隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，作為國際通用商業(yè)語言的審計(jì)，自然也應(yīng)走向國際化。如意大利帕瑪拉特（Parmalat）丑聞表明，全球性會(huì)計(jì)公司應(yīng)該在世界各地采用國際審計(jì)準(zhǔn)則。目前，世界上在114個(gè)國家和地區(qū)中，有156個(gè)職業(yè)團(tuán)體代表著來自實(shí)務(wù)界、教育界、政府部門和工商界的240多萬職業(yè)會(huì)計(jì)師。那么，能否通過審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)使會(huì)計(jì)職業(yè)取得國際合作？如果有可能，準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是否會(huì)在全球范圍內(nèi)改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)，或者帶來其他利益以證明這種努力是值得的？此外，在全球范圍內(nèi)以什么方式來協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則？

　　一、國家間審計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

　　由于審計(jì)準(zhǔn)則是各國文化背景、傳統(tǒng)習(xí)慣、政治制度及經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物，因此，現(xiàn)在不利于審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際協(xié)調(diào)的力量很強(qiáng)大。一般說來，國家間審計(jì)準(zhǔn)則的差異越大，國際協(xié)調(diào)就越困難。

　?。ㄒ唬┱块T的影響

　　盡管各國都有法律法規(guī)，但由于其政府代表不同的利益，因而他們不同程度地左右著審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。如法國，盡管其民間審計(jì)準(zhǔn)則是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定發(fā)布，但在這些組織中，都派有審計(jì)法院、財(cái)政部和司法部門的代表，以貫徹國家的意志。因此，從一定意義上來說，具體的審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展很大程度上或完全取決于政府部門。

　?。ǘ徲?jì)人員承擔(dān)的法律義務(wù)

　　審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任范圍的不同，則相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則各有差異。如果某國法律規(guī)定，審計(jì)人員對(duì)第三者負(fù)有重大責(zé)任，那么，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些敏感事務(wù)，如查找舞弊的寫法，就與那些法律規(guī)定審計(jì)人員對(duì)第三者不承擔(dān)責(zé)任的國家存在很大的差異。

　?。ㄈ?huì)計(jì)職業(yè)的基本客戶

　　在世界各國，會(huì)計(jì)職業(yè)的基本客戶有很大的不同，并影響著審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。如法國《商法》要求，所有有限責(zé)任公司（除小型企業(yè)以外），無論何種性質(zhì)，只要符合規(guī)定條件，其財(cái)務(wù)報(bào)表都必須接受審計(jì)，則會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)不偏不倚，考慮一般公司的要求。而根據(jù)美國《證券交易法》的規(guī)定，只有資產(chǎn)總額和股東人數(shù)符合條件的公眾性公司才必須進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，那么，制定審計(jì)準(zhǔn)則必然首先考慮公眾性公司的要求。

　?。ㄋ模└?jìng)爭環(huán)境

　　一個(gè)國家審計(jì)人員之間的競(jìng)爭程度和形式，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的建立和發(fā)展也有影響。如在美國，當(dāng)競(jìng)爭不激烈時(shí)，制定準(zhǔn)則的重點(diǎn)放在報(bào)告一致性，而不太注意審計(jì)范圍。同時(shí)，從美國一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以看出，其報(bào)告準(zhǔn)則很具體，而現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則很原則。此外，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1939~1972年間發(fā)布的有關(guān)審計(jì)的54個(gè)聲明中，近60%（30份）只涉及報(bào)告事項(xiàng)，其他聲明雖然涉及報(bào)告和審計(jì)范圍兩個(gè)方面，但存在一個(gè)共同點(diǎn)，即報(bào)告部分極其明確，范圍部分較含糊。而到了重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣和審計(jì)程序等方面的審計(jì)準(zhǔn)則說明書，都受到不同審計(jì)范圍限制競(jìng)爭的影響。

　?。ㄎ澹?duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的態(tài)度

　　一個(gè)國家制定準(zhǔn)則的歷史，必然會(huì)影響現(xiàn)在準(zhǔn)則的質(zhì)量以及對(duì)新準(zhǔn)則的接受程度。如由于文化差異及歷史原因，美國審計(jì)準(zhǔn)則的制定活動(dòng)經(jīng)歷了相對(duì)較長的時(shí)期?，F(xiàn)在許多美國有識(shí)之士都宣稱“準(zhǔn)則泛濫了”，這種批評(píng)可能更多的是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而非審計(jì)準(zhǔn)則。但他們的意思顯而易見：新準(zhǔn)則不能提高為客戶服務(wù)的能力，不能滿足指導(dǎo)工作的需求。而在另外一些國家，準(zhǔn)則制定得還不是很成熟，因而，新準(zhǔn)則還沒有產(chǎn)生同樣的反響。由此可見，各國之間現(xiàn)有準(zhǔn)則的不同情況，可能對(duì)準(zhǔn)則制定活動(dòng)的方向和側(cè)重點(diǎn)產(chǎn)生影響。

　　二、審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性

　　L，M，塞繆爾斯和A.G.派拍認(rèn)為，協(xié)調(diào)（Harmollization）就是意圖歸納不同的制度，是把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程。審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)則是指如何平衡世界各國不同審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并在一定程度上取得統(tǒng)一的行為過程。

　　在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)全球化的環(huán)境中，投資者要求提供可靠、透明、一致并具有國際可比性的財(cái)務(wù)信息，以及20世紀(jì)90年代發(fā)生的金融危機(jī)影響了全世界的經(jīng)濟(jì)，這都表明了國際會(huì)計(jì)、審計(jì)在促進(jìn)國家乃至全球經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定中的作用。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)

　　經(jīng)濟(jì)全球化使公司規(guī)模日益擴(kuò)大以及兩權(quán)分離程度顯著增加，對(duì)審計(jì)工作可信性的需求亦與日俱增。由于政治、經(jīng)濟(jì)、文化等力一面的差異，以及地理的界限等原因，跨國公司管理部門與外界的分離越來越大，使得跨國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任達(dá)到了空前的高度。因此，關(guān)于跨國公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可靠性的審計(jì)報(bào)告，比純粹的國內(nèi)企業(yè)更為重要。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的國際使用者需要了解和掌握規(guī)范跨國公司審計(jì)行為的審計(jì)準(zhǔn)則，以評(píng)價(jià)其審計(jì)質(zhì)量，確認(rèn)其審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表“附加可信性”的程度，這就相應(yīng)地增加了審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性。

　?。ǘ┡c國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步配套

　　現(xiàn)在，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的步伐在不斷加快。如2000年5月，國際證券委員會(huì)組織（IOSCO）發(fā)布了一份官方文件，要求跨國間發(fā)行證券及證券上市時(shí)，要提供根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。這大大提高了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際認(rèn)可度，同時(shí)也促進(jìn)了審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。國際審計(jì)大師斯坦?jié)?（stamp）和莫尼茨（Moonitz）認(rèn)為：“由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)發(fā)布，國際性的審計(jì)事務(wù)所的地位將會(huì)更重要。他們的聲譽(yù)、壯大以及健全的內(nèi)部職業(yè)行為準(zhǔn)則的存在，無疑有助于促進(jìn)并發(fā)展一套公共國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要更具權(quán)威性，就需要一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的國際審計(jì)準(zhǔn)則?！镆?yàn)?，如同按眾所周知的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能使國際投資者更容易充分了解另一國所編的財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一樣，如果投資者對(duì)外國審計(jì)人員在其工作中所采用的審計(jì)準(zhǔn)則賦予較大可信性時(shí)，則投資者對(duì)任一外國機(jī)構(gòu)所提供的審定財(cái)務(wù)信息，將寄予更高的信任度。國際審計(jì)準(zhǔn)則推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，使報(bào)告使用者得到更大程度的保證。公認(rèn)國際審計(jì)準(zhǔn)則所起的促進(jìn)作用，清楚地表明審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的必要性。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的國際統(tǒng)一

　　前已述及，由于各國國情不同，其審計(jì)準(zhǔn)則也存在差異。不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，一些不發(fā)達(dá)國家，由于其會(huì)計(jì)職業(yè)界尚不成熟，因而，缺乏必要的財(cái)力、經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)結(jié)構(gòu)來開發(fā)或?qū)嵤┍緡臅?huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。在此情況下，這些國家可以借鑒或不花太大的代價(jià)引入國際審計(jì)準(zhǔn)則，并取得國際認(rèn)可。同時(shí)還可能在一定程度上起到范例的作用，規(guī)勸或阻止世界上各種遠(yuǎn)離國際規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，并促使現(xiàn)行各國的不同審計(jì)準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則靠攏和過渡。

　　（四）改善資源的國際配置

　　研究表明，當(dāng)國際投資者不了解資本投入所在國的審計(jì)準(zhǔn)則，而他們又不得不依賴當(dāng)?shù)貙徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于這些國家審計(jì)準(zhǔn)則不同于母國審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，他們可能會(huì)對(duì)其投入的資本能否獲得充分的保護(hù)而感到憂心忡忡。因而，這些國際投資者將從能否充分保護(hù)其投入資本的完整和投資利益的個(gè)人偏好出發(fā)，選擇最有利于保障其利益的審計(jì)要求。當(dāng)不同的審計(jì)要求和審計(jì)準(zhǔn)則明顯侵害其利益或使其投入資本的安全表現(xiàn)出傾斜水平時(shí)，投資者將毫不猶豫地選擇最佳投資環(huán)境，從而導(dǎo)致資本新的流向和重新配置。由此可見，由于投資者的利益與所在國審計(jì)要求和審計(jì)準(zhǔn)則之間存在沖突，這就要求各國政府和職業(yè)界，從保護(hù)投資者利益這個(gè)最基本的觀點(diǎn)出發(fā)，協(xié)調(diào)各國的審計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的可行性

　　盡管審計(jì)準(zhǔn)則是各國按當(dāng)?shù)匦枰?、傳統(tǒng)、法律環(huán)境及經(jīng)營力一式等制定的，并且要克服或改變這些現(xiàn)實(shí)也是困難的。但有意義的國際協(xié)調(diào)要求對(duì)有關(guān)國家具有強(qiáng)大而影響深遠(yuǎn)的約束力，因此，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)存在現(xiàn)實(shí)可行性。

　?。ㄒ唬┐嬖趯で髤f(xié)調(diào)的強(qiáng)大力量

　　盡管要實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)存在阻力，但國際上尋求協(xié)調(diào)的力量是強(qiáng)大的。這些力量包括跨國公司和國際金融業(yè)的擴(kuò)大，以及必須在規(guī)范和要求統(tǒng)一的環(huán)境下從事經(jīng)營的國際會(huì)計(jì)公司的出現(xiàn)和影響，如包括“四大”在內(nèi)的23家國際最大的會(huì)計(jì)公司加入了國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所論壇（IFAC Forum of Finns），承諾使用國際審計(jì)準(zhǔn)則作為他們?cè)诟鲊鴪?zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，并接受定期的外部質(zhì)量檢查；國際證券委員會(huì)組織開始認(rèn)可國際審計(jì)與簽證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布的國際審計(jì)準(zhǔn)則，這些都為國際協(xié)調(diào)提供了動(dòng)力。

　　（二）各國審計(jì)程序的相似性

　　盡管廣義的審計(jì)準(zhǔn)則在國與國之間存在著諸多不同之處，但審計(jì)人員所遵循的審計(jì)程序基本相似。菲利克斯·帕莫蘭茨（Fdix Pomerallz）認(rèn)為：“各國審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都存在主要的相同點(diǎn)。當(dāng)對(duì)某一會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行具體審計(jì)測(cè)試時(shí)，審計(jì)程序的相似性就特別明顯。尤其當(dāng)審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)操作來完成審計(jì)程序時(shí)，其相似性更加突出。”同時(shí)他又指出，既然世界審計(jì)程序基本相似，那么就應(yīng)該及時(shí)制定國際審計(jì)準(zhǔn)則，即規(guī)范審計(jì)程序，并局部或通過國家職業(yè)會(huì)計(jì)師的管理部門加快其進(jìn)程，使國際審計(jì)準(zhǔn)則得以在本國實(shí)施。

　　（三）會(huì)計(jì)職業(yè)的內(nèi)涵

　　會(huì)計(jì)職業(yè)本身代表著廣義準(zhǔn)則的運(yùn)用，即審計(jì)人員只要遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的精神，就可以自由進(jìn)行專業(yè)判斷。更為重要的是，審計(jì)要符合國際公認(rèn)的準(zhǔn)則，則必須取得國際投資者的認(rèn)可，即審計(jì)是高質(zhì)量的。如果滿足會(huì)計(jì)職業(yè)這些條件，則意味著審計(jì)準(zhǔn)則向協(xié)調(diào)跨進(jìn)了一大步。

　?。ㄋ模﹨f(xié)調(diào)作用的發(fā)揮

　　到2001年12月止，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)已陸續(xù)頒布了50項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告，現(xiàn)在仍在為提高審計(jì)質(zhì)量繼續(xù)制定或修訂國際審計(jì)準(zhǔn)則；多個(gè)歐共體法令，如第4號(hào)和第8號(hào)指令，都涉及了會(huì)計(jì)和審計(jì)問題；歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)盟和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)合作發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則；越來越多的國家準(zhǔn)備使用國際審計(jì)準(zhǔn)則，如荷蘭就是百分之百地采用。這些現(xiàn)象都表明，審計(jì)準(zhǔn)則正朝著協(xié)調(diào)的力一向發(fā)展。

　　四、審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的方式

　　在審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的過程中，協(xié)調(diào)方式也是一個(gè)不容忽視的策略性問題，因?yàn)樗P(guān)系到協(xié)調(diào)成功的可能性以及成功的程度。

　　勿庸置疑，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在推動(dòng)國際審計(jì)準(zhǔn)則全球協(xié)調(diào)中起了很大的作用。但是，如果認(rèn)為只有通過國際水平的正式程序進(jìn)行準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，才是唯一的或最重要的協(xié)調(diào)方式，則這樣的認(rèn)識(shí)可能是錯(cuò)誤的。一些非正式方式，如國際會(huì)計(jì)公司的執(zhí)業(yè)規(guī)則，國際會(huì)計(jì)公司參與國家審計(jì)準(zhǔn)則的制定，各國負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則的組織機(jī)構(gòu)之間交換信息等，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)都將產(chǎn)生重大影響。

　?。ㄒ唬﹪H會(huì)計(jì)公司的內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)則

　　長期以來，人們對(duì)大型會(huì)計(jì)公司的聲譽(yù)的評(píng)價(jià)，是以該公司從事國際業(yè)務(wù)與國內(nèi)業(yè)務(wù)的比例作為唯一特定的指標(biāo)。但即使使用這樣的統(tǒng)一準(zhǔn)則，仍難以說明某些情況的問題。因而，近些年來，衡量國際會(huì)計(jì)公司的重要標(biāo)志，是其內(nèi)部廣泛運(yùn)用的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則，內(nèi)容主要包括：有關(guān)的統(tǒng)一準(zhǔn)則；有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的系統(tǒng)方法；為控制評(píng)估工作而廣泛采用的決策輔助手段；以及關(guān)鍵的計(jì)劃、決定和重要事項(xiàng)評(píng)述等文件的通用格式。

　　由于一個(gè)國際會(huì)計(jì)公司的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則要受到一個(gè)國家審計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)重影響，因而，要解決與該國審計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突，它就必須將本公司的審計(jì)實(shí)務(wù)與審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。

　　當(dāng)然，國際會(huì)計(jì)公司內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則的內(nèi)容比上面所談到的要廣泛得多。但無論如何，國際會(huì)計(jì)公司遵循一個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則，總是要比遵循不同所在國的不同審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)較少的差異。因此，國際會(huì)計(jì)公司所制定的在本公司范圍內(nèi)廣泛使用的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則，已經(jīng)為國際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)發(fā)揮了重要的作用。

　?。ǘ﹪H會(huì)計(jì)公司參與國家審計(jì)準(zhǔn)則的制定

　　世界各國制定審計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法存在一些共同的特征。其中之一就是，審計(jì)準(zhǔn)則來源于審計(jì)實(shí)務(wù)，經(jīng)過提煉，再由委員會(huì)批準(zhǔn)通過。一般情況下，這項(xiàng)工作的論證研究以及最初的起草工作，都是委派從事該項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)人員的機(jī)構(gòu)（特別工作組或委員會(huì)分會(huì)）完成的。

　　如果項(xiàng)目的主題廣泛涉及某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)慣例，而其成員又參與該項(xiàng)目的研究，則這些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)慣例就會(huì)對(duì)所提出研究的項(xiàng)目產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。遇有這種情況，聘請(qǐng)國際會(huì)計(jì)公司的人員參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，會(huì)更有利于審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

　?。ㄈ└鲊珖月殬I(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體之間的交流

　　世界各國全國性職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體的交流，既可以是直接接觸，也可以通過職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體之間的合作。如加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在20世紀(jì)70年代早期就建立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其領(lǐng)導(dǎo)成員幾乎都要參加每兩年召開一次的美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)大會(huì)。當(dāng)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究一項(xiàng)重要的審計(jì)課題時(shí)，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中研究相關(guān)課題的人員也被指定參與。

　　多年來，不同國家的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都相互交換文稿，進(jìn)行信息共享，這些努力對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)起了很大的促進(jìn)作用。

　　五、結(jié)束語

　　總而言之，由于國家內(nèi)部固有的一些因素，使不同國家之間的審計(jì)準(zhǔn)則存在差異。但事實(shí)證明，取得審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不僅是必要的，而且是可行的。國際會(huì)計(jì)公司在本公司范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則，促進(jìn)了國際審計(jì)實(shí)務(wù)較大的協(xié)調(diào)，且比修訂國家準(zhǔn)則更為可行。一個(gè)正式的協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的國際機(jī)構(gòu)— 國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)早己建立，并促進(jìn)了世界范圍內(nèi)審計(jì)服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)的統(tǒng)一。

　　我們有理由相信，在全球范圍內(nèi)協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則，不是一件不可能的事，而只是一個(gè)時(shí)間遲早的問題而已。