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結(jié)合典型案例看經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定應(yīng)把握的三個基本點(diǎn)

來源: 李慶堂 編輯: 2002/07/23 08:51:06  字體:
    隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,各種經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)營形式的大量出現(xiàn),使現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中產(chǎn)生了縱橫交叉的關(guān)系和矛盾,各個經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間、人與人之間的經(jīng)濟(jì)糾紛隨時可見。隨著經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生,經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定也應(yīng)運(yùn)而生。筆者在自己的實(shí)踐中感到,把握好以下三個基本點(diǎn)對于做好經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定工作至關(guān)重要,下面結(jié)合案例加以說明。

  一、基本事實(shí)應(yīng)弄清

  1.接受委托要謹(jǐn)慎。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定是一種特殊審計項(xiàng)目,會計師事務(wù)所和鑒定人員應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求,以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性。在接受委托時應(yīng)向委托方及有關(guān)當(dāng)事人詳細(xì)了解經(jīng)濟(jì)糾紛所涉及的各方面情況、形成原因以及矛盾焦點(diǎn),初步評估經(jīng)濟(jì)糾紛的風(fēng)險程度,然后確定是否接受委托和簽訂《業(yè)務(wù)約定書》。在《業(yè)務(wù)約定書》中要明確委托鑒定的范圍和目的,以免委托方和受托方產(chǎn)生不必要的誤解。會計師事務(wù)所和鑒定人員接受委托后,應(yīng)制訂鑒定的初步方案,圍繞經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生的焦點(diǎn),開展外勤工作。

  2.要多深入實(shí)際調(diào)研。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定必須深入糾紛發(fā)生地,向有關(guān)單位和個人詳細(xì)調(diào)查了解情況,聽取各方意見,注意掌握有關(guān)知情人的心理狀況,并做好思想工作,打消疑慮。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中的取證是十分艱難的,往往會遇到來自各個方面的干擾和阻力,有時知情人難找,原始證據(jù)無法取得,當(dāng)事人出于各種心態(tài),不愿出具證明材料,不愿提供真實(shí)情況,甚至故意擾亂視線,制造麻煩。因此必須取得充分、適當(dāng)?shù)蔫b定證據(jù),僅憑主觀想象是不行的。我們在經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中為了找到知情人,曾經(jīng)十多次往返于距事務(wù)所五、六十公里的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生地反復(fù)調(diào)查,直至弄清事實(shí)。

  3.善于分析排疑點(diǎn)。我們接觸的經(jīng)濟(jì)糾紛往往是有關(guān)部門多次查證未果或司法機(jī)關(guān)一時未作定論的。鑒定人員面對雜亂無章、各執(zhí)一詞的鑒定資料和證據(jù)材料,必須認(rèn)真分析,運(yùn)用專門知識和專業(yè)判斷,逐步去粗取精,去偽存真,不斷排除疑點(diǎn),弄清事實(shí)真相。

  案例一:甲曾代丙在乙手中借過款,過后乙說甲還有一張代丙借款的借條在手中,甲則辯稱在一次報賬時,乙已將甲代丙的借款扣除了,只是沒有從乙手中取走借條,由此形成經(jīng)濟(jì)糾紛。當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門幾次查賬均未得出滿意結(jié)果,最后還是以甲在乙手上的借條作為依據(jù)扣了甲的款。甲對此不服,但又拿不出對自己有利的證據(jù)。后來甲找出一個筆記本,上面有甲在一次報賬時的詳細(xì)記錄,但由于記錄上的墨水顏色不一,當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為是甲偽造的。我們接受委托后,向甲嚴(yán)肅指出作偽證的后果,甲明確表示如提供偽證愿負(fù)法律責(zé)任。在初步判斷甲結(jié)算記錄可靠的情況下,我們拆開記賬憑證的裝訂線,經(jīng)過細(xì)心審查,發(fā)現(xiàn)密封在裝訂線里面單據(jù)上的編號和匯總金額與甲在筆記本上記載的內(nèi)容是一致的,并且其中一份單據(jù)上有扣除了甲代丙借款的詳細(xì)記錄以及該扎單據(jù)經(jīng)過復(fù)原后的金額也與甲在筆記本上的記錄完全相符,同時在一份單據(jù)背面有出納丁親筆作的關(guān)于扣除丙借款的記錄。由此我們終于排除了疑點(diǎn),再現(xiàn)了事物的本來面目,還了甲的清白。

  4.錯誤、舞弊應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的任務(wù)是以查證屬實(shí)的證據(jù)為依據(jù)發(fā)表鑒定意見,如果我們發(fā)表的鑒定意見混淆了錯誤與舞弊這兩種不同性質(zhì)的界限,就會產(chǎn)生不好的影響和后果?!丢?dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號—錯誤與舞弊》中對錯誤與舞弊的性質(zhì)進(jìn)行了界定。

  案例二:甲購買某種物品后將臨時購物單據(jù)交給了財會部門,后來,甲電話通知乙財會部門取出臨時購物單據(jù)。乙在取出臨時購物單據(jù)時向財會部門出具了一份領(lǐng)條,之后便將臨時單據(jù)交給甲去換正式發(fā)票。但甲將換取的正式發(fā)票失落,財會部門一直未予轉(zhuǎn)賬,后經(jīng)多次催促,甲便在乙打的領(lǐng)條上簽了“同意報銷”意見,財務(wù)部門也據(jù)此轉(zhuǎn)了賬。后來某機(jī)構(gòu)在查賬時認(rèn)為用白條報銷不符合制度規(guī)定,而甲認(rèn)為原來已將購物的臨時單據(jù)報過了賬,怎么又用乙的領(lǐng)條報了一次賬?便認(rèn)為是丙將乙的領(lǐng)條重復(fù)報賬貪污了。我們通過多方調(diào)查,查明了本次購買高檔消費(fèi)品的結(jié)算過程和來龍去脈。原來是甲將臨時單據(jù)交給財會部門后,財會部門當(dāng)時根本未入賬,后來財會部門以甲簽署同意報銷的領(lǐng)條入賬雖不符合有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定,但丙不存在重復(fù)報賬的舞弊行為。

  案例三:在一起經(jīng)濟(jì)案件中,委托方反映丙有貪污舞弊行為,但根據(jù)當(dāng)時司法機(jī)關(guān)掌握的情況,丙屬于貪污未遂。因?yàn)楸m將一存款人已經(jīng)領(lǐng)走了存款的收據(jù)從記賬憑證中取出后準(zhǔn)備冒領(lǐng)此款,卻因被公安機(jī)關(guān)收審而未能得手,未造成貪污后果。但委托方堅持認(rèn)為丙有貪污行為,卻又拿不出證據(jù)。我們在鑒定中通過查證分析,查明了丙的一起貪污舞弊事實(shí),甲曾經(jīng)委托丙還一筆款給丁,丙將此款據(jù)為己有。后來,財會部門以甲出具的便條作了賬務(wù)處理,沖減了丁在該單位的個人存款賬戶。丙怕事情敗露,利用職務(wù)之便,直接從丁的個人存款賬戶上增補(bǔ)了此款的數(shù)額,使其余額得以保留,同時又涂改賬目,使總賬上“利潤分配”賬戶的虧損余額增大,以此達(dá)到了貪污目的。丙本想以假亂真,但最終還是被我們發(fā)現(xiàn)。

  二、運(yùn)用證據(jù)是關(guān)鍵

  鑒定結(jié)論是以經(jīng)過查證屬實(shí)的證據(jù)來支持的,證據(jù)不在于數(shù)量,而在于質(zhì)量。獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b定證據(jù)是經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的重要手段?!丢?dú)立審計準(zhǔn)則第5號—審計證據(jù)》第十一條明確提出的判斷審計證據(jù)的可靠程度的五條標(biāo)準(zhǔn),是我們獲取和認(rèn)定鑒定證據(jù)的依據(jù)。

  1.原始證據(jù)作重點(diǎn)。要重視收集經(jīng)濟(jì)糾紛形成時的原始書面證據(jù)。經(jīng)濟(jì)糾紛形成的原因很復(fù)雜,由于各種原因,原始書面證據(jù)往往一時難以獲取,但只要細(xì)心觀察,重要的書面證據(jù)還是可以獲取的。如有些資料在鑒定初期并沒有引起鑒定人的重視,沒有被作為鑒定證據(jù),但隨著工作的進(jìn)展,對事物的認(rèn)識逐漸深化,就能發(fā)現(xiàn)其證明價值。

  案例四:甲反映乙欠公款,并稱乙曾兩次在其手上報過某專項(xiàng)工程款,第一次甲扣除了乙約5000元欠款后出具了一份約1.5萬元的欠條給乙,第二次甲扣除了乙的欠款后又出具了一份約6000元的欠條給乙。甲辯稱因一時疏忽,沒有記在筆記本上,而乙對此情節(jié)則予以否認(rèn)。我們在鑒定過程中了解到,甲曾用公款為乙還過個人借款本息約1.5萬元的事實(shí)。甲為乙兩次還債的時間均在甲反映乙曾兩次報某專項(xiàng)工程款的時間之前。結(jié)合已獲取的有關(guān)證據(jù),我們認(rèn)為:第一,甲既用公款為乙還過私債,乙第一次找甲報賬時,甲理應(yīng)將為乙還債的款項(xiàng)予以扣除,為什么甲只扣了乙約5000元公款,而不扣除為乙代還的約1.5萬元債款?相反,甲還出具了一份約1.5萬元的欠條給乙,這不是多此一舉嗎?我們認(rèn)為甲所反映的情況顯然與事實(shí)不符。第二,甲辨稱出具給乙欠條上的數(shù)額因一時疏忽未記在筆記本上,但我們卻發(fā)現(xiàn)甲在當(dāng)年的筆記本上清晰地記錄了本單位干部、群眾往來結(jié)算的詳細(xì)情況,上面既有單位欠乙4000余元的大額記載,還有與乙結(jié)清往來款項(xiàng)后的留存余額記載,唯獨(dú)沒有甲所稱的先后兩次出具給乙約2.2萬元欠條的記載。第三,該單位當(dāng)年及次年的決算會計報表上均沒有反映乙的這兩筆債權(quán)?;趶母鞣矫娅@取的原始書面證據(jù),我們排除了甲與乙有過兩次專項(xiàng)工程款的結(jié)算行為及甲出具了兩份欠條給乙的疑點(diǎn),從而否定了甲上述辯稱的真實(shí)性。
最初,我們對甲的筆記本(備忘錄)沒有引起重視,后來在其他有關(guān)證據(jù)的啟發(fā)下,我們反復(fù)審查了甲的筆記本,從中發(fā)現(xiàn)了甲、乙雙方在經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生時期的往來結(jié)算方式和規(guī)律,甲筆記本上的有關(guān)書面記錄就成了我們有力的鑒定證據(jù)。

  2.辨別真?zhèn)文中?。鑒定過程中獲取的證據(jù)并不都具備證明力,必須對證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析研究,去偽存真,這是對證據(jù)的質(zhì)量要求。

  案例五:在一起經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定中,司法機(jī)關(guān)有一份甲寫的證明材料,證明乙利用丙的報銷憑證在甲手中換走了乙的借條,甲在證明材料中書寫的內(nèi)容與丙報銷憑證上的內(nèi)容一致,連貨款金額也相吻合,應(yīng)該說這一份證據(jù)是有證明力的。但我們認(rèn)真分析了甲寫的證明材料,發(fā)現(xiàn)了其中的破綻:其一,丙的報銷憑證上的日期與甲寫證明材料的時間相隔了一年多,而且該單位發(fā)生同類型的購貨業(yè)務(wù)較多,為什么甲在事隔一年多后仍能清楚地回憶出丙經(jīng)手的這筆業(yè)務(wù)報銷憑證上的全部內(nèi)容,如業(yè)務(wù)內(nèi)容,貨款金額,單位負(fù)責(zé)人在報銷單上簽具的意見等等。其二,我們在鑒定中了解到,乙沒有向單位巨額借款的事由,同時,乙在單位資金緊缺的情況下,不可能借走大量現(xiàn)金,況且,在丙的報銷單據(jù)上有單位財會負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)簽具的意見,明確指出此款的報銷人是丙,乙用丙的購貨單據(jù)換走借條的可能性幾乎沒有。對此,我們與甲進(jìn)行了接觸,詳細(xì)詢問了有關(guān)情況,甲終于道出內(nèi)情。原來是丙對甲進(jìn)行了威脅利誘后,將早已寫好的證明材料給甲照著寫了一遍。甲還向我們表示:“原先說的是假的,現(xiàn)在說的全部是真的,可以負(fù)法律責(zé)任”。通過對各種證據(jù)進(jìn)行連貫的邏輯分析,從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),摒棄了偽證。

  3.各類證據(jù)要相印證。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定過程中既有鑒定人員直接收集到的原始書面證據(jù),也有被鑒定各方當(dāng)事人的舉證和有關(guān)知情人的口頭證據(jù)。若不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證,鑒定證據(jù)則會更為可靠。
案例六:在一起經(jīng)濟(jì)糾紛中,甲反映與乙有過兩次專項(xiàng)工程款的結(jié)算行為,乙則予以否認(rèn)。在鑒定中,甲明確提出他所在的單位與A部門在年終結(jié)賬后,是丙將所有的結(jié)算單據(jù)用報紙包著交給了甲,其中也包含了專項(xiàng)工程款。丙也證實(shí)年終在A部門結(jié)算了兌現(xiàn)工資款(專項(xiàng)工程款已從工資款中扣除)后,是他將所有賬單和少量現(xiàn)金交給了甲。我們又從原在A部門工作過的兩位領(lǐng)導(dǎo)那里得知,凡下屬單位欠交專項(xiàng)工程款的,都從干部工資中作了扣除,其中一名領(lǐng)導(dǎo)還證實(shí)丙結(jié)了賬后用報紙包了一包賬單和現(xiàn)金回去了。我們將這些獲取的證據(jù)相互印證,更進(jìn)一步支持了我們從另一證據(jù)角度形成的“甲與乙沒有兩次專項(xiàng)工程款的結(jié)算行為”的鑒定結(jié)論。

  4.不輕信口頭證據(jù)。經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定中,糾紛各方的言證往往是不可靠的。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)糾紛出現(xiàn)后,當(dāng)事人均與本經(jīng)濟(jì)糾紛的鑒定結(jié)果有密切的關(guān)系,而有的當(dāng)事人本人是清白的,但又無法舉證證明事實(shí)的真相,也有編造事實(shí)的情況出現(xiàn)。
案例七:在一起經(jīng)濟(jì)糾紛中,甲經(jīng)管的某項(xiàng)建設(shè)工程的賬目仍有結(jié)存資金2萬多元,但甲否認(rèn)本人欠款,并一口咬定在與某單位出納乙的一次結(jié)算中付了1.8萬元現(xiàn)金給乙,乙還開了一份金額為36650元的收據(jù)給甲。甲解釋其差額18650元是為建設(shè)工程代付的一筆款項(xiàng)。我們在鑒定過程中對甲反映的情況進(jìn)行查證,事實(shí)表明,在一專項(xiàng)工程中甲所在的單位欠丙單位的款項(xiàng),而丙單位又欠丁單位的款項(xiàng),丁單位又因故欠甲的款項(xiàng)。丁單位在征得丙單位和甲的同意后,用丁所欠甲的款項(xiàng)代付了甲所在單位欠丙單位的款項(xiàng),由于甲所在的單位曾于工程建設(shè)初期向乙所在的單位借了一份金額為36650元的轉(zhuǎn)賬支票付給了丙單位,丙單位又將此支票轉(zhuǎn)交給了丁,但丁在銀行并未取到款。于是丁又將轉(zhuǎn)賬支票退給了丙單位,丙單位將轉(zhuǎn)賬支票退給了甲所在的單位,甲又將轉(zhuǎn)賬支票退給了乙所在單位。由于甲所在單位的負(fù)責(zé)人在向乙所在的單位借得轉(zhuǎn)賬支票時打了借條一份,乙所在單位已經(jīng)據(jù)此入賬。當(dāng)甲將未兌付的轉(zhuǎn)賬支票還給乙所在的單位時,乙履行了財務(wù)手續(xù),并開據(jù)了與轉(zhuǎn)賬支票金額相等的收據(jù)交給甲。我們據(jù)此認(rèn)定,甲所反映付了一筆現(xiàn)金給乙的情節(jié)是虛構(gòu)的。

  三、一定要做到獨(dú)立客觀公正

  《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定:“注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”。會計師事務(wù)所和鑒定人員接受委托后,首先應(yīng)該考慮是否能保持獨(dú)立性,必須做到:

  1.應(yīng)遵守回避制度。委托方及與本次經(jīng)濟(jì)糾紛有關(guān)的人員應(yīng)與接受委托的會計師事務(wù)所和鑒定人員無利害關(guān)系。如果存在利害關(guān)系,則不應(yīng)接受委托。

  2.排除干擾。會計師事務(wù)所接受經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定的委托后,往往還出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛的某一方有人出面打招呼,鑒定人員對此必須具有高度原則性。

  3.要廉潔自律。鑒定人員絕不能收受經(jīng)濟(jì)糾紛任何一方的禮物,不接受任何一方的接請。

  4.兼聽則明。要耐心傾聽經(jīng)濟(jì)糾紛各方當(dāng)事人和知情人的意見,切不能先入為主,憑主觀意志辦事,以個人好惡判斷是非,更不能偏聽偏信,偏袒一方。在不掌握充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和弄清事實(shí)真相的情況下,僅以個人的主觀印象對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)糾紛妄下結(jié)論,這種結(jié)論往往是靠不住的,其后果也是不堪設(shè)想的。

  總之,經(jīng)濟(jì)糾紛鑒定是一種特殊的審計項(xiàng)目,它必須以事實(shí)為依據(jù),以相關(guān)的法律和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,對每起經(jīng)濟(jì)糾紛,都要從實(shí)際情況出發(fā),在認(rèn)真調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,運(yùn)用充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),作出符合客觀事實(shí)的恰如其分的鑒定結(jié)論。

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