性和關系上的復雜性使其不得不進行角色置換，即以審計服務為宗旨，就企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設性的改進意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以提高企業(yè)的經濟效益。