一、經(jīng)濟(jì)效益及其估計(jì)

    經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計(jì)的目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”的提法，但實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)稱為效率（Efficiency）、效果（Effectiveness）、經(jīng)濟(jì)（Economy）審計(jì)，即“三E審計(jì)”。在我國審計(jì)監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了非常重要的位置。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)務(wù)，都取得了一定進(jìn)展。

    二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用

    建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，是為了解放和發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。而要達(dá)到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，尤其是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中一個(gè)重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失，其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競爭能力。

    三、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)

    評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要解決兩個(gè)方面的問題，這就是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)。

    正確確定評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，對于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況至關(guān)重要。建立評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是科學(xué)性。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟(jì)效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系。二是有效性。支用該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性。三是相關(guān)性。即要求指標(biāo)體系及其各項(xiàng)具體指標(biāo)與所評(píng)價(jià)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系。四是系統(tǒng)性。即要求評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個(gè)指標(biāo)都影響著整個(gè)指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。

    評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況?？己私?jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。

    此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動(dòng)，也存在考核其效益的問題。投資活動(dòng)有很多形式，就為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而進(jìn)行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。

    由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

    在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

    綜上所述，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會(huì)得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

    四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程式

    與其他審計(jì)程序一樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

    經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。