建設(shè)項目施工過程跟蹤審計是隨著施工進(jìn)度，對建設(shè)項目施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實(shí)施審計的方法。跟蹤審計的實(shí)施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時有若干個單位工程的更多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進(jìn)展。因此，科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過程跟蹤審計的關(guān)鍵。在審計實(shí)踐中，常常采用對建設(shè)項目全過程的每一個分部分項以上的工程、每一項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計的做法，結(jié)果審計重點(diǎn)沒抓住，審計效果并不好，不僅造成了審計資源的浪費(fèi)，也不可避免地影響施工管理部門發(fā)揮職能，窒礙施工進(jìn)度。而選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，就意味著審計在進(jìn)行施工過程跟蹤審計時，只選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計的內(nèi)容。對于其他工程內(nèi)容及其管理活動，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計也可根據(jù)審計資源情況和審計便利條件，不定時地進(jìn)行抽查。

　　跟蹤審計點(diǎn)的設(shè)置是施工過程審計的關(guān)鍵，它直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計點(diǎn)在制訂審計實(shí)施方案時就應(yīng)該基本確定下來，并明確告之被審計單位，在審計實(shí)施過程中，可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計點(diǎn)的審計人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項目經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔(dān)任主審。在確定跟蹤審計點(diǎn)時，審計人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料。在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量的主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計及其他審計事項的內(nèi)容和要求，經(jīng)過分析判斷和篩選，確定跟蹤審計點(diǎn)。

　　一、 跟蹤審計的形式

　　跟蹤審計點(diǎn)有三種形式，既可以是一個施工過程、一項施工管理活動，也可以是審計設(shè)置的一個獨(dú)立于管理的程序。在項目施工中，一些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法對其審計取證，在跟蹤審計時，應(yīng)把其施工過程確定為跟蹤點(diǎn)，這是跟蹤審計點(diǎn)的第一種形式。設(shè)置施工過程為跟蹤審計點(diǎn)的工程一般有：防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動和投料試車過程以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器、設(shè)備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費(fèi)用比較高。而在施工時，施工單位容易采取比較簡易的施工方法，這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，更易對施工安全帶來隱患，而施工費(fèi)用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。因此，對此類工程的施工過程進(jìn)行審計十分必要。

　　跟蹤審計點(diǎn)的第二種形式是施工管理活動。設(shè)置這類跟蹤點(diǎn)的目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下，對工程施工中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。對此，必須采用審計和參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。此類跟蹤審計點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料設(shè)備的進(jìn)場清點(diǎn)檢驗、材料試驗（化驗）的取樣及委托等。

　　跟蹤審計點(diǎn)的第三種形式是專門為跟蹤審計設(shè)定而獨(dú)立于施工管理活動的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計點(diǎn)設(shè)定后不經(jīng)審計確認(rèn)，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點(diǎn)。由于其對施工進(jìn)度有一定影響，因此審計設(shè)置的施工停審點(diǎn)不宜過多，對每一施工停審點(diǎn)的審計持續(xù)時間也不宜過長。當(dāng)然，設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時，也可解決一些事后審計的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才允許達(dá)到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，但是，施工管理及監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收工作，施工單位常常不按規(guī)定的遍數(shù)涂刷，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計中，審計人員對此類問題往往無以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設(shè)置跟蹤點(diǎn)，一個困擾審計多年的問題即可得到圓滿的解決。

　　二、 跟蹤審計的實(shí)施

　　建設(shè)項目施工過程跟蹤審計要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容。施工過程跟蹤審計項目的內(nèi)部控制審計要與其他審計內(nèi)容結(jié)合起來搞，并將其穿插在整個審計過程中。首先，在熟悉審計對象的施工過程特點(diǎn)時，應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制內(nèi)容，一般應(yīng)包括：工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計點(diǎn)；二是根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內(nèi)容進(jìn)行研究，確定各項控制內(nèi)容應(yīng)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)；三是對與上述控制內(nèi)容及其控制環(huán)節(jié)有關(guān)的工程建設(shè)制度、規(guī)定等進(jìn)行對照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應(yīng)控制制度空缺，各控制制度中是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺；各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復(fù)。在匯總檢查結(jié)果并進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，對建設(shè)項目施工過程內(nèi)部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進(jìn)行初步的綜合評價；四是結(jié)合對跟蹤審計點(diǎn)的審計，逐項檢查主要控制內(nèi)容的各個控制環(huán)節(jié)與實(shí)際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對內(nèi)控制度的意見和評價，最終對內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計評價，并提出相應(yīng)的審計建議。

　　施工過程跟蹤審計還應(yīng)解決如何創(chuàng)新審計程序、方式及如何加強(qiáng)對審計質(zhì)量控制的問題。傳統(tǒng)的審計已經(jīng)將審計通知書—審計作業(yè)—審計報告—審計復(fù)核 —審計意見和審計決定作為一種程式，其審計意見書和審計決定往往在審計結(jié)束后作出。然而，施工過程跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進(jìn)行的，審計隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關(guān)部門和單位糾正問題，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項就會失去時效性，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時作出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進(jìn)度受到審計工作的影響。

　　根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點(diǎn)，審計發(fā)表審計意見和作出審計決定可采取三種形式，即口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的問題，以及審計對工作進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)作審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷等問題，審計部門應(yīng)出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋情況。

　　施工過程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要我們在審計中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，以內(nèi)部控制審計為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計參與管理的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計會逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計中出現(xiàn)的問題，規(guī)范并統(tǒng)一審計行為，還應(yīng)盡快制訂有關(guān)施工過程跟蹤審計的制度和規(guī)范。