摘要：文章以溫州市龍灣區(qū)民營(yíng)企業(yè)廠房建設(shè)項(xiàng)目存在的一些涉稅管理的問題為例，分析其原因，加大涉稅行為的監(jiān)控力度，對(duì)現(xiàn)行民營(yíng)企業(yè)廠房建設(shè)項(xiàng)目稅收管理提出合理化的建議，旨在促進(jìn)整個(gè)建筑安裝業(yè)的健康發(fā)展，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，促進(jìn)地方財(cái)政收入的增加。

　　關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 廠房建設(shè)項(xiàng)目 稅收管理 問題和建議

　　近幾年，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，溫州市龍灣區(qū)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年的GDP已達(dá)143.47億元，財(cái)政收入為20.03億元，工業(yè)總產(chǎn)值444.27億元，建筑安裝行業(yè)的稅收已占地方稅收的20.52%。隨著經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和工業(yè)民營(yíng)技術(shù)園區(qū)相繼落成，民營(yíng)企業(yè)廠房建設(shè)也是紅紅火火。但是，在新建廠房過程中存在諸多涉稅問題和現(xiàn)象給稅務(wù)部門的稅收征收管理工作增加了難度，如何規(guī)范企業(yè)廠房建設(shè)項(xiàng)目的稅收管理，對(duì)促進(jìn)整個(gè)建筑安裝行業(yè)的健康發(fā)展和組織地方財(cái)政收入都具有重要的意義。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收征管，加大涉稅行為的監(jiān)控力度是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)不可忽視的一項(xiàng)重要工作。

　　一、現(xiàn)行民營(yíng)企業(yè)自建廠房涉稅管理存在困難和主要問題

　　1.納稅意識(shí)淡薄，為了降低建造成本，偷逃稅款。溫州市龍灣區(qū)地處城市的城郊結(jié)合部，民營(yíng)企業(yè)較大多數(shù)由家庭作坊工業(yè)發(fā)展而來，企業(yè)在建造廠房時(shí)，追求的是如何降低建造成本，承建單位大部分是個(gè)體施工隊(duì)，而這些建筑安裝企業(yè)因經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，能不開發(fā)票的盡量不開，抱著僥幸心理，逃避稅收管理；特別是承建一些小工程，工期短、變動(dòng)頻繁，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并準(zhǔn)備實(shí)施管理時(shí)，往往已結(jié)算完畢，溜之大吉，容易造成稅款流失。

　　2.采用“包工不包料”方式，沒足夠申報(bào)營(yíng)業(yè)額，偷逃稅款。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在把廠房作固定資產(chǎn)入賬時(shí)，相關(guān)的建筑安裝發(fā)票的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于廠房的賬面價(jià)值，什么原因?企業(yè)自行購置水泥、沙石、鋼材等“三大材”。施工單位工程結(jié)算價(jià)款中不包含甲供材料，僅就建筑勞務(wù)金額開具發(fā)票并申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，偷逃了材料部分的營(yíng)業(yè)稅。如某企業(yè)廠房總投資為120萬元，但施工單位實(shí)際開票額僅為29萬元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，“納稅人從事建筑安裝業(yè)務(wù)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均包括工程所用材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”。施工單位僅就勞務(wù)收入申報(bào)建筑環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，造成了稅款的嚴(yán)重流失。

　　3.違章建筑行為的存在和建設(shè)項(xiàng)目信息的不對(duì)稱給稅收征管帶來難度。在城郊結(jié)合部的溫州龍灣區(qū)，由于規(guī)劃、建設(shè)和國(guó)土部門對(duì)建筑行業(yè)管理的不夠完善，未批先建和超建擴(kuò)建現(xiàn)象十分普遍，對(duì)于這些違章建筑物的存在是否采取強(qiáng)制拆除或補(bǔ)辦手續(xù)進(jìn)行行政處罰，還沒定論，因此對(duì)這些違章建筑征收建筑環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅仍存在爭(zhēng)議；另外，由于稅務(wù)部門和規(guī)劃、建設(shè)等部門沒有建立起有效的建設(shè)項(xiàng)目信息傳遞制度，使得部分建設(shè)項(xiàng)目沒有納入稅收管理范圍，存在著征管上的漏洞。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)廠房建設(shè)項(xiàng)目稅收征管不到位。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)廠房建設(shè)項(xiàng)目沒有形成一套管理機(jī)制。由于民營(yíng)企業(yè)建造廠房不須經(jīng)過招投標(biāo)程序，稅務(wù)部門很難掌握其廠房的總投資額。民營(yíng)企業(yè)廠房竣工后往往以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際造價(jià)的估價(jià)或虛假價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)，沒有一套規(guī)范的、完整的、科學(xué)的管理制度；二是稅務(wù)宣傳與輔導(dǎo)不夠深入和票據(jù)管理不夠規(guī)范。對(duì)以前建造的廠房沒有歷史原值的，往往以中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估價(jià)入帳，沒有意識(shí)到在建造時(shí)是否取得了合法憑證，見票付款的管理不到位，這讓一些不自覺納稅者有空可鉆；三是有些稅務(wù)干部專業(yè)知識(shí)偏低，難以勝任對(duì)廠房建造項(xiàng)目的精細(xì)化稅收征收管理。

　　二、對(duì)民營(yíng)企業(yè)廠房建造項(xiàng)目涉稅管理存在問題的對(duì)策

　　1.加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。針對(duì)施工隊(duì)和建設(shè)單位對(duì)稅法知識(shí)的缺乏和誤解，經(jīng)營(yíng)用房入帳時(shí)，必須憑建筑安裝專用發(fā)票等合法有效憑證，否則不予以計(jì)提折舊和稅前列支；其次，闡明發(fā)票管理辦法中付款方的法律責(zé)任，強(qiáng)調(diào)付款方有義務(wù)取得發(fā)票，對(duì)施工單位承建的項(xiàng)目，必須憑正式票據(jù)收取工程款，對(duì)承建的項(xiàng)目必須包含甲供材料，全額開具發(fā)票；三是針對(duì)“包工不包料”工程，明確納稅人應(yīng)申報(bào)的營(yíng)業(yè)額為工程的總造價(jià)，包括工程所用材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。加強(qiáng)稅法宣傳和稅前輔導(dǎo)來進(jìn)一步提高納稅人的納稅意識(shí)，增強(qiáng)建設(shè)單位的自我保護(hù)意識(shí)，使他們主動(dòng)向承建單位索取足額的建筑安裝發(fā)票，這將大大地減輕了廠房建設(shè)項(xiàng)目的稅收征管難度。

　　2.建立執(zhí)行項(xiàng)目管理信息傳遞制度，加強(qiáng)源頭控管。加大與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)局等部門互通信息的傳遞工作是提高建設(shè)項(xiàng)目稅收管理的重要舉措。隨著今后建筑行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目基本上要通過建設(shè)主管部門報(bào)批、備案，定期采集己納入建設(shè)主管部門控管的建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)信息，建立廠房建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息庫，實(shí)行廠房建設(shè)項(xiàng)目臺(tái)帳式管理。一方面，對(duì)于己竣工的建設(shè)項(xiàng)目要以票控稅，對(duì)建設(shè)單位取得建筑安裝專用發(fā)票情況進(jìn)行認(rèn)真核查，對(duì)以低于實(shí)際造價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)且財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的企業(yè)，稅務(wù)部門可采取評(píng)估或核定的方式確定其廠房造價(jià)。對(duì)未取得合法憑證的，立即督促其辦理；另一方面，對(duì)于在建尚未完工或者尚未辦理工程結(jié)算的建設(shè)項(xiàng)目，執(zhí)行項(xiàng)目管理制度。對(duì)民企新建廠房進(jìn)行登記，并跟蹤管理，督促其在建房過程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，明確有關(guān)納稅事項(xiàng)，督促建設(shè)單位見票付款，及時(shí)足額取得合法憑證。同時(shí)，爭(zhēng)取與房產(chǎn)管理部門取得支持，在辦理房屋產(chǎn)權(quán)證時(shí)，取得建筑安裝專用發(fā)票為必備的條件之一，從源頭上加以控管，堵塞稅收流失漏洞。

　　3.建立定期巡查制度，加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目監(jiān)控。在日常征管工作的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)廠房建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)地調(diào)查，建立定期巡查制度。對(duì)建設(shè)方，及時(shí)搞好稅法輔導(dǎo)，發(fā)放宣傳資料。對(duì)施工方，開工時(shí)發(fā)送通知，明確有關(guān)要求和責(zé)任，定期巡查工地，對(duì)預(yù)收工程款不開稅務(wù)發(fā)票的責(zé)令限改。對(duì)企業(yè)自建房、零星工程不招投標(biāo)、不開票、難掌握的，運(yùn)用納稅評(píng)估強(qiáng)化日常檢查；根據(jù)建筑合同和項(xiàng)目臺(tái)帳及平時(shí)巡查記錄，對(duì)處于工程尾聲，有工程尾款項(xiàng)目、工程長(zhǎng)期不結(jié)清的項(xiàng)目實(shí)行回訪檢查，摸清工程總造價(jià)、已預(yù)付款金額、尾款金額及預(yù)付時(shí)間，督促其開票；對(duì)工程造價(jià)較大或稅負(fù)較輕的，及時(shí)提交稽查局開展專項(xiàng)檢查。

　　4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提升征管水平。一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》相關(guān)內(nèi)容，增加稅務(wù)干部的稅收法律法規(guī)知識(shí)，使稅務(wù)干部在征收管理工作中能夠規(guī)范化執(zhí)法；二要掌握對(duì)工程造價(jià)審核，預(yù)決算書編制審核，建筑材料市價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和工程完工進(jìn)度測(cè)算方法等方面知識(shí)，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上充實(shí)邊緣學(xué)科知識(shí)，全面提高稅務(wù)干部的綜合征管能力；三要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與案例分析會(huì)，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)廠房建設(shè)項(xiàng)目征管遇到的不同問題和情況進(jìn)行分析和討論，及時(shí)掌握稅收新政策，提高地稅征管效能。