摘要：本文從金融全球化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，引述如何加強(qiáng)金融審計(jì)及防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何開展金融監(jiān)管及監(jiān)管的國際化。

　　關(guān)鍵詞：金融風(fēng)險(xiǎn)；金融審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；金融監(jiān)管

　　一、金融全球化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

　　金融全球化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家早就指出，金融發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極為密切的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是金融發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，而金融發(fā)展又是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。所謂金融全球化是指金融產(chǎn)品與服務(wù)通過世界各地的金融機(jī)構(gòu)和金融市場在全球范圍的流動(dòng)與傳播，進(jìn)行資源配置的過程。從上個(gè)世紀(jì)80年代開始，國際金融市場的資本流通量、外匯交易額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)量的總和；90年代對(duì)外直接投資年均增長大大超過出口貿(mào)易的年均增長。國際金融已經(jīng)不再只是國際結(jié)算的支付手段，而成為金融業(yè)投資、融資等國際交流與合作的主體，推動(dòng)著全球經(jīng)濟(jì)金融一體化的發(fā)展。金融全球化主要表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)國際化、金融市場國際化、金融資本流通國際化和金融政策導(dǎo)向趨同化。

　　金融業(yè)原本就是特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，隨著全球化的擴(kuò)張，世界各國，特別是發(fā)展中國家，金融監(jiān)管的水平跟不上這種全球化發(fā)展的形勢，勢必加大金融風(fēng)險(xiǎn)。金融是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，金融業(yè)滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，一旦出現(xiàn)危機(jī)，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序乃至民眾生活的混亂，最終會(huì)威脅到國家安全。隨著金融一體化的深入發(fā)展，國家在國際經(jīng)濟(jì)體系中的地位、性質(zhì)和功能都在發(fā)生著變化，以至國家主權(quán)在一定程度上被削弱，國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策隨之無力，政府的控制難度也加大。國際外匯市場，由于國際游資的沖擊帶來動(dòng)蕩不安，國際游資利用匯率差和利率差打擊國家本位幣，可能造成該國經(jīng)濟(jì)跌入低谷，對(duì)于金融監(jiān)管不力的發(fā)展中國家，更是受不了這種國際游資的沖擊。中國大陸目前繼續(xù)堅(jiān)持外匯管制政策是必然的，既使仍然有些單位或個(gè)人在做違反管制政策的違規(guī)操作，但畢竟在管制下很難成為潮流。國際游資對(duì)證券市場的沖擊以及投資者的非理性操作，也存在著極大的金融風(fēng)險(xiǎn)。再者，國際銀行業(yè)大多是壟斷性質(zhì)行業(yè)，當(dāng)代銀行業(yè)的兼并浪潮可能會(huì)為解決不良貸款帶來機(jī)會(huì)，但是銀行規(guī)模的擴(kuò)大，使大銀行實(shí)力增強(qiáng)，業(yè)務(wù)范圍和交易量擴(kuò)大，使競爭更加激烈，同時(shí)內(nèi)外監(jiān)控也更加困難，一旦發(fā)生危機(jī)，波及范圍與程度更大。學(xué)術(shù)界議論下一次的金融危機(jī)很可能是來自銀行業(yè)的危機(jī)。國際金融市場上，衍生金融工具迅速增長，使交易品種與數(shù)量也迅速增長，這是一種跨期間的、潛在的多種風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，已經(jīng)造成的損失事件比比皆是，因此金融衍生工具操作不當(dāng)，產(chǎn)生的巨大風(fēng)險(xiǎn)已成為國際金融界學(xué)術(shù)討論的熱點(diǎn)，也受到國際金融監(jiān)管組織的高度重視。

　　中國加入世貿(mào)組織的過渡期已結(jié)束，對(duì)外開放的力度在主觀與客觀上無疑都更要加大，同時(shí)也必然應(yīng)當(dāng)思考如何加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)管、如何健全與完善金融監(jiān)管體系、如何規(guī)范金融運(yùn)作、如何防范跨國金融機(jī)構(gòu)及國際金融業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從嚴(yán)格的意義上講，審計(jì)屬于監(jiān)管的范疇，但筆者認(rèn)為，分別研究金融審計(jì)與金融監(jiān)管是強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。

　　二、金融審計(jì)與金融監(jiān)管二者的關(guān)系

　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布的《有效銀行監(jiān)管核心原則》中稱，二者的工作目標(biāo)和性質(zhì)是不同的，但二者在評(píng)價(jià)銀行的內(nèi)部控制制度、銀行資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)方面是基本一致的。

　　獨(dú)立審計(jì)人和與金融監(jiān)管當(dāng)局之間的關(guān)系，具體可以歸納為以下幾方面：（1）獨(dú)立審計(jì)人和監(jiān)管當(dāng)局二者都關(guān)注金融企業(yè)正確的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在；監(jiān)管當(dāng)局的金融穩(wěn)定觀點(diǎn)是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人持續(xù)審計(jì)技術(shù)的補(bǔ)充；監(jiān)管當(dāng)局要求健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人關(guān)注內(nèi)部控制、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的補(bǔ)充。（2）獨(dú)立審計(jì)人可以從監(jiān)管當(dāng)局獲得有關(guān)被審計(jì)金融企業(yè)的重要信息資料，確定審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)；而其真實(shí)、準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告又為監(jiān)管當(dāng)局確定監(jiān)管目標(biāo)提供了可靠的依據(jù)。（3）獨(dú)立審計(jì)人在具備一定條件下，可以接受監(jiān)管當(dāng)局委托，執(zhí)行對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性的審計(jì)，認(rèn)定其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，評(píng)價(jià)金融企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策（即編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，準(zhǔn)則與制度允許采用的會(huì)計(jì)原則、方法和程序的總稱）對(duì)高度濃縮的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響、乃至對(duì)某些金融業(yè)務(wù)事項(xiàng)的檢查。（4）獨(dú)立審計(jì)人與金融監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)定期舉行會(huì)議，對(duì)應(yīng)予特別關(guān)注的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行信息溝通。獨(dú)立審計(jì)人可以利用監(jiān)管當(dāng)局的工作成果資料，提高自身的審計(jì)效率，而對(duì)有保留意見的審計(jì)報(bào)告，向監(jiān)管當(dāng)局說明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)對(duì)獨(dú)立審計(jì)人提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控。

　　由于金融全球化的快速發(fā)展、金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)、金融企業(yè)多元化經(jīng)營，金融審計(jì)與監(jiān)管也必然會(huì)隨之?dāng)U大業(yè)務(wù)范圍，審計(jì)與監(jiān)管內(nèi)容日趨復(fù)雜，除了要求審計(jì)監(jiān)管的手段現(xiàn)代化以外，更需要在審計(jì)監(jiān)管的組織體系、標(biāo)準(zhǔn)、工作模式和評(píng)價(jià)方法等方面制定國際化規(guī)則共同遵守，以適應(yīng)金融全球化的發(fā)展形勢。

　　三、金融審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)

　　金融審計(jì)不同于一般的審計(jì)，是因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)本身的業(yè)務(wù)特征所決定。金融企業(yè)的組織特殊，表現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)特多、經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)多、實(shí)行分權(quán)制，造成會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)與控制方面難以保持一致；金融企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，如銀行日均業(yè)務(wù)量大、金額龐大、且存在大量的貨幣資金收付、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、兌現(xiàn)等；同時(shí)經(jīng)常發(fā)生不涉及資金轉(zhuǎn)移的承諾事項(xiàng)，是不做正常的會(huì)計(jì)記錄的，稱為表外業(yè)務(wù)（即資產(chǎn)負(fù)債表以外的業(yè)務(wù)），特別是在普遍利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行電子資金轉(zhuǎn)帳的當(dāng)今時(shí)代；再者銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、不奏效，使審計(jì)人工作難度加大。由于金融業(yè)是特殊的高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營，債權(quán)人眾多，許多銀行又達(dá)不到《巴塞爾協(xié)議》要求的資本充足率，所以世界各國政府都對(duì)金融業(yè)、特別是銀行業(yè)，實(shí)施嚴(yán)格的法律、法規(guī)監(jiān)控，但是在金融全球化形勢下，許多衍生金融工具、金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則跟不上發(fā)展，這是應(yīng)當(dāng)引起政府監(jiān)管當(dāng)局高度重視的。

　　由于金融業(yè)務(wù)的特征，決定了金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于一般企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大的錯(cuò)誤與漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其內(nèi)涵是兩方面的，一是審計(jì)人認(rèn)為是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公允反映被審計(jì)人的財(cái)務(wù)狀況，而實(shí)際是錯(cuò)誤的；二是審計(jì)人認(rèn)為是錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)告，而實(shí)際是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)行為本身的風(fēng)險(xiǎn)，而不是金融企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素，為了有效地進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人必須接受一定的風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制情況，認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表上某一項(xiàng)目有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)業(yè)務(wù)處理中錯(cuò)誤或舞弊行為的敏感程度，即業(yè)務(wù)處理中錯(cuò)誤和舞弊行為引起報(bào)表失真越多，固有風(fēng)險(xiǎn)就越大。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位行為有關(guān)，而與審計(jì)人的工作無關(guān)。所以金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了金融審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就大，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度就降低。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。這與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及控制的有效性有關(guān)、而與審計(jì)人的工作無關(guān)，但為了圓滿完成審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人也必須對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出正確的判斷。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人按預(yù)定的審計(jì)程序未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。這明顯是與審計(jì)人工作的有效性直接相關(guān)，是應(yīng)該能通過審計(jì)人的主觀努力可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。前兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是間接的，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是直接影響最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使問題、錯(cuò)誤、舞弊最終存在于會(huì)計(jì)報(bào)表中。上述三種風(fēng)險(xiǎn)都是獨(dú)立地存在于審計(jì)過程中，而相互不影響，但前兩種風(fēng)險(xiǎn)既使存在，審計(jì)人如果運(yùn)用了有效的審計(jì)程序，規(guī)避了檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以使前兩種風(fēng)險(xiǎn)得以克服。在金融審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)組織和審計(jì)人員要有意識(shí)地運(yùn)用各種方法對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以控制。近年來，變更審計(jì)師事件在各國時(shí)有發(fā)生，已引起各國監(jiān)管當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)注。2002年6月25日中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，其中專設(shè)一章“接任前任注冊(cè)審計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)”中明確指出，變更審計(jì)師時(shí)，前、后任審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就變更原因、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間存在的重大意見分歧等，進(jìn)行有效溝通。審計(jì)師變更最重要的不利經(jīng)濟(jì)后果，在于上市公司管理當(dāng)局通過這一行為規(guī)避不利的審計(jì)意見，這種威脅造成影響審計(jì)師的獨(dú)立性、降低審計(jì)質(zhì)量、被審計(jì)單位的許多問題可能隨之被掩蓋或妥協(xié)?，F(xiàn)在有許多國家的監(jiān)管政策都要求前任審計(jì)師在與客戶關(guān)系終止以后，必須與公司股東及監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)行溝通、并書面說明變更事件的有關(guān)事實(shí)情況。監(jiān)管當(dāng)局密切關(guān)注審計(jì)師變更事件、制定有效的監(jiān)管措施、遏制審計(jì)客戶購買審計(jì)意見的不良動(dòng)機(jī)、增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，同時(shí)還需要考慮審計(jì)人如何規(guī)避審計(jì)工作相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)界必須不斷地評(píng)議、制定和修訂審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則分為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（即社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則）、政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。其中獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和指南。西方國家將獨(dú)立性視為審計(jì)最重要的特征，審計(jì)主體具有的獨(dú)立性，是指與被審單位保持超然獨(dú)立地位。1978年11月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了“審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，出現(xiàn)了世界上最早的審計(jì)準(zhǔn)則。以后，英國、德國、日本、加拿大、澳大利亞及中國臺(tái)灣、香港都相繼形成各自獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則體系。中國大陸從1996年1月1日開始實(shí)施第一部獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以來，到目前己初步建立起了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。在經(jīng)濟(jì)金融全球化的今天，審計(jì)準(zhǔn)則也日趨國際化，我們國家也正朝著這個(gè)目標(biāo)努力。

　　四、金融監(jiān)管及其國際化

　　前文提到金融業(yè)是特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，又由于金融業(yè)務(wù)的連鎖性，致使這種風(fēng)險(xiǎn)的傳染性特別強(qiáng)。某一國家或地區(qū)的一家金融機(jī)構(gòu)發(fā)生危機(jī)，很快就危及到有連鎖業(yè)務(wù)的其他金融機(jī)構(gòu)，最終可能會(huì)導(dǎo)致這個(gè)國家或地區(qū)整個(gè)金融體系的動(dòng)蕩。由于金融的全球化，一國的金融危機(jī)還有可能會(huì)波及到其他許多國家，乃至形成世界金融危機(jī)。傳統(tǒng)的金融監(jiān)管是政府部門的監(jiān)管，從比較廣闊的角度理解，除了政府行政監(jiān)管外，還應(yīng)該有市場化監(jiān)管。

　　行政監(jiān)管方式在世界各國是普遍存在的，并且成為人們對(duì)金融監(jiān)管的一種固有觀念。其特征是監(jiān)管與被監(jiān)管者之間是上下級(jí)的行政隸屬關(guān)系，前者對(duì)后者是一種直接干涉性監(jiān)督、管理。監(jiān)管當(dāng)局明確規(guī)定金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，業(yè)務(wù)的審批過程是合規(guī)性監(jiān)督過程，違規(guī)者要查處，表面很威嚴(yán)，但對(duì)被監(jiān)管者沒有相應(yīng)的服務(wù)。這種方式在監(jiān)管有效性上存在著明顯不足，由于被監(jiān)管者被動(dòng)接受監(jiān)督管制，必然產(chǎn)生抵觸情緒，大多不配合監(jiān)管、逃避監(jiān)管、鉆政策法律空子，他們只有被監(jiān)管的成本支出，而無受益，同時(shí)使他們的金融創(chuàng)新意識(shí)和行為受到壓制、挫傷，業(yè)務(wù)水平不能提高，以至影響金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。盡管如此，行政監(jiān)管方式仍然是監(jiān)管體系中不可或缺的重要組成部分，但是應(yīng)該考慮如何處理好監(jiān)管與服務(wù)的關(guān)系，變對(duì)立為互動(dòng)，提高這種監(jiān)管方式的有效性。

　　市場化監(jiān)管是監(jiān)管與被監(jiān)管者之間地位平等，他們都是平等的市場主體，具有平等的權(quán)利和對(duì)等的義務(wù)，如同市場交易的雙方關(guān)系。監(jiān)管者應(yīng)該按有關(guān)法律、法規(guī)實(shí)施監(jiān)管，并提供金融市場運(yùn)行信息，維護(hù)金融市場正常秩序， 不能把行政體系中的權(quán)力帶到監(jiān)管活動(dòng)中來。在金融監(jiān)管實(shí)踐中，如商業(yè)銀行和企業(yè)、證券交易所和上市公司或證券公司、證券公司或期貨公司和投資者等等，這其中每一個(gè)單位都是金融市場上一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，但他們之間地位平等、權(quán)利和義務(wù)也平等。監(jiān)管者執(zhí)行的是導(dǎo)向性、全過程的監(jiān)管；他們的監(jiān)管行為有積極性，因?yàn)樵诰S護(hù)金融市場正常運(yùn)作的同時(shí)，也才能提高自身的效益。而被監(jiān)管者會(huì)主動(dòng)需要監(jiān)管服務(wù)，因?yàn)樗麄兘邮鼙O(jiān)管帶來的收益要超過為此而付出的成本，所以接受監(jiān)管成為他們一種自覺的經(jīng)濟(jì)行為。這種市場化監(jiān)管模式必然會(huì)提高金融監(jiān)管的有效性。

　　筆者認(rèn)為以金融監(jiān)管當(dāng)局為主，配合市場監(jiān)管、金融行業(yè)自律組織、各金融主體有效的內(nèi)部控制及獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)，形成一個(gè)比較完整的金融監(jiān)管體系，從不同的側(cè)面發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)管理的職能，使金融業(yè)能科學(xué)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健運(yùn)行、健康發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。由于金融全球化的不斷深入發(fā)展，金融業(yè)的國際往來日漸增多，國際金融業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)趨同，即監(jiān)管國際化。國際化的主要意義，是使國際間信息交流、政策可以相互融合，以利于世界經(jīng)濟(jì)金融中突發(fā)的危機(jī)。政府間通過交換信息，在金融監(jiān)管目標(biāo)達(dá)成一致或基本一致的前提下，可以采取聯(lián)合行動(dòng)，取得共同監(jiān)管。由于各國經(jīng)濟(jì)金融體制不同，金融監(jiān)管體系在監(jiān)管模式、技術(shù)方法、指標(biāo)等方面水平不同，相互借鑒、滲透和影響是不可避免的，也是有益的。但必須考慮環(huán)境、歷史背景、條件等自己國家的實(shí)際情況，理性地借鑒別國經(jīng)驗(yàn)，也要充分保留適合于國情的發(fā)展空間。

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