近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)的審計(jì)服務(wù)發(fā)生了令人矚目的變化，脫鉤改制、中介機(jī)構(gòu)清理整頓、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并重組等一系列重大變革也促使著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷走向成熟。世紀(jì)交替之際，獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中的一系列重大案件激起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，有更多資本市場(chǎng)的信息使用者開(kāi)始思考這樣的問(wèn)題：獨(dú)立審計(jì)到底能為資本市場(chǎng)的信息系統(tǒng)提供多大程度的保障?目前的審計(jì)執(zhí)業(yè)界到底扮演著什么樣的角色?要解答上述問(wèn)題，研究審計(jì)師變更現(xiàn)象是一個(gè)有益的切入點(diǎn)，因?yàn)閺倪@個(gè)現(xiàn)象中我們可以進(jìn)一步透視注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間的相互關(guān)系、影響與行為特征。 

　　審計(jì)師變更的研究動(dòng)機(jī)何在?因?yàn)樵撌录嬖跐撛诘牟焕?jīng)濟(jì)后果，即被審計(jì)單位管理當(dāng)局有可能通過(guò)變更審計(jì)師行為規(guī)避不利的審計(jì)意見(jiàn)，或是向?qū)徲?jì)師提出解聘威脅來(lái)影響審計(jì)師的獨(dú)立性，這些都將降低審計(jì)質(zhì)量，被審計(jì)單位的許多問(wèn)題也就隨著主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來(lái)。資本市場(chǎng)的信息使用者可以通過(guò)審計(jì)師變更事件獲取進(jìn)一步的信息含量以減低自身的信息不對(duì)稱劣勢(shì)，看穿上市公司變更審計(jì)師行為背后的動(dòng)機(jī)。 

　　隨著審計(jì)師變更現(xiàn)象的不斷增多和社會(huì)的日益關(guān)注，我們以我國(guó)20世紀(jì)末的證券審計(jì)市場(chǎng)為基本背景，以經(jīng)驗(yàn)實(shí)證為主要研究方法，相對(duì)全面地研究了審計(jì)師變更現(xiàn)象的總體特征、影響因素、市場(chǎng)反應(yīng)、信息披露、潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管政策，以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和證券市場(chǎng)的信息質(zhì)量提高提供一定的證據(jù)和對(duì)策。 

　　《審計(jì)師變更研究：中國(guó)證券市場(chǎng)的初步證據(jù)》一書共分七章，研究思路循著證券市場(chǎng)審計(jì)師變更的文獻(xiàn)回顧、我國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)師變更的總體特征、影響因素、信息披露制度與現(xiàn)狀、市場(chǎng)反應(yīng)、審計(jì)師辭聘以及意見(jiàn)購(gòu)買專題研究逐章推進(jìn)。該書既是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)研究尤其是獨(dú)立審計(jì)實(shí)證研究的一個(gè)延續(xù)和拓展，為我國(guó)會(huì)計(jì)界在未來(lái)進(jìn)一步深入研究資本市場(chǎng)的審計(jì)問(wèn)題積累了些經(jīng)驗(yàn)和證據(jù)。 

　　圍繞著審計(jì)師變更主題粗淺地進(jìn)行了若干研究之后，該書初步驗(yàn)證了我們最為關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，上市公司解聘該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性顯著增加，而且在更換了主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，后任審計(jì)師為上市公司出具的審計(jì)意見(jiàn)嚴(yán)重程度有所降低。這也說(shuō)明我們對(duì)審計(jì)師變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果有必要進(jìn)行關(guān)注，并加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管工作。 

　　從目前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展階段特點(diǎn)看，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師變更的影響能力和信息的及時(shí)、充分披露上，同時(shí)關(guān)注后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為特征和審計(jì)質(zhì)量。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任審計(jì)師、乃至與社會(huì)公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時(shí)溝通，從而使信息使用者能夠從多樣化的變更動(dòng)因中甄別出具有潛在意見(jiàn)購(gòu)買動(dòng)機(jī)的審計(jì)師變更事件，這對(duì)防治審計(jì)師變更可能導(dǎo)致的不利經(jīng)濟(jì)后果有積極作用。 

　　2001年底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了一系列針對(duì)證券審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管規(guī)范與要求。這總體上體現(xiàn)出兩方面的趨勢(shì)：其一是審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將愈演愈烈，國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將更多地參與我國(guó)資本市場(chǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)將出現(xiàn)新的格局；其二是有關(guān)部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管將更為嚴(yán)厲，注冊(cè)會(huì)計(jì)師肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任也更為重大，同時(shí)來(lái)自其客戶公司的壓力也會(huì)明顯增大。