今天，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高新技術(shù)正全速將企業(yè)帶入一個新經(jīng)濟(jì)時代，許多企業(yè)已開始實施國際化戰(zhàn)略，對業(yè)務(wù)流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強(qiáng)有力的內(nèi)控管理為基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程，來取代過去職能不清、管理部門割裂、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認(rèn)為這就是健全的內(nèi)控。

　　隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，勢必要求企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致包括：
　　
　?。?）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。

　?。?）保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。

　?。?）保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

　?。?）盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的支出，以求實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

　　（5）預(yù)防和控制各種錯誤和弊端，及時、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。

　?。?）保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序高效地進(jìn)行。

　　現(xiàn)將我們在日常審計過程中積累起來的一些內(nèi)部控制審計的一些新方法介紹一下，望各位讀者多提寶貴意見。

　　一．存貨盤點方法；

　　（1）有包裝的實物：采取抽盤單包重量，清點包裝個數(shù)，計算總重量的方法；

　?。?）已成型的實物：采取抽稱單個重量，清點同一品種規(guī)格實物個數(shù)，計算總重量；

　?。?）散狀堆積實物：采取拉尺測量，計算體積和抽測比重，計算總重量；

　?。?）液態(tài)實物：采取容器測量，計算容積和抽測比重，計算總重量；

　?。?）輔助材料：按原材料處制定的分類及貨架存放方法，逐一點數(shù)盤點；

　?。?）備品備件：按原機(jī)電部制定的分類及存放辦法，逐一點數(shù)盤存；

　?。?）貴重金屬（材料）逐一過磅稱重。

　　二．比重測試法；

　　我們以對某冶金公司進(jìn)行實物盤點為例，做一下說明。

　　A．工具：制作鋼板盒兩個、木槌兩個、皮尺、竹竿

　　B．規(guī)格：長1米×寬1米×高0.5米的鋼板

　　C．結(jié)果：

　　a)冷軋酸洗鐵丸（磷）3440公斤/米3

　　b)混合鐵磷（精軋、高線混合）2460公斤/米3

　　c)高線鐵磷（加工后）2940公斤/米3

　　d)粗軋鐵磷（干燥）2760公斤/米3

　　e)焦粉780公斤/米3

　　f) 精軋鐵磷2460公斤/米3

　　D．參加測試單位：計量處、物資供應(yīng)公司、技術(shù)部、審計部、粉末冶金公司

　　E．計算公式：數(shù)量=體積×比重

　　三．"四結(jié)合"工作法；

　　我們在實施內(nèi)部控制審計過程中創(chuàng)造了"四結(jié)合"的工作方法，即

　　1．是內(nèi)部審計人員與專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合，在內(nèi)部審計人員查證的基礎(chǔ)上，再由技術(shù)人員拿出行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，使審計證據(jù)更具有說服力；

　　2．是內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)控制度相結(jié)合，從企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；

　　3．是內(nèi)部審計工作與幫助企業(yè)整改相結(jié)合，審計找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；

　　4．是內(nèi)部審計與提高經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　四．穿行測試法。

　　我們在銷售與收款的業(yè)務(wù)循環(huán)中，通過驗證循環(huán)所涉及的重要憑證和會計記錄的真實性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動程序的規(guī)范性，認(rèn)真觀察資產(chǎn)與資金在每一個環(huán)節(jié)流動的完整性和安全性。運用"穿行測試法"，從物供部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門收取數(shù)據(jù)，對銷售部門提供的銷售臺帳進(jìn)行驗證，從中取得實物量和銷售量的差距。

　　五．職責(zé)分離法：

　　不相容職務(wù)是指集中在一個人身上辦理時產(chǎn)生錯誤或舞弊的可能性就會增加的兩項或兩項以上的職責(zé)。下面介紹一下主要的不相容職務(wù)和存在的風(fēng)險（見下圖）。不相容職務(wù)示例

　　　　真正健全的職責(zé)分離應(yīng)做到如下分離（見下圖）：
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　　　　　　　　　　　　不相容職務(wù)的分離
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　　工作職責(zé)　　　　　　　　　　存在的風(fēng)險
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　　同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和　　　　可能會通過注銷應(yīng)收賬款或截留應(yīng) 
　　應(yīng)收帳款的會計記錄　　　　　收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金。
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　　同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審　　　　可能以組織的名義為個人購入貨物，
　　批和貨物的收取 在收取貨物時利用職務(wù)之便將貨物占為己有。 
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　　同時負(fù)責(zé)貸款的審批和　　　　可能會利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來
　　核準(zhǔn)調(diào)帳分錄　　　　　　　　掩蓋貸款決策上的失誤。
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　　同時負(fù)責(zé)付款的審批和購　　　可能會偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨
　　貨訂單簽發(fā)與審核　　　　　　款，從而貪污了現(xiàn)金。
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　　六．"傻瓜圖"法：（圖略）

　　常規(guī)的內(nèi)部控制方法有目標(biāo)控制法、組織控制法、授權(quán)控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法。隨著現(xiàn)代管理技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)管理流程再造的需要，審計方法的改進(jìn)已時不我待，"循環(huán)法"正是在這種條件下進(jìn)入我們視野的?，F(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)整合的成果，使得職能型的結(jié)構(gòu)向扁平化轉(zhuǎn)化，每一道流程在信息化建設(shè)中向"零距離"拉近。循環(huán)審計以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端。按"循環(huán)法"的理念，則有了圖文并茂的"傻瓜圖"制度描述法。

　　以下是我們對某一銷售建材的小企業(yè)的內(nèi)控制度評審所采用的"循環(huán)法"和"傻瓜圖法"。

　　例：某小企業(yè)生產(chǎn)渣料，內(nèi)審人員在審計時，首先召集所有與渣料經(jīng)營有關(guān)的營銷、物供、生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門的管理人員，請他們描述渣料的來源地、計量、入庫及渣料生產(chǎn)、營銷全過程。審計人員決定從供應(yīng)環(huán)節(jié)到本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及收款環(huán)節(jié)進(jìn)行"循環(huán)"，在大循環(huán)中進(jìn)行穿行試驗，很快發(fā)現(xiàn)它在計量上的問題及資金體外循環(huán)的問題，我們創(chuàng)立的"傻瓜圖"產(chǎn)生了效應(yīng)，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請看附件2對制度的描述。

　　在內(nèi)控制度審計中，內(nèi)審人員遇到問題找方法，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)，做好部門的"經(jīng)濟(jì)良醫(yī)"，促進(jìn)單位內(nèi)部管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，這是內(nèi)部審計追求的目標(biāo)。同時，在內(nèi)控制度審計中，評價制度的缺陷直接涉及權(quán)利的分配，這將動搖原有的利益格局，因而，其阻力和風(fēng)險比其他專項審計要大的多。內(nèi)審人員更應(yīng)提倡敬業(yè)精神，具備隨時為國家和企業(yè)的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計線索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財路；每一項審計建議的實施成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效源泉。使審計的預(yù)警效應(yīng)帶動所有相關(guān)部門各自敲響警鐘、承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理，使審計成果直接轉(zhuǎn)化為先進(jìn)的管理方法和效益。這正是管理得人心、監(jiān)管出效益的人心所向。

　　作者：何畏
    單位：武漢大學(xué)商學(xué)院
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