今天，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高新技術(shù)正全速將企業(yè)帶入一個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多企業(yè)已開始實(shí)施國際化戰(zhàn)略，對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強(qiáng)有力的內(nèi)控管理為基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程，來取代過去職能不清、管理部門割裂、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認(rèn)為這就是健全的內(nèi)控。

　　隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，勢必要求企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致包括：

　?。?）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。

　?。?）保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。

　?。?）保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

　　（4）盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的支出，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

　?。?）預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端，及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。

　?。?）保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。

　　現(xiàn)將我們?cè)谌粘徲?jì)過程中積累起來的一些內(nèi)部控制審計(jì)的一些新方法介紹一下，望各位讀者多提寶貴意見。

　　一、存貨盤點(diǎn)方法：

　?。?）有包裝的實(shí)物：采取抽盤單包重量，清點(diǎn)包裝個(gè)數(shù)，計(jì)算總重量的方法；

　　（2）已成型的實(shí)物：采取抽稱單個(gè)重量，清點(diǎn)同一品種規(guī)格實(shí)物個(gè)數(shù)，計(jì)算總重量；

　?。?）散狀堆積實(shí)物：采取拉尺測量，計(jì)算體積和抽測比重，計(jì)算總重量；

　?。?）液態(tài)實(shí)物：采取容器測量，計(jì)算容積和抽測比重，計(jì)算總重量；

　?。?）輔助材料：按原材料處制定的分類及貨架存放方法，逐一點(diǎn)數(shù)盤點(diǎn)；

　?。?）備品備件：按原機(jī)電部制定的分類及存放辦法，逐一點(diǎn)數(shù)盤存；

　　（7）貴重金屬（材料）逐一過磅稱重。

　　二、比重測試法：

　　我們以對(duì)某冶金公司進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)為例，做一下說明。

　　A.工具：制作鋼板盒兩個(gè)、木槌兩個(gè)、皮尺、竹竿

　　B.規(guī)格：長1米×寬1米×高0.5米的鋼板

　　C.結(jié)果：

　　a）冷軋酸洗鐵丸（磷）3440公斤/米3

　　b）混合鐵磷（精軋、高線混合）2460公斤/米3

　　c）高線鐵磷（加工后）2940公斤/米3

　　d）粗軋鐵磷（干燥）2760公斤/米3

　　e）焦粉780公斤/米3

　　f） 精軋鐵磷2460公斤/米3

　　D.參加測試單位：計(jì)量處、物資供應(yīng)公司、技術(shù)部、審計(jì)部、粉末冶金公司

　　E.計(jì)算公式：數(shù)量=體積×比重

　　三、“四結(jié)合”工作法：

　　我們?cè)趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中創(chuàng)造了“四結(jié)合”的工作方法，即

　　1.是內(nèi)部審計(jì)人員與專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合，在內(nèi)部審計(jì)人員查證的基礎(chǔ)上，再由技術(shù)人員拿出行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，使審計(jì)證據(jù)更具有說服力；

　　2.是內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控制度相結(jié)合，從企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點(diǎn)，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；

　　3.是內(nèi)部審計(jì)工作與幫助企業(yè)整改相結(jié)合，審計(jì)找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；

　　4.是內(nèi)部審計(jì)與提高經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　四、穿行測試法：

　　我們?cè)阡N售與收款的業(yè)務(wù)循環(huán)中，通過驗(yàn)證循環(huán)所涉及的重要憑證和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)程序的規(guī)范性，認(rèn)真觀察資產(chǎn)與資金在每一個(gè)環(huán)節(jié)流動(dòng)的完整性和安全性。運(yùn)用“穿行測試法”，從物供部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門收取數(shù)據(jù)，對(duì)銷售部門提供的銷售臺(tái)帳進(jìn)行驗(yàn)證，從中取得實(shí)物量和銷售量的差距。

　　五、職責(zé)分離法：

　　不相容職務(wù)是指集中在一個(gè)人身上辦理時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職責(zé)。下面介紹一下主要的不相容職務(wù)和存在的風(fēng)險(xiǎn)（見下圖）。不相容職務(wù)示例

　　真正健全的職責(zé)分離應(yīng)做到如下分離（見下圖）：

　　不相容職務(wù)的分離

　　工作職責(zé)　　　　　　　　　　存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和　　　　可能會(huì)通過注銷應(yīng)收賬款或截留應(yīng)

　　應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)記錄　　　　　收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金。

　　同時(shí)負(fù)責(zé)購貨訂單的審　　　　可能以組織的名義為個(gè)人購入貨物，

　　批和貨物的收取 在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有。

　　同時(shí)負(fù)責(zé)貸款的審批和　　　　可能會(huì)利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來

　　核準(zhǔn)調(diào)帳分錄　　　　　　　　掩蓋貸款決策上的失誤。

　　同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購　　　可能會(huì)偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨

　　貨訂單簽發(fā)與審核　　　　　　款，從而貪污了現(xiàn)金。

　　六、“傻瓜圖”法：

　　常規(guī)的內(nèi)部控制方法有目標(biāo)控制法、組織控制法、授權(quán)控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法。隨著現(xiàn)代管理技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)管理流程再造的需要，審計(jì)方法的改進(jìn)已時(shí)不我待，“循環(huán)法”正是在這種條件下進(jìn)入我們視野的?，F(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)整合的成果，使得職能型的結(jié)構(gòu)向扁平化轉(zhuǎn)化，每一道流程在信息化建設(shè)中向“零距離”拉近。循環(huán)審計(jì)以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對(duì)象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端。按“循環(huán)法”的理念，則有了圖文并茂的“傻瓜圖”制度描述法。

　　以下是我們對(duì)某一銷售建材的小企業(yè)的內(nèi)控制度評(píng)審所采用的“循環(huán)法”和“傻瓜圖法”。

　　例：某小企業(yè)生產(chǎn)渣料，內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)，首先召集所有與渣料經(jīng)營有關(guān)的營銷、物供、生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的管理人員，請(qǐng)他們描述渣料的來源地、計(jì)量、入庫及渣料生產(chǎn)、營銷全過程。審計(jì)人員決定從供應(yīng)環(huán)節(jié)到本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及收款環(huán)節(jié)進(jìn)行“循環(huán)”，在大循環(huán)中進(jìn)行穿行試驗(yàn)，很快發(fā)現(xiàn)它在計(jì)量上的問題及資金體外循環(huán)的問題，我們創(chuàng)立的“傻瓜圖”產(chǎn)生了效應(yīng)，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請(qǐng)看附件2對(duì)制度的描述。

　　在內(nèi)控制度審計(jì)中，內(nèi)審人員遇到問題找方法，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)，做好部門的“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”，促進(jìn)單位內(nèi)部管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，這是內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)。同時(shí)，在內(nèi)控制度審計(jì)中，評(píng)價(jià)制度的缺陷直接涉及權(quán)利的分配，這將動(dòng)搖原有的利益格局，因而，其阻力和風(fēng)險(xiǎn)比其他專項(xiàng)審計(jì)要大的多。內(nèi)審人員更應(yīng)提倡敬業(yè)精神，具備隨時(shí)為國家和企業(yè)的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計(jì)線索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路；每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效源泉。使審計(jì)的預(yù)警效應(yīng)帶動(dòng)所有相關(guān)部門各自敲響警鐘、承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理，使審計(jì)成果直接轉(zhuǎn)化為先進(jìn)的管理方法和效益。這正是管理得人心、監(jiān)管出效益的人心所向。