在改革開放中誕生的中國內(nèi)部審計(jì)，雖然起步較晚，但發(fā)展很快。作為社會(huì)主義審計(jì)體系的一個(gè)重要組成都分，內(nèi)部審計(jì)在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一指導(dǎo)下，逐步走上了制度化、法制化、規(guī)范化的軌道。在加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)“雙增雙節(jié)”，提高經(jīng)濟(jì)效益及保障企業(yè)合法權(quán)益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。中國的內(nèi)部審計(jì)不僅廣泛吸取了工業(yè)發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)和方法，而且根據(jù)中國的實(shí)際情況，積極探索、勇于創(chuàng)新，開辟出了適合自己發(fā)展的道路，也為內(nèi)部審計(jì)在全世界范圍內(nèi)的繁榮作出了貢獻(xiàn)。本文擬從內(nèi)部審計(jì)制度建立的目的和方式、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程、內(nèi)部審計(jì)的職能、作用等方面與西方國家的內(nèi)部審計(jì)作些比較，以求教于國內(nèi)外會(huì)計(jì)、審計(jì)界的朋友。

　　1.中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的簡單回顧

　　80年代初期，根據(jù)《憲法》中國恢復(fù)了審計(jì)制度。經(jīng)過幾年籌備，98年9月15日正式成立了中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署創(chuàng)立初期，面臨著艱巨的國家審計(jì)任務(wù)和人力不足、素質(zhì)不高、體制不健全等各種嚴(yán)重的困難。但在這種情況下，署領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革和勤儉建國方針的需要，在開展國家審計(jì)的同時(shí)，把開展內(nèi)部審計(jì)提上了議事日程。組織了專門的班子探討內(nèi)部審計(jì)的理論，并對(duì)部門和企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行調(diào)查研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)行指導(dǎo)。從1983年起在國務(wù)院各部委和國營大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、實(shí)施內(nèi)審監(jiān)督。1985年8月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，使內(nèi)部審計(jì)有了較快的發(fā)展。到1985年底，全國共建立了一萬個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)。1986年底則發(fā)展到了三萬三干多個(gè)。1987年1月，中央軍委主席鄧小平同志簽發(fā)命令，頒布了中國人民解放軍《審計(jì)工作條例》?！稐l例》對(duì)軍隊(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、其主要任務(wù)和職權(quán)、審計(jì)工作的程序部作了明確的規(guī)定。鄧小平同志親自簽發(fā)解放軍《審計(jì)工作條例》，不僅引起了軍隊(duì)及全國各部門、各單位領(lǐng)導(dǎo)同志Z十內(nèi)部審計(jì)工作的重視。也極大地鼓舞了全國的內(nèi)部審計(jì)人員，有力地推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)在全軍和全國的順利開展。為了進(jìn)一步總結(jié)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。1987年3月底審計(jì)署在北京懷柔召開了第一屆全國內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。會(huì)后還成立了中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。同年四月。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署“關(guān)于了強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)工作的必要性和重要性。此后中國的內(nèi)部審計(jì)又有了新的發(fā)展。為指導(dǎo)全國的廠部審計(jì)工作。審計(jì)署成立了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)處。后又改為審計(jì)體系指導(dǎo)司。1987年底，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已發(fā)展到39203個(gè)，專職內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到8萬多人。l 988年11月30日國務(wù)院又頒發(fā)了“中華人民共和國審計(jì)條例”。內(nèi)部審計(jì)列為其中一章。解決了內(nèi)部審計(jì)的法律問題。1998：年12月2日、審計(jì)署發(fā)布了“關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定”、使內(nèi)部臣計(jì)工作更上新的臺(tái)階。到1990年10月全國已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)67280個(gè)，配備內(nèi)部審計(jì)人員1690，19人。在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)也有了很大的提高，結(jié)構(gòu)也日趨合理。在廣泛開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，不斷拓寬領(lǐng)域。積極開展了效益審計(jì)、承包經(jīng)營審計(jì)和其它類型的審計(jì)、與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一起組成了有中國特色的審計(jì)監(jiān)督體系。

　　2.中外內(nèi)部審計(jì)的比較與西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較、中國的內(nèi)部審計(jì)從建立的方式、目的、服務(wù)的對(duì)象，到內(nèi)部審計(jì)的職能、性質(zhì)都有自己的持色。因此、本文不準(zhǔn)備過多分析中外內(nèi)部審計(jì)的共件，而注重比較中外內(nèi)部審計(jì)的不同。

　?。?）西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要。自發(fā)地建立起來的。中國的內(nèi)部審計(jì)制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。十一屆三中全會(huì)以后，我們黨和國家把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了經(jīng)濟(jì)建設(shè)上。在新的形勢(shì)下，出現(xiàn)了對(duì)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的外在需求和內(nèi)在需求。外在需求是國家為了保證對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活方針的貫徹執(zhí)行。維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益。使整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)活而不亂，長期穩(wěn)定地發(fā)展，必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系。而為了有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督又必須調(diào)動(dòng)各方面的積極性。在審計(jì)機(jī)關(guān)力量有限、審計(jì)覆蓋較小的情況下，開展內(nèi)部審計(jì)有助于解決當(dāng)時(shí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足的問題。而且內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)，務(wù)等情況都比較了解。他們可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行政府審計(jì)，不僅節(jié)省時(shí)間和精力，也容易深入下去，比較迅速地找到問題的癥結(jié)，取得良好的審計(jì)效果。內(nèi)在需求是隨著改革的深入。企業(yè)逐步成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)對(duì)國家承擔(dān)了一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)等，還要努力提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。這樣。就需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行經(jīng)常性的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，以幫助企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在實(shí)行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè)中，需要建立內(nèi)部的承包經(jīng)營體系，才能層層落實(shí)承包任務(wù)。同時(shí)也需要建立一種機(jī)制對(duì)承包合同及其執(zhí)行情況進(jìn)行客觀的確定和鑒證，對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出全面的評(píng)價(jià)。在改革開放的大環(huán)境中。也必須強(qiáng)化企業(yè)管理、保證管理手段和措施的落實(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，制止跑、冒、滴、產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。有鑒于此。國務(wù)院和審計(jì)署發(fā)布了一系列文件。并組織力量檢查實(shí)施。在2中國的部門和企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計(jì)制度。因此可以說，中國的內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家。

　?。?）從發(fā)展過程上看，西方的內(nèi)部審計(jì)從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)列現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)的歷程。是根據(jù)企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需求逐步發(fā)展起來的。而中國的內(nèi)部審計(jì)由于有國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，又有西方發(fā)達(dá)工業(yè)國家的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒、起點(diǎn)是比較高的。從一開始就采取了兩條腿走路的方針。即把財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時(shí)作為中心工作去抓。而沒有西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)那樣一個(gè)先從財(cái)務(wù)審計(jì)抓起、逐步發(fā)展列經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)的過程。因此從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程看中國與西方國家也不盡相同。

　　（3）西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于本單位的。對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)或本單位所有者的。代表負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的工作服從于企業(yè)生存、發(fā)展的需要。中國的內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)組成部分，內(nèi)部審計(jì)既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制。嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、厲行增產(chǎn)節(jié)約。提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國京進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革、發(fā)展有汁劃的商品經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)的需要。盡管國家與本，單位的根本利益是一致的，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)矛盾，這就對(duì)內(nèi)部審廣人員的素質(zhì)提出了更高的要求、要能夠正確處理整體利益和局部利益的關(guān)系。同時(shí)也對(duì)部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)入提出了更高的要求，要認(rèn)真重視、積極支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作，特別是本單位利益需。

　?。?）從與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系看，西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與回亨審計(jì)沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。而與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系則比較密切。中國的內(nèi)部審計(jì)則是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)組成部分。國家審計(jì)機(jī)關(guān)必然將內(nèi)部審計(jì)納入自己的工作范圍。制定開展內(nèi)部審計(jì)工作的戰(zhàn)略日際及實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的總方針、總政策，并通過各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全國各部門、各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面的指導(dǎo)。但中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)‘從目前看與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系尚不密切。

　?。?）西方內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評(píng)價(jià)、而中國內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。這種監(jiān)督可，分為兩個(gè)不同的層次。第一個(gè)層次是代表國家對(duì)企業(yè)是否履行其對(duì)國家應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。第二個(gè)層次是在企業(yè)內(nèi)部代表廠長（總經(jīng)理）對(duì)下屬各部門、各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督織能在中國特有的部門審計(jì)中則體現(xiàn)得更為突出。

　　（6）在我國的內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)具特色的“部門審計(jì)”占有重要位置。所謂部門審計(jì)就是“國務(wù)院和地方縣以上各級(jí)人民政府所屬各國民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主—管部門的審計(jì)”。這是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)創(chuàng)舉。部門。1審計(jì)雖對(duì)國家審計(jì)來說屬內(nèi)部審計(jì)，但它對(duì)下屬單位的審計(jì)具有外部審計(jì)性質(zhì)。這仲兩重性使它可以承擔(dān)一部分國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計(jì)的開展。從我國近幾年的實(shí)踐看、真正搞得比較好、發(fā)展比較快的還是部門審計(jì)。這不僅因?yàn)椴块T審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)，更重要的原因是部門審計(jì)的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計(jì)不能起的作用。部門審計(jì)在對(duì)下屬單位的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督及加強(qiáng)本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面部有自己的優(yōu)勢(shì)。隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府各主管部門對(duì)下屬企業(yè)事業(yè)單位的管理將從以直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理為主，部門審計(jì)也將會(huì)發(fā)揮出更大的作用。通過以上的比較我們可以看出，除了在廣泛性、經(jīng)常性、及時(shí)性、針對(duì)性方面中國與西方的內(nèi)部審計(jì)有相同、相近之處外，在其它不少方面中國的內(nèi)部審計(jì)都有自己的特色。中外內(nèi)部審計(jì)有不少可以相互學(xué)習(xí)、相互借鑒的地方。通過交流。必將促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)在全世界的繁榮。