外債項目效益審計的實踐與體會

來源: 中國審計報編輯： 2005/10/25 13:13:22　　字體：大小

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　　2004年，審計署外資司組織全國15個特派辦對政府鐵路外債項目設(shè)備效益情況進行了審計，這也是外資司首次對國外貸款項目進行效益審計。在此，筆者結(jié)合某具體審計項目的一些做法，以求對效益審計作一些初步探索。

　　認真做好審前調(diào)查，確定審計重點

　　由于此次審計涉及時間跨度較大（從1988年至今）、內(nèi)容組成復(fù)雜（筆者參加的審計項目除一條具體鐵路線外，還包括鐵道部利用其他項目資金購買并分配給各路局的設(shè)備）、鐵路部門管理層次較多，因此認真做好審前調(diào)查，確定審計重點尤為重要。在審前調(diào)查過程中，審計組通過召開座談會、提出需求、翻閱相關(guān)資料、現(xiàn)場初步查看等方式基本摸清了項目外債資金的規(guī)模、流向和具體組成以及被審計單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，確定了以揭露項目在設(shè)備購置、管理、使用、效益等方面存在的問題為中心，緊緊抓住由于決策失誤、管理不善造成的項目設(shè)備嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，評價項目設(shè)備使用效果，促進鐵路行業(yè)加強管理，提高設(shè)備使用效益，為國家鐵路建設(shè)更加合理、有效地利用外資提出建議。根據(jù)審前調(diào)查的情況，審計組最終把價值近10億元（占外債資金近90%）的機械動力設(shè)備及通信信號設(shè)備作為本次審計的重點。

　　層層深入，緊緊抓住設(shè)備使用效率不動搖

　　在實際審計過程中，審計組緊緊抓住設(shè)備使用效率這個重點，對各類設(shè)備的使用狀況進行了檢查。比如對于通信信號設(shè)備，檢查其運行記錄和維修記錄，并通過實地演示的方式判斷其使用情況；通過檢查辦公室收發(fā)文、大中修計劃等了解設(shè)備引進后有無大的質(zhì)量缺陷；對于一些已閑置不用或報廢的設(shè)備則追查其閑置或報廢原因，了解其購置背景，從而判斷在設(shè)備購置中有無決策失誤問題。

　　不斷深化、細化評價指標

　　效益審計的難點之一是評價指標的選定，這一指標不但要比較直觀地反映出項目的效益情況，還要得到被審計單位的認可。審計過程中，審計人員多次與具體設(shè)備操作、管理人員及主管部門交流，了解鐵路部門對各類設(shè)備的評價指標（包括技術(shù)指標和經(jīng)濟指標）。經(jīng)過綜合比較，審計組選定了機械動力設(shè)備中的大型養(yǎng)路機械作為此次效益審計指標評價的量化對象。隨后，審計人員參考了與大型養(yǎng)路機械有關(guān)的《大型養(yǎng)路機械使用管理規(guī)則》、《養(yǎng)路機械及線路檢測設(shè)備裝備標準》、《大型養(yǎng)路機械附屬車輛裝備標準（試行）》等鐵路部門的行業(yè)規(guī)范，使審計組對其評價指標有了更深層次的認識。最終，我們對清篩機、搗固車、鋼軌探傷車、道岔搗固車、鋼軌打磨車等大型養(yǎng)路機械統(tǒng)計其年作業(yè)標準、實際作業(yè)標準，以此計算其年作業(yè)率。另外，還統(tǒng)計其封鎖時間兌現(xiàn)率、作業(yè)優(yōu)良率、正點開通率等參數(shù)來綜合衡量其設(shè)備效能發(fā)揮情況，收到良好效果。

　　博采眾長，完善審計成果

　　在審計署組織的行業(yè)審計過程中，不同項目審計組間保持溝通、協(xié)調(diào)非常重要，可以互通有無，取長補短。在該項目審計過程中，審計組始終與外資司保持緊密聯(lián)系，一方面把審計組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時向外資司匯報，另一方面不斷吸取其他項目的先進經(jīng)驗。比如在審計后期，審計組通過外資司借鑒其他項目的做法，引進了設(shè)備資產(chǎn)閑置率、主要生產(chǎn)設(shè)備利用率、設(shè)備事故率等經(jīng)濟和技術(shù)參數(shù)作參考，更加詳盡的反映了設(shè)備的利用情況和產(chǎn)生效益情況，收到良好效果。