摘  要：審計風險是審計理論和審計實踐中急需研究和妥善解決的一個重要課題。文章結合多年的審計工作經驗，探討了審計風險的表現(xiàn)形式，形成原因，防范對策。

　　關鍵詞：審計風險  形式  原因   對策

　　審計風險是審計理論和審計實踐中的一個十分重要概念。審計風險是指審計結論或其形成過程存有的誤差，而給審計主體帶來損失的可能性。隨著審計領域的不斷拓寬和工作的不斷深入，這種可能性呈不斷上升趨勢。我們只有研究審計風險的表現(xiàn)形式，掌握審計風險的形成原因，探討審計風險的防范對策，把風險控制在可接受的范圍內；才能最大限度的保證審計工作質量，有效防范和降低審計風險。本文結合審計工作實踐，探討審計風險成因及防范對策。

　　一、審計風險表現(xiàn)形式

　　1、審計抽樣風險。抽樣風險是目前審計工作中常用的方法。從理論上講，抽樣風險所選取的樣本，應該具有代表總體的性質，但在實踐中由于各種主觀原因，造成樣本能在多大程度上代表總體尚不能確定，尤其是當前我們大多是采用判斷抽樣的方式，由于部分審計人員經驗和知識不足，抽樣誤差很大，可能存在審計取證不完備、審計檢查不全面、審計意見和結論不準，出現(xiàn)了錯誤判斷為正確或將正確判斷為錯誤的情況，形成存?zhèn)物L險或棄真風險。

　　2、審計處理處罰風險。審計機關有權對被審計單位違紀違規(guī)的行為進行處理處罰。但是，若依法應該處理處罰而沒有處理處罰，或者審計處理處罰沒有法律依據(jù)或依據(jù)不當，或者應由其他有關部門處理處罰，而是審計機關直接實施了處理處罰，就會產生審計處理處罰風險。

　　3、審計證據(jù)取舍風險。審計證據(jù)在審計活動中舉足輕重，審計結論需要審計證據(jù)來證實。在審計過程中，審計證據(jù)從數(shù)量和質量上都無統(tǒng)一標準，往往靠審計人員來主觀判斷，從而生產了主觀的偏差。這些都可能形成因證據(jù)不足、不全、不實而導致審計結論失準的惡果，從而產生風險。

　　4、審計評價依據(jù)不足風險。取得審計證據(jù)后，必須運用一定的評價標準、依據(jù)來衡量、判斷被審計事項的真實性、合法性和效益性。因市場經濟不斷健全，一些舊的法規(guī)制度不再適用，一些新的法規(guī)制度尚未出臺或尚未成熟，一些需要修訂的法規(guī)制度尚未完善等。這些都會導致審計風險。

　　5、內控制度不完善風險。審計人員在對被審計單位的內部控制制度做評價時，往往會出現(xiàn)這樣或那樣的風險。一是內部控制制度是否有效，存在著測試風險；二是內部控制制度雖然健立健全，但被審計單位是否真實遵守，審計人員要做出判定，就存在著判定風險；三是審計人員確認被審計單位的內部控制制度不健全或失控，提出建議并要求其做出必要的修正，存在著修正風險。四是審計人員在不知情的情況下，被監(jiān)控竊聽，存在著竊聽風險。

　　二、審計風險形成原因

　　1、審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。按照《審計法》的規(guī)定，本級政府、各部門和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理使用情況，國有企業(yè)、中央銀行和國有金融機構的資產、負債、損益，國家的事業(yè)組織的財務收支，國家建設項目預算的執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應由審計機關進行審計的事項，都是審計監(jiān)督的對象。對這些紛繁復雜的審計對象，審計機關要通過檢查，形成客觀公正的審計意見，做出正確審計結論的難度可想而知，產生審計風險也就不可避免。

　　2、審計機關與被審計單位的信息不對稱。一是被審計單位內部控制制度混亂，固有風險大，審計人員必須采用更多的檢查測試手段，這樣不僅加大了審計成本，而且增大了審計風險；二是審計對象不能提供全面、真實的信息資料和數(shù)據(jù)，審計機關掌握的信息資料總是比被審計單位少，有的甚至是故意遺漏或惡意作假，以此為基礎依據(jù)做出的審計判斷和審計結論，從而造成審計風險。

　　3、審計環(huán)境影響。造成審計風險的環(huán)境方面的原因十分復雜，其中最主要的是審計管理體制和審計法律環(huán)境兩大因素。目前，按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定，我國實行的審計管理體制是政府和上級審計機關雙重領導，行政領導以政府為主，業(yè)務領導以上級審計機關為主，審計對政府首長負責。這種先天不足的管理體制是產生審計風險的一個重要原因。在法律環(huán)境方面，法律制度之間的不協(xié)調，在新舊體制交替時期，有些政策、規(guī)章相互磨擦、碰撞，新法與舊法、大法與小法、外法與內法、法與理之間存在著差異甚至矛盾之處，在處理同類問題上，審計人員無所適從，從而使得審計風險倍增。

　　4、審計主觀因素影響。一是審計人員主要包括職業(yè)道德素質和審計專業(yè)素質兩大類。審計人員素質直接關系審計質量，素質越高，審計質量越高，則風險越?。环粗?，則風險越大；二是目前，我國各類審計項目，都有嚴格的審計程序和規(guī)定的審計方法，但在審計過程中，任何程序與方法的缺陷，都會帶來審計風險；三是審計質量從本質上講，就是對審計監(jiān)督的再監(jiān)督，若審計質量管理不嚴格則審計風險就大。

　　5、審計方法落后。雖然近年來計算機輔助審計在審計工作中已經日益得到應用，但是手工對賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計人員的經驗和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計風險勢必增大。

　　三、防范審計風險對策

　　1、健全有效的質量控制體系。嚴格按照《審計機關審計項目質量控制辦法》的要求實施審計，強化審計步驟和程序的風險管理。一是強化審計風險意識，建立健全質量控制體系，從思想上認識到審計風險的存在及其可能的危害；二是預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效方案，評估審計風險，分析選擇風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施。三是對被審計單位內部控制制度不健全，會計核算存在過多的不確定因素，審計環(huán)境不具備且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計工作。四是對審計結論的表達持十分謹慎的態(tài)度，詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項。

　　2、全面掌握信息資源。首先要了解掌握被審計單位內部控制制度，從而對被審計單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。其次，審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業(yè)務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。

　　3、規(guī)范審計程序。審計程序有其技術技巧，進一步規(guī)范審計作業(yè)程序，積極探索內控制度審計等現(xiàn)代審計程序，確定審計重點，將抽樣和詳細審計程序有機結合。一是注重審前調查，編好可行的審計方案；二是要加強審計項目管理，包括項目計劃的編制、項目實施過程重點、難點、信息的控制；三是要建立項目主審負責制，明確主審人員的權利和義務，做到四個字“深、透、準、實”，即事實查深，問題查透，定性準確，責任落實；對于項目審計發(fā)現(xiàn)的每個問題，應做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”。四是要重視審計文書撰寫。審計報告是項目管理的重點，是審計行為的載體，集中體現(xiàn)了審計成果。

　　4、加強審計隊伍建設。一是建立職業(yè)準入制度，對進入審計機關的人員嚴格把關，以確保在政治思想和業(yè)務能力的合格；二是建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學習的思想，針對審計工作需要，系統(tǒng)的、有計劃的組織高層次業(yè)務培訓，不斷更新專業(yè)知識，以適應新形勢發(fā)展要求；三是建立審計人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

　　5、改進審計方法和手段。當前，要大力開發(fā)和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質量，降低內部審計風險。

　　參考文獻：

　　1、肖文八：《審計學原理》，2005年8月軍事科學出版社發(fā)行