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審計取證方法談
一、實地審查
實地審查是指審計人員對與審計事項相關的憑證、文件資料等所進行的審閱和復核，這是審計取證最基本的方法。審查憑證、文件資料有利于審計人員評價審計事項的真實性，能夠發(fā)現(xiàn)已發(fā)生變化的項目和可疑項目。審查憑證、文件資料還有利于確定發(fā)票、合同及協(xié)議內(nèi)容的正確性。
審閱包括形式和內(nèi)容兩個方面。形式的審閱，是審查憑證、文件資料等從式樣上是否具備必要的要素。如記賬憑證填寫是否符合規(guī)定，內(nèi)容是否完整；文件資料是否經(jīng)過領導審批等。內(nèi)容的審閱是指對原始憑證和有關文件從實質(zhì)上審查。如發(fā)票的金額、數(shù)量和價格是否與報銷結(jié)算內(nèi)容、合同和年初預算一致，是否假發(fā)票；文件資料報告的事項是否符合財務法規(guī)，開支項目是否納入年度預算。
另外，如被審計單位財務資料繁多，審計時段長，可對重要的憑證和文件資料進行抽查。
二、盤點
盤點是對被審計單位的資產(chǎn)或重要憑證、文件等進行的實物清點工作。該方法常用于以下兩種情況：一是實際盤點有形資產(chǎn)。如盤點庫存現(xiàn)金、貴重物品等。二是清點所有事先編號的憑證文件。前者可提供實物資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量狀況，后者可使審計人員獲得完整 的會計記錄和真實的憑證證據(jù)。
另外，如果庫存物資盤點由被審計單位進行，審計人員必須監(jiān)督其盤點過程。一般來說，數(shù)量較少或較為貴重的財產(chǎn)物資應由審計人員親自盤點；對數(shù)量較多的實物資產(chǎn)等，可由審計人員監(jiān)督盤點，再進行抽查復點。
三、觀察
觀察是審計人員通過觀看或考察相關活動而獲取證據(jù)的方法。觀察通常用于對財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理、資源的利用及被審計單位人員反映的情況等項目的取證。審計人員通過觀察，可直接了解這些活動，發(fā)現(xiàn)疑點，從而獲得較為可靠的證據(jù)。
四、口頭詢問
詢問既可以對直接責任人、又可以對間接責任人進行。通常情況下，詢問只在補充和澄清審查結(jié)果時才使用。詢問時應把握以下4個方面。
1.辯明被詢問人答詢內(nèi)容的真實性和全面性；
2.對詢問差錯事項應事先了解，詢問要有的放矢；
3.注意把握重點；
4.詢問筆錄應由被詢問人簽字確認。
五、追查和核單
追查和核單是兩個程序相反的取證方法。追查是按照會計業(yè)務在會計記錄中的順流程序逐步查核，即從原始憑證至記賬憑證再到分類賬，所以也叫順查法。核單是按照會計業(yè)務的逆流程序逐步查核，即從分類賬到記賬憑證，再到原始憑證的過程，所以也叫逆查法。
六、分析性復核
分析性復核是審計人員利用被審計單位的財務和非財務信息，對其報表數(shù)據(jù)進行對比分析的取方法。
運用分析性復核的方法，旨在查明特定項目間是否存在異常波動。如果出現(xiàn)異常波動，審計人員必須查明原因；如果未出現(xiàn)異常波動，可以減少有關賬戶的細節(jié)測試。
七、函證
函證是審計人員向被審計單位以外的第三方發(fā)函，以取得關于審計事項是否真實存在的證據(jù)。目前被審計單位日常經(jīng)費開支大多涉及第三方，如果每項都函證，很費時間，成本較高。因此在具體操作過程中，只對大額經(jīng)費開支、疑點比較大的事項進行函證。函證應該注意以下4個方面，
1.審計人員要審查收件人地址的真實性，以免受被審計單位的誤導；
2.函證應該重點明確，并且是對方可以提供的信息，如來往賬戶的余額、具體發(fā)票的金額、貨物的明細表等等；
3.函信應該由審計人員親自發(fā)送，而不能由被審計單位代寄；
4.回函應該直接寄往審計組的派出單位。
實地審查是指審計人員對與審計事項相關的憑證、文件資料等所進行的審閱和復核，這是審計取證最基本的方法。審查憑證、文件資料有利于審計人員評價審計事項的真實性，能夠發(fā)現(xiàn)已發(fā)生變化的項目和可疑項目。審查憑證、文件資料還有利于確定發(fā)票、合同及協(xié)議內(nèi)容的正確性。
審閱包括形式和內(nèi)容兩個方面。形式的審閱，是審查憑證、文件資料等從式樣上是否具備必要的要素。如記賬憑證填寫是否符合規(guī)定，內(nèi)容是否完整；文件資料是否經(jīng)過領導審批等。內(nèi)容的審閱是指對原始憑證和有關文件從實質(zhì)上審查。如發(fā)票的金額、數(shù)量和價格是否與報銷結(jié)算內(nèi)容、合同和年初預算一致，是否假發(fā)票；文件資料報告的事項是否符合財務法規(guī)，開支項目是否納入年度預算。
另外，如被審計單位財務資料繁多，審計時段長，可對重要的憑證和文件資料進行抽查。
二、盤點
盤點是對被審計單位的資產(chǎn)或重要憑證、文件等進行的實物清點工作。該方法常用于以下兩種情況：一是實際盤點有形資產(chǎn)。如盤點庫存現(xiàn)金、貴重物品等。二是清點所有事先編號的憑證文件。前者可提供實物資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量狀況，后者可使審計人員獲得完整 的會計記錄和真實的憑證證據(jù)。
另外，如果庫存物資盤點由被審計單位進行，審計人員必須監(jiān)督其盤點過程。一般來說，數(shù)量較少或較為貴重的財產(chǎn)物資應由審計人員親自盤點；對數(shù)量較多的實物資產(chǎn)等，可由審計人員監(jiān)督盤點，再進行抽查復點。
三、觀察
觀察是審計人員通過觀看或考察相關活動而獲取證據(jù)的方法。觀察通常用于對財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理、資源的利用及被審計單位人員反映的情況等項目的取證。審計人員通過觀察，可直接了解這些活動，發(fā)現(xiàn)疑點，從而獲得較為可靠的證據(jù)。
四、口頭詢問
詢問既可以對直接責任人、又可以對間接責任人進行。通常情況下，詢問只在補充和澄清審查結(jié)果時才使用。詢問時應把握以下4個方面。
1.辯明被詢問人答詢內(nèi)容的真實性和全面性；
2.對詢問差錯事項應事先了解，詢問要有的放矢；
3.注意把握重點；
4.詢問筆錄應由被詢問人簽字確認。
五、追查和核單
追查和核單是兩個程序相反的取證方法。追查是按照會計業(yè)務在會計記錄中的順流程序逐步查核，即從原始憑證至記賬憑證再到分類賬，所以也叫順查法。核單是按照會計業(yè)務的逆流程序逐步查核，即從分類賬到記賬憑證，再到原始憑證的過程，所以也叫逆查法。
六、分析性復核
分析性復核是審計人員利用被審計單位的財務和非財務信息，對其報表數(shù)據(jù)進行對比分析的取方法。
運用分析性復核的方法，旨在查明特定項目間是否存在異常波動。如果出現(xiàn)異常波動，審計人員必須查明原因；如果未出現(xiàn)異常波動，可以減少有關賬戶的細節(jié)測試。
七、函證
函證是審計人員向被審計單位以外的第三方發(fā)函，以取得關于審計事項是否真實存在的證據(jù)。目前被審計單位日常經(jīng)費開支大多涉及第三方，如果每項都函證，很費時間，成本較高。因此在具體操作過程中，只對大額經(jīng)費開支、疑點比較大的事項進行函證。函證應該注意以下4個方面，
1.審計人員要審查收件人地址的真實性，以免受被審計單位的誤導；
2.函證應該重點明確，并且是對方可以提供的信息，如來往賬戶的余額、具體發(fā)票的金額、貨物的明細表等等；
3.函信應該由審計人員親自發(fā)送，而不能由被審計單位代寄；
4.回函應該直接寄往審計組的派出單位。
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