長期以來，對收益的解釋，傳統(tǒng)會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)存在明顯的差異。正確揭示其含義，并且完善傳統(tǒng)會計收益理論，對準(zhǔn)確評價企業(yè)整體收益水平非常重要。

    一、 經(jīng)濟學(xué)上的收益概念

    從歷史上看，收益概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟學(xué)中。亞當(dāng)。斯密在《國富論》中，將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”，把收益看作是財富的增加。后來，大多數(shù)經(jīng)濟學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點。1890年，艾。馬歇爾（ALFRED MAARSHELL）在其《經(jīng)濟學(xué)原理》中，把亞當(dāng)。斯密的“財富的增加”這一收益觀引入企業(yè)，提出區(qū)分實體資本和增值收益的經(jīng)濟學(xué)收益思想。

    20世紀初期，美國著名經(jīng)濟學(xué)家爾文。費雪發(fā)展了經(jīng)濟收益理論。在其《資本與收益的性質(zhì)》一書中，首先從收益的表現(xiàn)形式上分析了收益的概念，提出了三種不同形態(tài)的收益：（1）精神收益——精神上獲得的滿足；（2）實際收益——物質(zhì)財富的增加；（3）貨幣收益——增加資產(chǎn)的貨幣價值。在上述三種不同形態(tài)的收益中，既有可以計量的，也有不可計量的。其中：精神收益因主觀性太強而無法計量，貨幣收益則因不考慮幣值變化的靜態(tài)概念而容易計量。因此，經(jīng)濟學(xué)家只側(cè)重于研究實際收益。

    經(jīng)濟學(xué)家林德赫爾將收益解釋為資本在不同時期的增值，視收益為利息。按照林德赫爾的說法，在特定時期的利息和預(yù)期消費之間的差額就是儲蓄（該期間內(nèi)的資本增長額），而收益則是既定時期內(nèi)消費與儲蓄之和。

    1946年，英國著名經(jīng)濟學(xué)家J.R.希克斯在《價值與資本》中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經(jīng)濟收益概念。他認為，計算收益的實際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變?yōu)樨毟F的情況下可以消費的金額。據(jù)此，他下了一個普遍得到認同的定義：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一個人可以在該時期消費的最大金額”。�？怂沟亩�義，雖然主要是針對個人收益而言的，但對企業(yè)也同樣適用。就企業(yè)來說，按照這一定義，可以把企業(yè)收益理解為：在期末和期初擁有同樣多的資本前提下，企業(yè)成本核算期內(nèi)可以分配的最大金額。

    由于�？怂沟氖找娓拍顩]有明確說明什么叫做“同等富裕程度”，因而這一收益概念構(gòu)成了許多收益概念爭論的基礎(chǔ)，并對會計收益理論特別是資本保全理論產(chǎn)生了巨大的影響。在會計上，人們習(xí)慣于把“保持同等富裕程度”稱為資本保全。

    二、 會計學(xué)上的收益概念

    會計學(xué)上的收益概念稱為會計收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點，會計收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。它具有如下幾個方面的特征：

    1、會計收益是根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動使企業(yè)的資產(chǎn)或負債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會計觀點，市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的價值變動不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時，舊資產(chǎn)的價格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計量收益的交易法。交易法自然而然地會推導(dǎo)出在銷售或交易時確定收益這一程序以及會計中成本轉(zhuǎn)移慣例。

    2、會計收益是建立在會計分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會計收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計算的，而現(xiàn)代的會計收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費用，在進行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥嬎愠鰜淼�。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。

    3、計算會計收益的成本是以歷史成本計列的。由于現(xiàn)行會計實務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計價的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項重要因素之一的成本也是歷史成本。

    4、會計收益的確定要遵循收益確認的原則�，F(xiàn)行會計實務(wù)和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項來加以證實。也就是說，會計收益的確定要依據(jù)以下兩項原則：收益確定的實現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認的實現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項發(fā)生以后，而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實現(xiàn)損益，因物價變動引起的未實現(xiàn)損益則不予以確認。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計方法可資選擇時，應(yīng)選擇最不會高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費用兩個方面。

    5、會計收益有賴于期間收入和費用的合理配比。與當(dāng)期不相關(guān)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費用。

    6、會計收益受謹慎原則約束。根據(jù)謹慎原則，與企業(yè)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種會計方法可供選擇時，應(yīng)選擇既不高估也不貶低收益的方法。企業(yè)操縱盈利，以追求利潤均勻化，大多采用高估收益的方法，并主觀選擇安排增值的期間。

    三、 兩種收益概念的比較

    由于經(jīng)濟學(xué)家將收益理解為實際物質(zhì)財富的絕對增加，會計學(xué)家認為產(chǎn)出價值超過投入價值的差額才是收益，因而兩種收益概念存在著矛盾。具體表現(xiàn)為：

    1、已實現(xiàn)收益與全部收益的差別。會計收益只包括已實現(xiàn)收益，而將未實現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟收益則將企業(yè)的經(jīng)營收益與持有利得同樣對待，而不考慮收益是否已經(jīng)實現(xiàn)。因此，在通常情況下，會計收益小于經(jīng)濟收益，其差額主要是持有利得。

    2、歷史成本與現(xiàn)時價值的差別。會計收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)時價值計量而費用按歷史成本列支，使得會計收益的計算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至于資產(chǎn)賬面價值不能反映其實際價值，成本也不能得到足額補償。而經(jīng)濟收益按現(xiàn)時價值計量，它反映的是資產(chǎn)的實際價值，有利于成本的足額補償。

    3、財務(wù)資本保全與實物資本保全的差別。會計收益維護財務(wù)資本保全，即只是要求業(yè)主投入的貨幣價值不受到侵蝕，企業(yè)收入超過投入價值部分即作為會計收益。會計注重報告經(jīng)營財務(wù)成果。經(jīng)濟收益則堅持實物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實際生產(chǎn)能力得到保全時，才能確認收益。認為只有保持企業(yè)實際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進行。實物資本保全比財務(wù)資本保全確定的收益更有實際意義，但難以計量。

    四、 真實收益理論的選擇

    通過對上述兩種收益概念的比較和分析，就可以發(fā)現(xiàn)會計收益的內(nèi)在缺陷，即：會計收益沒有考慮通貨膨脹、持產(chǎn)利得、商譽提高以及它們價值變動所產(chǎn)生的影響，而只追求可靠性、可驗性和可計量性，從而影響了企業(yè)的盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力。會計學(xué)家從20世紀50年代以來就開始注意吸收經(jīng)濟學(xué)的收益概念中某些合理內(nèi)核，引導(dǎo)現(xiàn)代會計理論的收益概念朝著經(jīng)濟學(xué)的收益概念方向發(fā)展。

    在這方面最早作出努力的是坎寧、亞歷山大、穆尼茲和斯普勞斯等人，坎寧1929年的《會計中的經(jīng)濟學(xué)》一書中引用了經(jīng)濟學(xué)家的觀點，認為資產(chǎn)價值是由資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值所決定的。穆尼茲和斯普勞斯在其《企業(yè)主要會計原則初探》一文中，不僅強調(diào)要及時地確定利潤，而且強調(diào)有必要通過劃分經(jīng)營收益、持產(chǎn)利得和價格變動的影響，來提高財務(wù)報告的可比性和可理解性。緊隨其后的是愛德華茲和貝爾在其1961年出版的《企業(yè)收益的理論和計量》一書中，將本期經(jīng)營利潤定義為銷售收入超過本期生產(chǎn)和銷售成本的數(shù)額，可實現(xiàn)的成本節(jié)約是本期所擁有的資產(chǎn)價格的增加額，可實現(xiàn)的成本節(jié)約是已銷商品的歷史成本與現(xiàn)時購進價格之間的差額；已實現(xiàn)的資本利得則是處理長期資產(chǎn)時銷售收入大于歷史成本的數(shù)額。他們認為：“這些增量的總和為投資者提供了測定相對富裕程度的尺度和詳細分析公司經(jīng)營成果和可比財務(wù)狀況的合理出發(fā)點”。他們強調(diào)：任何完整的收益分析，都應(yīng)考慮已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的持有利得，并按來源進行分類。當(dāng)持有利得發(fā)生時，如不予記錄，不僅會導(dǎo)致本期收益不能如實反映，而且還會導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)時將收入與不相關(guān)成本進行錯誤的配比；另一方面，營業(yè)收益和持產(chǎn)利得通常是由不同管理決策產(chǎn)生的，而且采用了不同的循環(huán)形態(tài)，因此，對兩者作同樣的評價，將會削弱收益表的作用。更值得會計人員注意的是：1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的《概念框架》（SFAC）NO.6闡述的收益概念。1989年，國際會計準(zhǔn)則委員會的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，明確指出收益也包括未實現(xiàn)的利得。1997年，F(xiàn)ASB的FASB  N0.130要求呈報全面收益；1998年，IASC的IAS  NO.1要求編制權(quán)益變動表即全面收益表，包括反映企業(yè)資產(chǎn)的持有利得。