從2001年末美國(guó)能源巨擘安然公司破產(chǎn)案開(kāi)始，由于隱瞞虧損和債務(wù)，負(fù)責(zé)其審計(jì)、幫助其作弊的全球第五大會(huì)計(jì)公司安達(dá)信會(huì)計(jì)公司名聲掃地，隨之破產(chǎn)。其后歐美一系列上市公司的財(cái)務(wù)丑聞導(dǎo)致投資者遭受數(shù)以萬(wàn)億計(jì)美元的損失，在一定程度上打擊了投資者的信心，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在我國(guó)也是同樣，如“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”等上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，使投資者蒙受了巨大損失。會(huì)計(jì)假賬已成為世人矚目的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合反映，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的原始信息來(lái)源之一。

    一、造成會(huì)計(jì)做假賬的主要原因

    其一，利益驅(qū)動(dòng)———會(huì)計(jì)假賬的最大動(dòng)力。如美國(guó)安然公司隱瞞虧損和債務(wù)是公司高層為了維持公司高股價(jià)謀私利。而安達(dá)信會(huì)計(jì)公司幫著隱瞞也是為了私利，該公司僅2000年在安然公司獲取收入就有5200萬(wàn)美元，其中2700萬(wàn)美元是提供咨詢(xún)服務(wù)的報(bào)酬。巨額的利益使他們鋌而走險(xiǎn)。我國(guó)的一些企業(yè)也是如此。

    其二，政府管理部門(mén)觀(guān)念和管理上存在錯(cuò)位和缺位。在我國(guó)一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，或國(guó)有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼得企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

    其三，會(huì)計(jì)人員屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)作假。在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位的發(fā)揮也就不可避免地具有了從屬性。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。有關(guān)部門(mén)調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的作假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀(guān)故意的，如果沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，他們就不會(huì)輕易主動(dòng)去造假。當(dāng)然也有一部分會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德為了自身私利而造假，以身試法，但在造假案中占極少數(shù)。

    其四，有的企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全。在一些企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，甚至連原始憑證、記錄都不全；定額管理、計(jì)量驗(yàn)收管理和財(cái)務(wù)處理程序等無(wú)章可循，財(cái)務(wù)工作的隨意性很大，造成假賬。

    其五，業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。往往這部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)也貧乏或老化，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作，同時(shí)他們不學(xué)法、不懂法，很難依法辦事，容易做出違紀(jì)違章違法的行為。

    其六，法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。目前，財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和管理上各自為政，互相交叉，不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。同時(shí)，滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還在形成中，還不完善。這樣，當(dāng)國(guó)家宏觀(guān)利益與企業(yè)微觀(guān)利益發(fā)生沖突時(shí)，在很大程度上就誘發(fā)了造假產(chǎn)生。

    二、對(duì)會(huì)計(jì)假賬的防范

    一是依法治假，重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，有效地控制造假源頭。從我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”也就是說(shuō)凡會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，首先應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，而且執(zhí)法要嚴(yán)，決不姑息遷就。要讓造假者從政治經(jīng)濟(jì)各方面都受到嚴(yán)懲和巨大損失，受到威懾，感到造假得不償失。如鄭百文公司原董事長(zhǎng)因造假被判刑，就是個(gè)很好的例子。

    二是從會(huì)計(jì)缺乏獨(dú)立性的角度看，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)改革企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員管理體制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在西方國(guó)家的公司和其他機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)總監(jiān)等財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任命，負(fù)責(zé)公司或單位的財(cái)務(wù)工作。會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告只有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核簽字才產(chǎn)生法律效力和向社會(huì)公布。這些做法我們可以借鑒，通過(guò)會(huì)計(jì)委派、會(huì)計(jì)報(bào)表審核使會(huì)計(jì)工作相對(duì)獨(dú)立，減少對(duì)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者的惟命是從，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)所有者的權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行。

    三是完善虛假信息發(fā)現(xiàn)機(jī)制，較快地揭露假賬。根據(jù)以往影響較大的會(huì)計(jì)假賬案經(jīng)驗(yàn)，必須重視上市公司的治理，加強(qiáng)監(jiān)管。首先，對(duì)上市公司應(yīng)建立基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息重點(diǎn)監(jiān)控制度。其次，根據(jù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的可比性，建立異常會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)監(jiān)控制度。通過(guò)建立行業(yè)定量分析系統(tǒng)，并輔助以現(xiàn)場(chǎng)檢查等手段，從異常的會(huì)計(jì)信息中，較快地查出假賬或違法行為。

    四是按照《會(huì)計(jì)法》要求，每個(gè)行政、企事業(yè)單位都應(yīng)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，從會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)、賬務(wù)處理程序、財(cái)產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、收支審批、定額管理、稽核、內(nèi)部牽制、原始記錄管理等都應(yīng)建立起一整套切實(shí)可行的規(guī)章制度，認(rèn)真貫徹執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕由于單位內(nèi)部管理混亂而造成的會(huì)計(jì)假賬。

    五是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀(guān)念，經(jīng)常培訓(xùn)。根據(jù)不同會(huì)計(jì)崗位對(duì)人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員都符合崗位要求，不合格者不準(zhǔn)上崗。同時(shí)，要使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，不做假賬。對(duì)于會(huì)計(jì)人員有意造假賬，造成危害的，追究其法律責(zé)任，并永不準(zhǔn)許其再在會(huì)計(jì)崗位任職。