隨著我國金融體制改革的不斷深入，銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為銀行業(yè)廣泛關(guān)注的一項(xiàng)課題。目前，我國政策性銀行、國有商業(yè)銀行和股份制銀行，大多采用總分行的管理體系。作為統(tǒng)一法人，總行與各分行，各分行與下屬機(jī)構(gòu)之間存在著委托代理關(guān)系，并以授權(quán)、分權(quán)形式表現(xiàn)出來，任何一級(jí)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人都必須在上級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)范圍內(nèi)組織本單位的經(jīng)營活動(dòng)。在總、分行內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)者與職能部門管理者之間也存在著授權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，經(jīng)營管理權(quán)責(zé)必須層層落實(shí)。銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，正是順應(yīng)這種客觀要求發(fā)展起來的。本文試從實(shí)踐出發(fā)，根據(jù)當(dāng)前銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題，對(duì)審計(jì)形式與方法做了初步探討，以尋求完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑。

　　銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)銀行所屬單位、部門主要負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)人應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。審計(jì)任務(wù)一般由銀行內(nèi)審部門承擔(dān)。目前，各行開展的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要偏重于對(duì)分支行行長的審計(jì)，對(duì)這方面的研究和探討也最深入。實(shí)際上，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總、分行職能部門和直屬單位的負(fù)責(zé)人，甚至是重要業(yè)務(wù)崗位上的一般工作人員，均可作為審計(jì)對(duì)象。

　　與其他銀行審計(jì)業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著自身顯著的特點(diǎn)：首先，這類審計(jì)既是對(duì)“事”的監(jiān)督，又是對(duì)“人”的監(jiān)督；其次，這類審計(jì)涉及期限長，審計(jì)范圍廣，所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）內(nèi)容多且變化大；第三，這類審計(jì)群眾性較強(qiáng)；第四，審計(jì)結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。

　　目前，我國銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題是：審計(jì)形式單一，基本等同于離任審計(jì)；審計(jì)程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評(píng)價(jià)體系；對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定技巧有待提高。筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)形式、審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。

　　（一）探索新的審計(jì)形式

　　目前，我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）一般采用“下審一級(jí)”形式，即由上一級(jí)單位組織實(shí)施；（2）采用委托審計(jì)形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進(jìn)行；（3）以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主；（4）大多采用“一次性專項(xiàng)審計(jì)”，即離任審計(jì)形式。

　　實(shí)踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)人履行上級(jí)交付經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審查、評(píng)價(jià)，必須從被審計(jì)人所組織開展的經(jīng)營活動(dòng)中界定他的“功過是非”，落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，肯定經(jīng)營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級(jí)、委托審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)檢查”等形式，有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計(jì)形式，無法滿足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的要求，無法完全實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，必須把握以下兩點(diǎn)：

　　1.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)采用定期審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計(jì)人任期內(nèi)不間斷地進(jìn)行（時(shí)間頻度可視具體情況而定），以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)予以糾正。離任審計(jì)是任期審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)人離任時(shí)所在單位的情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行總結(jié)。為作好離任審計(jì)，必須開展定期審計(jì)。

　　2.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)和常規(guī)審計(jì)（如經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計(jì)等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要吸收常規(guī)性審計(jì)的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計(jì)一并進(jìn)行。審計(jì)過程中，審計(jì)組在檢查被審計(jì)單位經(jīng)營管理狀況的同時(shí)，可嘗試對(duì)主要負(fù)責(zé)人工作情況進(jìn)行考核，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進(jìn)行常規(guī)處理，還應(yīng)對(duì)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門考評(píng)、任免干部提供可靠依據(jù)。

　　（二）建立完善的考評(píng)體系

　　與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的整體性評(píng)價(jià)，從中鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績、落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)，以分支行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，可從被審計(jì)行財(cái)務(wù)報(bào)表人手，運(yùn)用比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析等手段，尋找突破口，對(duì)重點(diǎn)科目進(jìn)行審查。通過財(cái)務(wù)報(bào)表審核，有關(guān)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測(cè)試等手段，審查被審計(jì)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，分析存在的主要問題，對(duì)其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟(jì)效益以及重大決策活動(dòng)的實(shí)施效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

　　對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)而言，評(píng)價(jià)內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個(gè)方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實(shí)際運(yùn)行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運(yùn)營的安全性、效益性；（4）財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)的嚴(yán)密性、獨(dú)立性，資產(chǎn)、負(fù)債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國有資產(chǎn)保值增值情況。

　　為了更直觀地說明被審計(jì)行的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，可根據(jù)實(shí)際情況選用一些評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)行近年來的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行量化分析并預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)?？刹捎玫闹笜?biāo)分為兩類：（1）反映被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)程度和經(jīng)營成果的指標(biāo)，包括：流動(dòng)性指標(biāo)，如資產(chǎn)流動(dòng)性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、單個(gè)客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級(jí)分類）等；效益性指標(biāo)，如資產(chǎn)利潤率、本息回收率、營業(yè)費(fèi)用率等。（2）反映被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的綜合指標(biāo)，包括：資產(chǎn)增長率、計(jì)劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率等。

　?。ㄈ┮詫?shí)事求是為原則，界定被審計(jì)人責(zé)任界限

　　如何鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)過程中，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，劃清以下界限：

　　1.劃清被審計(jì)單位責(zé)任與被審計(jì)人責(zé)任的界限。在對(duì)分支行行長審計(jì)過程中遇到的違法違規(guī)問題，有的屬于被審計(jì)行的責(zé)任，違法主體是分支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個(gè)人違紀(jì)問題，或是出于個(gè)人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計(jì)人本人。審計(jì)時(shí)應(yīng)加以區(qū)別。

　　2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計(jì)過程中，應(yīng)把握好被審計(jì)人經(jīng)營業(yè)績與本系統(tǒng)管理體制及國家宏觀政策的關(guān)系。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整造成的，并在評(píng)價(jià)中給予充分考慮。對(duì)于非經(jīng)營因素導(dǎo)致的利潤增加和減少，如行業(yè)補(bǔ)貼、自然災(zāi)害等，應(yīng)作為其他調(diào)整項(xiàng)，在考核被審計(jì)人經(jīng)營業(yè)績時(shí)予以扣除。

　　3.劃清現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限。由于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)不斷的，前任領(lǐng)導(dǎo)作出的決策，有可能對(duì)現(xiàn)階段的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。審計(jì)過程中，要特別注意區(qū)分前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)，也要對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)是否對(duì)前任形成問題采取了必要措施，以及整改效果如何進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　4、劃清直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。在實(shí)踐中，可嘗試將被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分和界定為直接責(zé)任、主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種：（1）未經(jīng)授權(quán)、或未履行正常工作手續(xù)或未采納有關(guān)部門或人員提出的意見造成的問題，由被審計(jì)人負(fù)直接責(zé)任；（2）屬被審計(jì)人主持并經(jīng)集體研究決策后出現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)，由被審計(jì)人負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（3）因分管業(yè)務(wù)部門或被審計(jì)人的下屬人員貫徹執(zhí)行政策法規(guī)出現(xiàn)偏差或營私舞弊造成的問題或風(fēng)險(xiǎn)，由被審計(jì)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。