2003年，根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，我們對(duì)某貿(mào)易股份有限公司的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)。該公司屬國有控股公司，擁有國內(nèi)某品牌藥品的長期代理權(quán)，包括換代產(chǎn)品的代理權(quán)。該公司買斷的代理產(chǎn)品，社會(huì)信譽(yù)較好，質(zhì)量過硬，深受廣大患者和醫(yī)院的認(rèn)同，另外，該商品還具有較好的市場前景。近幾年，該公司代理商品的年平均銷售額在1500萬元左右，其中2001年銷售額達(dá)到2500萬元。

　　我們根據(jù)公司提供的2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)其損益情況進(jìn)行了解。該公司2002年銷售收入為1560萬元，銷售成本為1191萬元，經(jīng)營費(fèi)用為185萬元，銷售稅金3萬元，管理費(fèi)用118萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用46萬元，當(dāng)年利潤總額為17萬元。審計(jì)人員按照常規(guī)審計(jì)，對(duì)該公司主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的會(huì)計(jì)科目的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了抽樣審計(jì)，從抽查結(jié)果看，該公司賬證、賬表、賬賬相符，會(huì)計(jì)資料齊全，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)規(guī)范，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與有關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求一致，沒有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題。但為了進(jìn)一步核實(shí)該公司損益的真實(shí)性，審計(jì)人員又運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)該公司的經(jīng)營成果、經(jīng)營成本進(jìn)行了逐項(xiàng)測(cè)算和分析。通過分析，審計(jì)人員對(duì)該公司的損益和成本的真實(shí)性產(chǎn)生了種種疑問，為了消除疑點(diǎn)，審計(jì)人員又根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的線索，層層深挖細(xì)究，最終查出了該公司隱藏在成本中的重大違紀(jì)問題。下面，我們將審計(jì)人員運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)情況介紹如下：

　　1.對(duì)銷售利潤率進(jìn)行分析。審計(jì)人員通過將該公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入與銷售凈利潤進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)該公司的銷售利潤過低與市場反映的實(shí)際情況不符，差距較大。據(jù)該公司買斷代理的商品，其進(jìn)貨成本與批發(fā)價(jià)之間的毛利率為55.48％。近兩年該公司代理商品的銷售收入總額為2806萬元，但銷售凈利潤卻僅有10.59萬元，銷售利潤率僅有0.37％。審計(jì)人員向生產(chǎn)商進(jìn)行了解，主管銷售的負(fù)責(zé)人介紹，根據(jù)目前該產(chǎn)品的供求狀況，該公司經(jīng)營買斷商品的銷售利潤率最低也應(yīng)達(dá)到8％，如果經(jīng)營的好，達(dá)到25％也有很大可能。該公司銷售收入與銷售凈利潤、銷售利潤率之間的嚴(yán)重不配比，引起了審計(jì)人員的重視，審計(jì)人員帶著疑問，又進(jìn)行了下個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)分析。

　　2.依照有關(guān)制度分析經(jīng)營成本的合規(guī)合法性。企業(yè)每年計(jì)入經(jīng)營成本的接待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、廣告費(fèi)、銷售費(fèi)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有明確規(guī)定。如果不符合國家有關(guān)規(guī)定，年底稅務(wù)部門要對(duì)公司進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳所得稅。審計(jì)人員按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中核算成本的有關(guān)規(guī)定和該公司制定的《成本核算內(nèi)部管理制度》，對(duì)該公司廣告費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、商品銷價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和比例進(jìn)行了詳細(xì)測(cè)算和分析，2001年一2002年，按照規(guī)定，該公司經(jīng)營成本中應(yīng)列支廣告費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、商品銷價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該公司實(shí)際列支762萬元，超規(guī)定比例列支276萬元，  占該公司經(jīng)營成本總額的63％。該公司有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與國家和公司內(nèi)部規(guī)定嚴(yán)重不符，對(duì)這種不正常的做法，審計(jì)人員憑職業(yè)判斷，認(rèn)為該公司可能存在通過擴(kuò)大經(jīng)營成本，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)問題。為此，審計(jì)人員決定進(jìn)一步分析該公司繳納稅金情況，防止國有資產(chǎn)流失。

　　3.分析公司依法繳納稅金情況。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《增值稅暫行條例》明確規(guī)定：企業(yè)將產(chǎn)品無償贈(zèng)送其他部門的行為屬銷售行為，應(yīng)繳納增值稅；企業(yè)超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的經(jīng)營費(fèi)用，應(yīng)作納稅調(diào)整，補(bǔ)繳所得稅。通過對(duì)該公司有關(guān)納稅業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)分析和檢查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司2000年-2002年無償贈(zèng)送經(jīng)銷商的460萬元商品，沒有按國家規(guī)定繳納稅金，偷逃增值稅朗。81萬元；隨意擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用，偷逃所得稅91萬元。至此，審計(jì)人員經(jīng)過財(cái)務(wù)分析，基本摸清了該公司銷售利潤低，經(jīng)營成本高的主要原因是無償贈(zèng)送。那么該公司贈(zèng)送的產(chǎn)品和偷逃的稅金又流向了哪里？

　　4.分析贈(zèng)送成本。審計(jì)人員又對(duì)該公司主要經(jīng)營成本的贈(zèng)送成本進(jìn)行了認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營成本中贈(zèng)送成本比例過大，背離市場營銷規(guī)則，不合常理。2000年-2002年，該公司為開拓代理產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中的市場份額，共支付廣告宣傳費(fèi)580萬元，其中經(jīng)銷商無償贈(zèng)送產(chǎn)品460萬元，占三年經(jīng)營成本總額的21％，高額的廣告費(fèi)支出并未給公司帶來可觀的盈利，年均銷售利潤率僅為0.27％。該公司廣告費(fèi)支出與實(shí)現(xiàn)的利潤極不配比，這又引起了審計(jì)人員的重視，必需進(jìn)行進(jìn)一步分析。

　　5.分析贈(zèng)送成本的分布狀況。為了核實(shí)該公司贈(zèng)送成本的真實(shí)情況，審計(jì)人員對(duì)該公司2000年-2002年度460萬元贈(zèng)送成本的流向進(jìn)行了逐個(gè)追蹤落實(shí)，發(fā)現(xiàn)425.5萬元集中在六家經(jīng)銷商，占贈(zèng)送成本總額的92.5％。經(jīng)進(jìn)一步分析，其中A經(jīng)銷商，三年內(nèi)接受該公司的贈(zèng)送產(chǎn)品最多，高達(dá)232萬元，占該公司三年贈(zèng)送產(chǎn)品總額的46.62％。該公司為何要冒這么大的風(fēng)險(xiǎn)將市場開發(fā)集中在A經(jīng)銷商呢？審計(jì)人員又按圖索驥進(jìn)行了下一步分析。

　　6.分析各經(jīng)銷商的市場銷售份額。審計(jì)人員又對(duì)接受贈(zèng)送產(chǎn)品較多的六家經(jīng)銷商近兩年的銷售狀況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)A、B兩家經(jīng)銷商的銷售收入超過該公司銷售總額的30％，其中A經(jīng)銷商獲得了282萬元的贈(zèng)送產(chǎn)品，而B經(jīng)銷商卻沒有任何贈(zèng)送產(chǎn)品，如此懸殊？該公司提供贈(zèng)送產(chǎn)品的衡量標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？審計(jì)人員決定對(duì)A經(jīng)銷商進(jìn)行延伸審計(jì)。

　　7.分析各經(jīng)銷商的市場開拓情況。為慎重起見，審計(jì)人員在延伸審計(jì)前，又對(duì)各經(jīng)銷商目前開拓市場的情況進(jìn)行了分析研究。通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)三個(gè)月前A公司就已向工商部門提出注銷申請(qǐng)，目前正按《公司法》的規(guī)定辦理注銷手續(xù)。而且A公司也與該公司簽訂了終止經(jīng)銷代理產(chǎn)品的合同，該公司對(duì)A公司擅自終止經(jīng)銷合同的行為，沒有依法追究違約責(zé)任，更沒有提出賠償要求。至此，該公司與A公司相互勾結(jié)，侵吞國有資產(chǎn)問題基本暴露出來。

　　為了避免給國家資產(chǎn)造成更大損失，審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)駐A公司進(jìn)行延伸審計(jì)。最終查出了該公司嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題：（1）與A公司相互勾結(jié)，以贈(zèng)送為名，將大量代理產(chǎn)品轉(zhuǎn)移銷售，私設(shè)“小金庫”245萬元；（2）公司通過經(jīng)銷商獲侵吞國有資產(chǎn)162萬元；（3）偷逃國家稅金167萬元。對(duì)上述嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行了處理、處罰，并將涉及到個(gè)人經(jīng)濟(jì)犯罪問題，移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行了處理。上述案例說明，財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)揭露被審計(jì)單位隱藏較深的違紀(jì)問題很有幫助。