效益審計的開展是審計學科發(fā)展到現(xiàn)代審計階段的重要特征。我國從上世紀80年代就已經(jīng)開始研究國外的經(jīng)濟效益審計并對我國銀行經(jīng)濟效益審計做了理論研究和實踐證明。但是我國商業(yè)銀行尤其是國有獨資商業(yè)銀行當時所處的法制政策環(huán)境，銀行本身特定的經(jīng)營構架，人員素質(zhì)水平等原因制約了商業(yè)銀行經(jīng)濟效益審計的實施，隨著銀行環(huán)境的變化，我國各大國有商業(yè)銀行正在積極進行公司結構的治理，緊鑼密鼓地實施股份制改造——交通銀行、建設銀行在香港上市；中國銀行香港上市計劃也已獲得政府的批準。我們能否抓住這次機會，將商業(yè)銀行效益審計很好地開展起來，調(diào)整商業(yè)銀行審計工作重點，這對推動我國金融業(yè)務的穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、商業(yè)銀行經(jīng)濟效益審計沒有有效開展的原因

　　1、審計標準目的不明確是外因。審計標準是評價經(jīng)濟效益的高低，指出提高經(jīng)濟效益的途徑和措施的衡量尺度，標準應當是科學的依據(jù)。1995年，我國國有商業(yè)銀行提出由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變，在此之前，我國的金融管理水平較低，不用說有一套完整、科學的經(jīng)營計劃，甚至連一些最基本的考評指標都沒有，這樣也造成我國尚未建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國際審計準則的審計制度，未形成統(tǒng)一的金融企業(yè)審計實務標準，國家審計主要以發(fā)現(xiàn)揭露違法違紀問題為重點，造成了經(jīng)濟效益審計工作缺乏科學的規(guī)劃和控制，審計目標的實現(xiàn)存在較大的不確定性、隨意性。

　　2、銀行的雙重職能是困擾經(jīng)濟效益審計開展的主要內(nèi)因。1994年《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中指出：“發(fā)展商業(yè)銀行，現(xiàn)有的專業(yè)銀行要逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行”。這一決定使我國的金融體制發(fā)生了根本性的變革。在此之前，我國銀行擔任著財政、銀行雙重職能，這種既是獨立核算的經(jīng)濟實體，又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟重要職能部門的雙重性，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營行為要根據(jù)國家的宏觀政策不斷地進行調(diào)整，追求利潤的觀念從上至下都在淡化并且有了開脫的理由，全行上下沒有形成利益自享、風險自當、自主經(jīng)營的運行機制，經(jīng)濟效益自然不能跟職工的切身利益緊密地結合，開展經(jīng)濟效益審計缺乏“經(jīng)濟效益”的思想基礎。

　　3、審計人員的知識結構和人員結構阻礙了解決經(jīng)濟效益問題的知識維和方法維的形成。在銀行經(jīng)濟效益審計中，涉及廣泛的專業(yè)知識，不僅有審計、會計、還有數(shù)學、計算機等等。需要的人員也是要有扎實的會計審計基礎理論，掌握現(xiàn)代審計方法技術，熟悉企業(yè)管理和項目評估等各方面知識的專業(yè)人員。我國國有商業(yè)銀行在審計體制改革之前，人員素質(zhì)達不到開展經(jīng)濟效益審計的要求。首先，我國從1982年才開始建立社會主義審計制度，在高等院校內(nèi)開設審計學專業(yè)時間也不長，有豐富審計及其他相關學科理論基礎的人員極少；其次，原來的稽核審計人員在銀行干部職工中所占的比例較低，稽核審計隊伍年齡結構偏大，知識結構偏重于會計與信貸，具有較強經(jīng)濟分析、信貸管理、計劃財務管理能力的人較少，審計技術方法單一，隊伍整體素質(zhì)達不到開展經(jīng)濟效益審計的素質(zhì)要求。

　　二、國有銀行股改帶來開展經(jīng)濟效益審計的有利條件

　　正在進行的大規(guī)模商業(yè)銀行股份制改造會給我國主要商業(yè)銀行帶來根本性的變化，向著更規(guī)范，更高效的方向發(fā)展。這樣就為開展效益創(chuàng)造了許多有利條件。

　　1、法律環(huán)境和制度環(huán)境進一步得到改善。

　　隨著我國新修訂的《審計法》、《商業(yè)銀行法》、新《會計法》等法律法規(guī)的出臺以及財政部新會計審計準則體系的頒布，真實性審計、合法性審計目標正慢慢的向有效性審計轉(zhuǎn)移。

　　2、構建科學的公司治理架構

　　股改后的國有商業(yè)銀行在組織形式上，大多采用有限責任公司或股份有限公司的形式。產(chǎn)權清晰，所有權和經(jīng)營權分離，所有者與經(jīng)營者的利益、責任明確，法人的地位、權力、責任明確，并得到法律的確認和保護。 這種最大限度地增加利潤有效的資本增加機制，吸收法人和個人入股，將加大來自股東的要求改善經(jīng)營管理和提高自身經(jīng)濟效益的壓力。購買銀行股權的個人和法人都強烈要求擁有股權的銀行改善經(jīng)營管理，必然對效益審計的需求和質(zhì)量大大提高。主觀上推動效益審計的有效開展。

　　3、商業(yè)銀行股改可以加速構建效益審計的統(tǒng)一的評價指標體系

　　目前各商業(yè)銀行在引入國外先進管理經(jīng)驗的同時也著手建立了相應的指標評價體系，按國際準則改革自身的財務會計體系和信貸管理體系。較為全面、可行的評價指標體系包括各個指標明細、計算方法、計算參數(shù)、合理范圍等。這樣統(tǒng)一的標準能增強效益審計的客觀公正性，相同的指標和計算方法也方便對不同銀行進行比較分析。

　　這樣的構建可以為經(jīng)濟效益審計評價指標提供，一是全面性。指標的設計既應能反映銀行財務成果和經(jīng)營狀況，又要能反映管理水平和經(jīng)營能力。因此，既要包括財務指標，亦要包括非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，可從不同角度對商業(yè)銀行進行全面、綜合地考核和評價。二是科學性。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性，又要結合銀行實際，遵循客觀規(guī)律；既要有動態(tài)指標，又要有靜態(tài)指標；既要有定性指標，又要有定量指標。三是可操作性。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內(nèi)容，還是指標的計算，均應力求簡單，易于使用。

　　4、審計力量得到最大限度壯大。大批具有理論知識和技能，富有豐富管理知識和管理經(jīng)驗的人員充實到了審計隊伍，使原來單一的財務、信貸結構擴大到國際金融、計算機、工程、法律等多學科的業(yè)務骨干，為經(jīng)濟效益審計的開展準備了專門人才。