根據(jù)《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，審計(jì)機(jī)關(guān)將堅(jiān)持審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重的方針，每年開(kāi)展的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目將占整個(gè)項(xiàng)目的一半左右，這充分體現(xiàn)了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在今后審計(jì)工作中的重要性。同時(shí)，行業(yè)體制調(diào)查也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)查的重要方面，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法如何在行業(yè)體制調(diào)查中充分發(fā)揮作用，成為當(dāng)前企業(yè)審計(jì)需要關(guān)注的重要方面。本文結(jié)合近幾年的企業(yè)審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勔韵聨c(diǎn)體會(huì)：

　　一、全面把握行業(yè)發(fā)展情況。行業(yè)體制調(diào)查是一種對(duì)象相對(duì)廣泛的調(diào)查，其涉及到的企業(yè)、機(jī)構(gòu)及人員眾多，涉及到的各方面情況相對(duì)復(fù)雜。首先要用歷史的眼光把握行業(yè)發(fā)展情況。只有了解行業(yè)的過(guò)去，才能很好把握行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，才能客觀評(píng)價(jià)行業(yè)取得的成效。只有了解行業(yè)發(fā)展的未來(lái)，才能發(fā)現(xiàn)行業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題。其次要用辨證的眼光把握行業(yè)發(fā)展情況。要用全面、聯(lián)系及發(fā)展的視角分析把握行業(yè)情況，要在了解整個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的情況下分析把握行業(yè)情況。還要通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家和行業(yè)內(nèi)發(fā)展比較好的個(gè)案，吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，摒棄落后觀念。只有這樣，審計(jì)人員才能站在一個(gè)比較高的層次看待行業(yè)體制問(wèn)題。

　　二、熟悉和深刻領(lǐng)悟相關(guān)法律法規(guī)。審計(jì)署第3號(hào)令明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況、對(duì)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，由此可以看出專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是一項(xiàng)政策性特別強(qiáng)的工作。對(duì)行業(yè)體制的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，不僅要關(guān)注整個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)方面的法律，還要關(guān)注行業(yè)內(nèi)部及各個(gè)地區(qū)的法律法規(guī)。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有法律法規(guī)就是審計(jì)依據(jù)，是審計(jì)提出問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)。但是對(duì)于行業(yè)體制調(diào)查來(lái)說(shuō)，對(duì)于審計(jì)依據(jù)的把握應(yīng)該具有更高的層次，要站在促進(jìn)深化改革，加強(qiáng)宏觀管理的高度看待行業(yè)發(fā)展問(wèn)題，注重從政策措施以及體制、機(jī)制、制度層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，而不是受限于當(dāng)前的行業(yè)法規(guī)。要認(rèn)真審視現(xiàn)行法律法規(guī)產(chǎn)生的背景及發(fā)揮作用的條件，領(lǐng)悟法律法規(guī)的政治經(jīng)濟(jì)含義，進(jìn)而對(duì)當(dāng)前行業(yè)法律法規(guī)的合理性作出評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在制度建設(shè)中的作用。例如，在審計(jì)署今年組織的鹽業(yè)體制調(diào)查中，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)研究《鹽業(yè)管理?xiàng)l例》、《食鹽加碘消除碘鹽缺乏危害管理?xiàng)l例》、《食鹽專營(yíng)辦法》、《國(guó)家計(jì)委關(guān)于調(diào)整食鹽價(jià)格的通知》，我們發(fā)現(xiàn)這些法規(guī)都是十多年前制定的，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和改革步伐不斷推進(jìn)的現(xiàn)狀下，這些條例或辦法是否合乎國(guó)情，就是值得在審計(jì)調(diào)查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。

　　三、制定周密的調(diào)查方案。對(duì)行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查來(lái)說(shuō)，制定好專項(xiàng)調(diào)查方案非常重要。一是要認(rèn)真細(xì)致地搞好審前調(diào)查。通過(guò)走訪、座談等形式，深入被調(diào)查單位，請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員介紹本行業(yè)、本地區(qū)、本單位財(cái)務(wù)收支及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)、管理體制和有關(guān)政策法規(guī)，詳細(xì)了解被調(diào)查行業(yè)系統(tǒng)和有關(guān)單位的職責(zé)范圍、資金來(lái)源和運(yùn)用情況，了解被審計(jì)單位在發(fā)展中存在的問(wèn)題，在掌握基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定好專項(xiàng)調(diào)查方案打好基礎(chǔ)。二是制定詳實(shí)可行的調(diào)查方案。在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定好調(diào)查方案，調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行。

　　四、靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法。在確立專項(xiàng)調(diào)查事項(xiàng)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)和資金流向順藤摸瓜，充分開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，一環(huán)扣一環(huán)開(kāi)展行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。具體工作中應(yīng)抓好以下幾個(gè)方面：一是充分運(yùn)用分析性復(fù)核方法。由于行業(yè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是一個(gè)層次較為宏觀的審計(jì)，分析性復(fù)核方法在此的作用就更為突出。在調(diào)查具體被審計(jì)單位的時(shí)候，就要充分比較分析該單位在整個(gè)行業(yè)中所處的地位和發(fā)展情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，做到以小見(jiàn)大。二是充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)作用。例如，在鹽業(yè)體制調(diào)查過(guò)程中，結(jié)合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)方案確定的重要性水平，審計(jì)組充分運(yùn)用了SQL查詢分析軟件、EAS審計(jì)軟件，很快就把握了審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)。三是針對(duì)許多行業(yè)系統(tǒng)攤子大、下屬單位多、情況復(fù)雜的特點(diǎn)，應(yīng)采取重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，對(duì)一級(jí)單位全面調(diào)查，突出重點(diǎn)，對(duì)二、三級(jí)單位及其他調(diào)查對(duì)象，從調(diào)查事項(xiàng)資金線索入手進(jìn)行延伸調(diào)查，可以收到事半功倍的效果。

　　五、強(qiáng)化調(diào)查成果的運(yùn)用。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)和糾正違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題固然重要，但更重要的是通過(guò)綜合分析，從法規(guī)、制度和政策上提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。審計(jì)建議要充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析方法和企業(yè)管理理論，改進(jìn)滯后的法規(guī)，提出行業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的建議。在這次鹽業(yè)體制調(diào)查中，審計(jì)組專門(mén)成立了鹽業(yè)體制研究課題組，最終形成了《食鹽專營(yíng)制度的現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究》的調(diào)查研究報(bào)告。