國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計是企業(yè)審計的中心任務(wù)。本文主要談了以下幾點看法：

　　第一，從理論上挖掘企業(yè)經(jīng)濟責任審計的深刻內(nèi)涵，以實現(xiàn)審計工作目標。主要是圍繞審計的監(jiān)督、鑒證和評價職能探索歸納經(jīng)濟責任審計的職能特點，在此基礎(chǔ)上提出了經(jīng)濟責任審計的意義。

　　第二，總結(jié)企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法和內(nèi)容，以不斷豐富審計人員的經(jīng)驗。

　　就審計方法而言，依據(jù)實事求是、客觀公正和民主平等等一系列原則，提出了經(jīng)濟責任審計的方法。

　　就審計內(nèi)容而言，提出以企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益和重大經(jīng)濟事項為重點，圍繞著企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的行為能力開展審計，界定經(jīng)濟責任。

　　第三，從實際工作看，審計實施過程和審計管理方面應(yīng)解決的幾個問題。

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員 經(jīng)濟責任審計

　　為了更好地依法開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計工作，結(jié)合近幾年的實踐，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計談點粗淺的看法。

　　一、 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計（以下簡稱企業(yè)經(jīng)濟責任審計）是指經(jīng)授權(quán)的審計組織對國有或國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員（董事長、經(jīng)理、廠長等）任期屆滿或者調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、退休等事項前對其所在單位財務(wù)收支真實、合法、效益，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負有的主管責任和直接責任進行的監(jiān)督、鑒證和評價的活動。開展企業(yè)經(jīng)濟責任審計是正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責任，促進黨風廉政建設(shè)，保障國有資產(chǎn)保值增值而實行的一種對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。

　　（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計的職能特點和意義

　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計是企業(yè)審計的一種形式，它除了具有審計的一般屬性外，還有其自身的特點。因此企業(yè)經(jīng)濟責任審計的職能與一般審計的職能相比還有一定的特殊性。

　　第一，從經(jīng)濟監(jiān)督職能上看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任的監(jiān)督。按照現(xiàn)行規(guī)定，審計監(jiān)督的客體是國有及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，這就不同于一般的財務(wù)收支審計對事不對人的審計方式，具有較強的針對性、綜合性和政策性。審計結(jié)果直接關(guān)系到被審計者的獎懲、任用和前途。審計過程中，監(jiān)督與認定是密切聯(lián)系在一起，必須根據(jù)審計結(jié)果做出正確認定，只有這樣，企業(yè)經(jīng)濟責任審計才能發(fā)揮監(jiān)督的職能。如若沒有正確的認定，就無法進行有效的監(jiān)督，而這種認定，又必須是由審計機關(guān)做出的，非國家授權(quán)的機構(gòu)或者沒有接受委托的經(jīng)濟責任審計是不具備這種監(jiān)督職能。

　　第二，從經(jīng)濟鑒證職能上看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計是審計組織和審計人員通過對被審計單位的會計資料和其他經(jīng)濟資料進行鑒別和驗證，來確定其在任期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果及反映經(jīng)濟活動情況資料是否真實、合法、合規(guī)。在這里只有做出正確的鑒別，才能做出有根據(jù)的客觀證明，而鑒證的目的就是為加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評價其任期內(nèi)經(jīng)濟責任。同時，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的經(jīng)濟鑒證職能作用發(fā)揮的程度，取決于審計機關(guān)的權(quán)威性和鑒證的正確性，只有堅持依法審計，實事求是，客觀公正的原則，才能提高鑒證的可信度。

　　第三，從經(jīng)濟評價職能上看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)和審計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的會計信息和經(jīng)濟資料進行檢查，并依一定的準則對所查明的事實進行歸納、分析，肯定成績，提出問題，分清責任。在具體運用中，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價尤其重要，是從對事過渡到對人的總結(jié)。因此，評價必須建立在真實性基礎(chǔ)之上。這種評價應(yīng)從微觀出發(fā)，以宏觀來統(tǒng)帥微觀。只有這樣，經(jīng)濟責任審計的評價才能全面、公正和客觀。

　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計的職能具有其自身的特殊性，也反映出它具有獨特的意義。它能夠在組織上和社會監(jiān)督上“加強對國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任，促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。”（《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》）具體地講：

　　第一，有利于完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核制度。傳統(tǒng)的干部考核辦法主要是以定性評價為主，采用聽匯報、工作業(yè)績匯報總結(jié)、民主測評、領(lǐng)導(dǎo)推薦，這些方法定性多定量少，主觀性特別強，而對其在任時應(yīng)負有的經(jīng)濟責任沒有較為準確的考核，尤其在市場經(jīng)濟條件下，這種考核是不完善的；經(jīng)濟責任審計就可以對被審計者在任期內(nèi)的工作業(yè)績、經(jīng)濟責任進行量化考核，能客觀地評價其業(yè)績和責任，為組織和人事部門使用干部提供參考依據(jù)，既有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個人，也是對干部考核制度的補充和完善。

　　第二，有利于促進廉政建設(shè)。市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)有相當?shù)淖灾鳈?quán)，權(quán)力主要集中在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的身上，因此廉政建設(shè)尤其重要。為了解決這個問題，中央采取了相應(yīng)的措施，收到了一定的效果，這次又規(guī)定了對其進行經(jīng)濟責任審計，這不僅為嚴格財務(wù)管理，強化約束機制，從源頭上堵塞滋生消極腐敗現(xiàn)象的漏洞提供了有力保障，而且可以產(chǎn)生一定的威懾作用，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確處理長遠利益與眼前利益、個人利益與集體利益之間關(guān)系，自覺遵守和維護財經(jīng)法紀。第三，有利于強化任期的責任。通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)管理、內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟事項等進行量化審核，以分清責任，遏制“官出數(shù)字”等虛假行為，同時，有審計部門站在客觀、公正立場，為離任者和接任者劃清責任界限，使離任者走得明白，接任者接得清楚。從而保證企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也增強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自重、自醒、自警、自強意識。第四，有利于發(fā)揮審計作用，提高審計在社會上的地位。如果說在企業(yè)經(jīng)濟責任審計之前，對政府各部門和國有企業(yè)審計已體現(xiàn)了經(jīng)濟監(jiān)督的較高層次，那么企業(yè)經(jīng)濟責任審計則體現(xiàn)了對擁有較高職位、較高權(quán)力的個人的監(jiān)督，這種監(jiān)督使得審計的作用得到拓展，審計的地位又有了提高。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計應(yīng)劃清的幾個界限

　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果實際上是一種經(jīng)濟責任的評價。《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：“建立經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計……?！币虼?，企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是出于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者兩方面的需要，審查評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績，揭示存在的問題。從而明確其應(yīng)負有的經(jīng)濟責任。

　　但是，企業(yè)在一定時期經(jīng)濟效益的好壞與社會經(jīng)濟的大環(huán)境尤其是國家的宏觀經(jīng)濟政策密切相關(guān)，片面地以事評人也是不公正的，因此在實施企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，不能拋開企業(yè)歷史上所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境來單純地審查和判斷其運營情況，也不能避開社會效益只談經(jīng)濟效益。另外還有一個重要問題，就是要嚴肅正確對待企業(yè)國有資產(chǎn)流失的問題。因為隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，客觀上要求國有企業(yè)要審時度勢，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改變經(jīng)營模式，多方式籌資多方位投資，以提高企業(yè)的競爭力。從實際運行看，這種變革會出現(xiàn)這樣或那樣問題，嚴重的還造成了國有資產(chǎn)的流失，因此，審計中必須在肯定改革成果的同時，重視和正確對待改革過程中的企業(yè)國有資產(chǎn)的流失問題?？傊瑢?jīng)濟責任評價要從實際出發(fā)，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點。所以，在審計評價時要注意劃清幾個關(guān)鍵性的界限，具體地講：

　　第一，劃清直接責任和間接責任的界限。根據(jù)審計事實做出責任評價時，要劃清到底是哪種責任，是直接的還是間接的，是缺乏經(jīng)驗還是弄虛作假、損公肥私，一定要慎之又慎，把握好尺度。

　　第二，劃清官僚主義和認識不夠的界限。審計中對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負有責任的事實進行分析時，還要分析是官僚主義的瀆職行為，還是由于對改革開放的新生事物認識不夠和執(zhí)行不力所造成的。從而把責任性質(zhì)搞清楚，用以判斷功過是非。

　　第三，劃清前任遺留問題和在任時發(fā)生問題的界限。對前任遺留給企業(yè)的負效應(yīng)及其所帶來的連鎖反映和“后遺癥”，審計時要有充分的認識和估價。特別是對現(xiàn)任責任者的影響因素要有準確的評價，搞清這個界限也有助于審計的正確評價。

　　二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要方法和內(nèi)容

　　（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要方法

　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計是一項特殊而復(fù)雜的工作，要達到《中華人民共和國審計法》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，客觀地劃清經(jīng)濟責任，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出公正的評價，必須堅持以下原則：

　　第一，遵循實事求是的原則。對所審計的事項要嚴肅認真，審深審細審?fù)?，存在的問題一定要弄清原因和結(jié)果，并與離任者隨時交換清楚。在審計中不隱瞞、不夸大、不回避、不遺漏。把事情全部經(jīng)過審計清楚并做好審計記錄和取證，做到準確無誤。

　　第二，遵循客觀公正反映事實的原則。審計中必須既要考慮到國家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實際情況；既要研究國家社會整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會的小環(huán)境；既要維護國家利益，又要兼顧地方和單位的實際情況，這就有必要將所查出的事實和問題進行比較分析，以判斷其是非曲直，然后再正確地予以反應(yīng)。

　　第三，遵循民主平等評價的原則。審計人員要本著大公無私不偏袒且又對企業(yè)和個人高度負責的態(tài)度，充分考慮到各種因素和各種因果關(guān)系，深入職工群眾中多聽多看多了解后再做出綜合性評價，使綜合性評價充分顯示民主性。

　　基于以上原則，在審計中要靈活采用相應(yīng)的審計方法。首先從審計的組織方法上，主要有：

　　第一，以部門內(nèi)部審計為主，單位內(nèi)部審計配合審計。由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)，所以審計評價對組織和人事部門起著重要作用，為防止評價的主觀性，為此在組織實施審計時應(yīng)采取以部門內(nèi)部審計為主，單位內(nèi)部審計積極參加密切配合的審計方法。

　　第二，以就地審計為主，結(jié)合審計調(diào)查進行審計。企業(yè)經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)經(jīng)營活動結(jié)果的審計，跨越時間長，經(jīng)濟活動廣泛復(fù)雜，報表資料多，所以要進行就地審計，同時還要充分利用審計調(diào)查的方法。將審計與審計調(diào)查有機結(jié)合起來進行。

　　第三，以審計機關(guān)為主，與有關(guān)部門密切配合搞好審計。企業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及到被審計者在任期間企業(yè)在總體上的財務(wù)收支管理，資產(chǎn)經(jīng)營管理、重大經(jīng)濟事項和遵守財經(jīng)紀律等情況，關(guān)系到個人的榮譽、升遷，審計過程復(fù)雜，因此要采取以審計機關(guān)為主，與企業(yè)上級的組織、人事、紀檢等有關(guān)部門和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門取得聯(lián)系，共同搞好企業(yè)經(jīng)濟責任審計。審計中要強調(diào)分工負責，共同研究處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題。還要在審計中把任期內(nèi)上級組織部門和企業(yè)內(nèi)部考評、考核結(jié)合起來，這樣有利于克服審計力量不足，防止工作出現(xiàn)被動，同時避免了重復(fù)工作，也能防止出現(xiàn)工作偏差等審計風險。

　　其次，從審計實施方法上，在進行企業(yè)經(jīng)濟責任審計的具體實施過程中，除了遵照審計程序運用好常規(guī)審計的方法外，以下幾個方法也很重要。

　　第一，民主測評法。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任時的經(jīng)濟行為不完全在有據(jù)可查的報表、賬簿及相關(guān)的文字材料上反映出來，這就要求在審計過程中對其在任期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動、重大決策情況、遵守財經(jīng)紀律情況、廉政建設(shè)及領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、職工利益保障情況等通過召開民主座談會和職工評議等方法進行了解，以便掌握更充分的事實對離任者做出更準確的評價，同時也體現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計評價意見的民主性、廣泛性和公正性。

　　第二，相關(guān)指標評價法。企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價意見的定量評價更具有說服力，因此要圍繞企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的行為能力來進行搜集和分析有關(guān)指標，不僅要看到指標的完成情況，同時要對涉及相關(guān)指標的會計報告、會計賬目、原始憑證、生產(chǎn)作業(yè)工時統(tǒng)計臺賬等要進行認真核對，以求取得的審計證據(jù)更有說服力。

　　第三，抽樣調(diào)查法。由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計的期限長、范圍廣，情況也比較復(fù)雜，同時又受到審計力量、時間，審計地點等諸多因素的限制，要把全部情況搞清楚確實有相當?shù)碾y度，僅對企業(yè)存貨盤點一項就相當費時和費力。因此個別審計項目采取統(tǒng)計抽樣等方法不失為一種科學(xué)措施。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計是集資產(chǎn)負債損益審計、財務(wù)收支審計以及經(jīng)濟效益審計于一體的一種特殊性的審計，旨在理清家底、劃清經(jīng)濟責任，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出公正合理的評價。評價的內(nèi)容要根據(jù)企業(yè)情況不同，通過實際工作來看，重點應(yīng)放在企業(yè)存在問題上。

　　1、經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題

　　第一，貨幣資金清理管理不嚴。特別是有些大型企業(yè)為了多頭借貸或收支方便，在銀行多頭開戶，少則十幾個多則幾十個。在銀行的戶頭多，時間一長，往往形成不能與銀行對清的賬項甚至出現(xiàn)一些違法違紀的問題。如曾在經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有60多個銀行存款賬戶，長時間沒有認真對過賬，審計中清理出的賬外資金達79萬元、呆賬800余萬元。

　　第二，存貨賬實不符。為了某種需要，有些單位人為不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)存貨成本，歷年不盤點庫存，盈、虧不處理。如對某單位進行經(jīng)濟責任審計時就發(fā)現(xiàn)因重油長年不盤存，造成11000多噸盤虧，金額達600多萬元。且少轉(zhuǎn)材料成本700多萬元等，廠長離任時出現(xiàn)一個大窟窿。

　　第三，對外投資管理不嚴，核算不規(guī)范。為了多方位發(fā)展，多數(shù)企業(yè)都有對外投資項目，除債權(quán)股票投資外還組建不少聯(lián)營、合資企業(yè)，但因?qū)@些投資管理得不嚴，核算很不規(guī)范。一些企業(yè)的對外合資項目存在著假合資真內(nèi)資的情況，多數(shù)企業(yè)對以債權(quán)形式投資的實物長期不計應(yīng)計的利息；對達到控股資格的合營企業(yè)所實現(xiàn)的凈盈、虧也不按權(quán)益法進行核算。個別單位的工會、三產(chǎn)、分廠、基建等部門對外投資也沒有進行統(tǒng)一規(guī)范化管理。多數(shù)類似的投資項目是嚴重虧損。

　　第四，往來賬款長期不清。一些企業(yè)往來款項，其賬齡超過時效期的占相當比例，往往有許多賬項存在著問題。如對某公司董事長經(jīng)濟責任審計中就查出了其本人通過往來賬長期掛賬，挪用資金400多萬元在境外為自己購置私人住宅的問題。

　　第五，經(jīng)營成果核算不實，存在著較大的潛虧和潛盈因素。在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)為了生存和發(fā)展，在其年度會計決算報告中所反映的經(jīng)營成果往往不真實。利潤多怕交稅，報虧損怕貸不到款，加之考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員個人的榮譽和企業(yè)的地位以及一些無法向職工交待等原因而在當期隱瞞下來，待經(jīng)濟責任審計時這些長期遺留下來的問題就形成了企業(yè)的潛虧因素。如在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中就發(fā)現(xiàn)某企業(yè)集團董事長在任期內(nèi)，3年中企業(yè)共虛開銷售發(fā)票1.33億元，虛增利潤3000余萬元的問題，造成了企業(yè)財務(wù)核算和銷售管理十分混亂。

　　2、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點

　　從實際工作來看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點主要是：

　　第一，企業(yè)資產(chǎn)、負債及損益情況的審計。這是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績的全面反映，也是搞好每項企業(yè)經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵點。重點可放在固定資產(chǎn)的保值增值、貨幣資金及存貨的管理、債務(wù)往來的真實性和合理性、所有者權(quán)益及營業(yè)利潤的真實性。其中對企業(yè)資產(chǎn)方面審計，在審計前必須要求被審計單位進行資產(chǎn)清查。審計組在進行資產(chǎn)、負債和損益審計時，應(yīng)按照《國有企業(yè)財務(wù)審計準則（試行）》規(guī)定的相應(yīng)內(nèi)容進行審計。

　　第二，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標情況。這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在任期內(nèi)綜合管理能力的反映。通過對企業(yè)各項經(jīng)濟指標實現(xiàn)情況的真實性、合法性和績效性審計，看其執(zhí)行國家法規(guī)、政策的水平，經(jīng)營和決策的能力。同時，通過企業(yè)各項經(jīng)濟指標對比分析，找出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的成效和不足之處，從中挖掘出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)的經(jīng)濟責任。這是客觀評價領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟責任的一個重要依據(jù)。除了資產(chǎn)負債和損益指標外，由于各企業(yè)都具有不同的特點，因此，在審計中要根據(jù)企業(yè)具體情況，對不同的指標進行相應(yīng)的分析和揭示。

　　第三，重大經(jīng)濟決策情況。是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間所作出的對企業(yè)當前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠影響的經(jīng)濟決策。包括企業(yè)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金、大額采購合同、重大的收購、兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和合資聯(lián)營等經(jīng)濟決策。重點是揭露企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)在作出重大經(jīng)濟決策過程中存在的問題和可能造成的重大損失。因此，在審計中要通過查閱有關(guān)資料和賬薄、民主征求意見等找出重大經(jīng)濟決策線索，并檢查其合規(guī)性、民主性、科學(xué)性、效益性和決策風險情況，找出是否存在影響企業(yè)發(fā)展的隱患，以正確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的直接責任和間接責任。

　　第四，遵守國家財經(jīng)法紀的情況。這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)經(jīng)營決策中遵紀守法、經(jīng)營有道的反映。通過對其遵守財經(jīng)紀律、貫徹國家各項宏觀調(diào)控措施的情況的審計，可以看出其政策水平、經(jīng)營管理能力和市場經(jīng)濟大潮中駕馭復(fù)雜事務(wù)的本領(lǐng)。

　　企業(yè)經(jīng)濟責任審計應(yīng)注意解決的幾個問題

　　（一）審計實施工作過程中的幾個問題

　　1、正確組織，并協(xié)調(diào)好各方面工作。在開展企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，從經(jīng)濟責任審計方案編寫到審計意見交換的各個階段都不可忽視，必須事先進行充分的考慮，如被審計單位規(guī)模、經(jīng)營狀況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)、企業(yè)職工積極性和企業(yè)各種風氣等。其中，有許多情況都可以在審計前的調(diào)查和摸底中了解到，因此，不要忽視審計前的調(diào)查摸底工作。要在這個前提下進行審計方案的編寫、安排人力和實施審計。此外還有：

　　第一，根據(jù)實際情況，充分利用社會審計資源。在審計機關(guān)人力有限情況下，對于大型企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責任審計，采取以審計機關(guān)為主，借鑒和參考社會審計資源不失為一種好作法。如1999年對某化工集團董事長經(jīng)濟責任審計、2000年對大連某輕工企業(yè)集團董事長的經(jīng)濟責任審計、2003年對兩個機械企業(yè)集團的經(jīng)濟責任審計，就是在審計機關(guān)人員和時間有限的情況下，或采取以審計機關(guān)人員為主，聘請近期曾對該單位進行審計的社會審計機構(gòu)人員參與審計小組進行審計；或請社會審計機構(gòu)有關(guān)人員介紹近期對該單位的審計情況，并提供有關(guān)資料等來完成審計的。這樣既保證了時間，又保證了審計工作質(zhì)量。

　　第二，充分調(diào)動被審計單位內(nèi)部審計、紀檢和財務(wù)等部門力量。由于經(jīng)濟責任審計涉及方方面面，審計組長要主動把握住。一方面亮明審計態(tài)度，另一方面在合理和可能的情況下，爭取和利用這些部門提供可靠的資料，獲得他們的支持和幫助。如審計組在某化工集團進行經(jīng)濟責任審計時，事前對該單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的思想工作做得充分，爭取了該單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計、紀檢、資產(chǎn)管理及財務(wù)部門的大力支持，工作進展相當順利。當審計發(fā)現(xiàn)有關(guān)下屬單位嚴重違紀行為問題后，該企業(yè)集團有關(guān)部門能果斷地站在公正的立場上協(xié)助審計機關(guān)嚴肅處理了這起違紀問題，使經(jīng)濟責任審計工作事半功倍。

　　第三，科學(xué)解決企業(yè)經(jīng)濟責任審計整個階段時間緊迫問題。從有關(guān)主管干部部門下達委托審計文件開始，審計工作時間就顯得十分緊張，按照企業(yè)經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定和相關(guān)法規(guī)要求，審計機關(guān)和被審計單位要在短時間內(nèi)做好資產(chǎn)清查、相關(guān)幾年的賬目審核、資產(chǎn)債務(wù)及損益確認、相關(guān)問題的內(nèi)查外調(diào)和取證工作、審計資產(chǎn)匯總及審計意見多次交換等，確實存在諸多難度。這就要求審計組合理解決。首先要打好工作的時間差。　　如對某化工集團進行經(jīng)濟責任審計，審計組進點時，該單位尚未進行資產(chǎn)的自查，經(jīng)了解，由于該單位經(jīng)過幾年改造和改組，80多億元的國有資產(chǎn)已分布在36個中型企業(yè)中，僅這項工作企業(yè)自查就要達半年以上。為了解決這個問題，審計組按照審計方案要求；

　　1、采取實施審計與該單位資產(chǎn)自查同時進行的方法，對資產(chǎn)自查結(jié)果，審計組再按規(guī)定進行抽查。實踐證明效果很好。其次，審計組要在可預(yù)見工作上面，盡量節(jié)省時間。如對賬目審計、資產(chǎn)抽查、材料匯總等方面要安排緊湊，而對不可預(yù)見的工作環(huán)節(jié)上要科學(xué)地留下合理時間。

　　2、充分考慮到企業(yè)改制后各方面變化情況。近幾年國有大中型企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完成脫困走出低谷，振興東北老工業(yè)基地而進行了不同方面的改制和改革。在經(jīng)濟責任審計中要把握好這些方面變化情況。

　　第一，審計的范圍要提前明確。如某化工集團董事長任職期間該集團經(jīng)過了徹底的改制，由原一個單位分離出60多個各種經(jīng)濟性質(zhì)單位，使經(jīng)濟責任審計有關(guān)情況出現(xiàn)不可比，這對審計評價帶來了困難，為解決這個問題，審計人員首先與離任者和接任者分別進行了溝通，說明了實際情況，征求了雙方的意見，做到了心中有數(shù)，初步掌握了審計工作的主動權(quán)。對于這種情況有必要在形成的審計報告和評價意見中將其說明清楚。上述情況在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中常常發(fā)生，審計組長要提前充分考慮，并協(xié)調(diào)好。

　　第二，審計期間正確合理劃分。幾年來的實踐發(fā)現(xiàn)，有相當單位的廠長和經(jīng)理接任和離任都發(fā)生在年度中間，而與會計核算期（年末、月末）不配比。對于這種情況又不能硬性規(guī)定。因此在實際工作中，一是通過與干部主管（委托）部門溝通；二是在查清離任者在接任和離任日期里企業(yè)有無重大事情發(fā)生；三是與接任和離任者雙方進行協(xié)商，盡量與會計核算期（如年末、月末）相接近。這樣既有利于審計工作開展，又有利于接任和離任雙方在交換意見時所接受。通過這種協(xié)調(diào)，工作起來很主動。

　　第三，會計報告合并要科學(xué)合理，不能漏項。大型企業(yè)改制后，是以資產(chǎn)為紐帶，分散經(jīng)營為前提的。要嚴肅公正地對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行評價，必須始終站在高度綜合的基礎(chǔ)上進行。如某企業(yè)集團在改制后，其主管部門增劃了4個國有公司給該集團經(jīng)營管理，法定代表人為該集團董事長，但集團報表未合并，這就要求在經(jīng)濟責任審計報告和評價意見中要給予合并反映。再如，在對某化工集團經(jīng)濟責任審計中，36個國有企業(yè)（公司）經(jīng)企業(yè)自查和審計抽查后合并會計報表確定的資產(chǎn)、負債和權(quán)益等指標與集團財務(wù)報告相差很大，通過詳細對比，找出了雙方漏項和資產(chǎn)管理方面問題，使合并財務(wù)報告達到了比較科學(xué)合理，又相對可信的程度。

　　3、注意分析和揭示企業(yè)深層次問題。審計職能決定了各項審計工作都必須圍繞監(jiān)督職能來進行，要發(fā)揮好審計監(jiān)督職能，必須在揭示問題尤其是揭示深層次的問題的基礎(chǔ)上，進行監(jiān)督，這就是審計工作的特點。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中也如此，不僅要對企業(yè)家底情況進行直觀地反映，更重要的在于揭示企業(yè)存在的深層次問題。如在某鹽場進行經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)該場鹽產(chǎn)量產(chǎn)值和年盈利在平穩(wěn)兩年后開始急速下滑，經(jīng)深入了解，發(fā)現(xiàn)除自然因素影響外，還有該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營宗旨的轉(zhuǎn)移不當問題——放松主營偏面抓“三產(chǎn)”，致使出售國有土地使用權(quán)獲得的1.2億元不僅沒有搞活企業(yè)，而且損失慘重。企業(yè)連續(xù)三年沒完成鹽業(yè)生產(chǎn)計劃，整個企業(yè)處于半癱瘓狀態(tài)，由于問題揭露準確和深刻，得到了市領(lǐng)導(dǎo)重視，使該企業(yè)損失得以遏制。再如，2000年對大連某輕工企業(yè)集團進行的經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)該集團經(jīng)濟效益下滑嚴重，職工情緒較大，審計人員從了解所掌握的情況分析，這不僅僅是企業(yè)歷史包袱重和產(chǎn)品市場銷路不好的原因。經(jīng)過努力查找線索，終于發(fā)現(xiàn)了這個企業(yè)董事長挪用資金為個人謀私利、領(lǐng)導(dǎo)班子集體嚴重違紀的問題。

　　（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作管理方面的幾個問題

　　1、審計結(jié)果報告評價的規(guī)范化問題。中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和國家審計署發(fā)布的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》，使經(jīng)濟責任審計及審計的程序和內(nèi)容有了法定依據(jù)。但是在實踐中還有亟待規(guī)范的地方，從實踐來看，還存在著沒有按照規(guī)定程序進行委托、經(jīng)濟責任審計報告和審計結(jié)果報告中評價意見的語言、范圍和內(nèi)容的不規(guī)范的問題等。尤其是審計結(jié)果報告中評價意見的語言、范圍和內(nèi)容的規(guī)范化?！秶衅髽I(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第十二條已經(jīng)明確了企業(yè)經(jīng)濟責任審計要“對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出客觀評價”。但在實際工作中如何把握好評價這一關(guān)，一直在探索之中。國家審計署在《2002年度中央管理的國有重要骨干企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作方案》中將評價內(nèi)容歸結(jié)為“主要評價會計信息、資產(chǎn)質(zhì)量、重大決策和遵紀守法等四個方面，分清應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔的主管責任和直接責任，或領(lǐng)導(dǎo)責任和監(jiān)督不力責任。”參考上述評價內(nèi)容，筆者認為在審計結(jié)果報告中，應(yīng)做兩個方面匯總評價。一是通過評價企業(yè)，讓委托者清楚地了解企業(yè)，二是通過評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，對存在的問題明確責任。

　　第一，在評價內(nèi)容上，要堅持以經(jīng)濟責任為主，政績量化和突出重點的原則，從企業(yè)總體經(jīng)營管理狀況（包括企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營能力、管理能力、發(fā)展能力、重大經(jīng)濟事項等）、個人經(jīng)營業(yè)績（包括主要工作情況、重大事項決策情況、完成經(jīng)營目標和個人遵紀守法情況等）兩大方面進行評價。如，今年我們完成的某化工集團經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，在揭示企業(yè)經(jīng)營中存在有諸多問題后，評價為：該集團歷史遺留問題較多，僅從該集團1992年始耗時11年投資30多億元的××工程效益分析發(fā)現(xiàn)，該工程……在完全達產(chǎn)的情況下，……每年的銷售虧損將達5500萬元。這種情況給該集團帶來了巨大的償債壓力和虧損負擔，加之1992年以來對××市土地投資2億元不見效益、1994年改建××生產(chǎn)線和經(jīng)營中的不良資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)質(zhì)量受到影響，而且也嚴重影響了企業(yè)今后的發(fā)展。同時對該領(lǐng)導(dǎo)者評價為：××同志任職期間，在處理和解決歷史遺留問題、減輕企業(yè)包袱方面做出了努力。如妥善解決了該集團×××等重大歷史遺留問題，還為該集團脫困和減輕債務(wù)壓力，完成了××億元的‘債轉(zhuǎn)股’工作。但由于該集團規(guī)模較大，歷史包袱沉重，遺留問題較多，而××同志任期內(nèi)時間又較短，因此未能徹底解決這些問題。這個評價結(jié)果出來后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠接受，同時也得到了市領(lǐng)導(dǎo)的認可。

　　值得說明的是，上述這些評語是在審計中挖掘出來資料后，圍繞最能總括反映企業(yè)經(jīng)營狀況的資產(chǎn)質(zhì)量、國有資本保值增值、企業(yè)發(fā)展后勁、重大決策、會計信息質(zhì)量、企業(yè)及個人遵紀守法方面，根據(jù)財政部《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》量化為具體指標后分析得出的。主要有資產(chǎn)負債率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、國有資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、銷售增長率、資本積累率、任期內(nèi)資本和利潤平均增長率、會計信息失真率等。如對該化工集團而言，在會計信息質(zhì)量方面，我們是按照其合規(guī)、真實、相關(guān)、完整性，將會計資料量化為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、成本費用、利潤六個指標的失真率，參考審計署內(nèi)定的真實、基本真實、不真實、嚴重失實標準進行分析，最后綜合評價為：“該集團所提供的會計資料基本真實地反映了××同志任職期間的財務(wù)收支活動，財務(wù)收支活動基本符合財經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度基本健全，執(zhí)行基本有效”。

　　第二，在評價范圍和語言上，要堅持在經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當、通俗、符合邏輯性的語言來評價。即評價應(yīng)當從實際出發(fā)，根據(jù)審計方案確定的審計內(nèi)容的審計結(jié)果，采取寫實方式進行。這樣既達到了評價的目的，又防范了審計風險。李金華審計長曾指出：“經(jīng)濟責任審計評價只限于經(jīng)濟責任，評價一定要適當，一定要實事求是”，“審計報告要有可讀性，要通俗易懂。”

　　隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展，企業(yè)基礎(chǔ)管理工作深化和管理手段的提高，沒有規(guī)范化的經(jīng)濟責任審計，審計的風險就會加大，因此在企業(yè)經(jīng)濟責任審計基礎(chǔ)管理中迫切需要對這些予以規(guī)范。以提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

　　2、要加強審計人員隊伍的素質(zhì)培訓(xùn)。由于企業(yè)經(jīng)濟責任審計已有規(guī)可依，其作用已得到了政府和社會的高度重視，因此現(xiàn)已成為企業(yè)審計的中心工作。隨著社會的不斷發(fā)展，社會對經(jīng)濟責任審計的要求也將會越來越高，對審計的定性和評價也會越來越要求準確，這就要求我們審計機關(guān)不僅在審計的法規(guī)建設(shè)上，而且在審計人員的素質(zhì)上要高標準化。如審計人員的職業(yè)道德、知識結(jié)構(gòu)、綜合分析和表達能力上都需要審計人員有較高的理論修養(yǎng)和豐富的實踐經(jīng)驗。從有利于工作角度出發(fā)，不僅要對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的離任進行審計，而且還要對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期中進行審計，在審計中要采用先進的技術(shù)手段，審計結(jié)果要作為內(nèi)部資源通過網(wǎng)絡(luò)保存，以便積累資料掌握情況，做到內(nèi)部資源共享，以減輕離任審計時的工作壓力，這些都需要高素質(zhì)的審計人才來承擔。但從目前來看這些方面差距甚大。

　　3、應(yīng)加強部門內(nèi)部審計和社會審計組織的建設(shè)。一是，應(yīng)強化企業(yè)主管部門的內(nèi)部審計工作。目前，企業(yè)主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，人員配備不齊情況較為普遍，這給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作帶來困難，也給審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計工作帶來不便。有必要明確企業(yè)主管部門或大型企業(yè)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證其權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟責任審計制度的實施。二是，加強社會審計組織職業(yè)道德建設(shè)和其承擔經(jīng)濟責任審計資格的考核和認證工作。以便更有效地發(fā)揮它們在經(jīng)濟責任審計中的作用。