目前，財政資金使用效益如何已成為民眾所關(guān)注的熱點(diǎn)問題，效益審計已成為政府審計的不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。近年來，審計署積極探索和開展效益審計。審計署在《2003至2007審計工作發(fā)展規(guī)劃》中正式提出效益審計與真實、合法審計并重的審計發(fā)展戰(zhàn)略，《2006至2010審計工作發(fā)展規(guī)劃》也明確提出要以專項審計調(diào)查為主要方式，以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)或效益低下和國有資產(chǎn)流失問題為重點(diǎn)，以促進(jìn)提高財政資金使用效益和管理水平為主要目標(biāo)，全面推進(jìn)效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系，但在當(dāng)前形勢下，要客觀、準(zhǔn)確地進(jìn)行效益評價難度很大，由此全面探索效益審計的理論和實踐已成為審計界的重大課題。筆者認(rèn)為，我國的效益審計應(yīng)在借鑒國外效益審計的基礎(chǔ)上，充分考慮中國國情和我國審計的實際情況，探索出一條適合公共資源使用效益進(jìn)行審計的路子。

　　一、我國效益審計應(yīng)著重關(guān)注的幾個方面

　　雖然，我國的效益審計在很多方面可以借鑒國外效益審計，但我國的效益審計與國外的效益審計在內(nèi)涵上有所不同。我國效益審計還應(yīng)著重考慮以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┬б鎸徲嫅?yīng)充分考慮政治效益

　　我國正處于社會主義初級階段，我國現(xiàn)階段的主要任務(wù)是滿足廣大人民群眾不斷增長的物質(zhì)和文化需要；同時我國的一切權(quán)力屬于人民，在國家職能上與國外政府存在根本區(qū)別，因此效益審計就應(yīng)該站在我國政府的立場上，不能僅僅評價經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)考慮政治效益。中國人多是不容置疑的事實，“吃飯”財政在這幾年有所改觀，但仍然存在此類問題，所以效益審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財政資金所創(chuàng)造的勞動崗位、稅收、社會公平、社會穩(wěn)定等，例如農(nóng)網(wǎng)改造、村村通電、山區(qū)道路修整等等直接關(guān)系到農(nóng)民切身利益的資金項目，在效益審計中應(yīng)充分關(guān)注到政治問題。

　?。ǘ┘m錯查弊仍是效益審計的重點(diǎn)

　　由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還建立不久，各方面還不完善，計劃經(jīng)濟(jì)的影響還仍然存在，官員家長作風(fēng)狀況仍然存在，企業(yè)還存在“內(nèi)部人控制”，股東會、董事會、監(jiān)事會的作用還遠(yuǎn)未發(fā)揮出來，為了個人利益，道德風(fēng)險和逆向選擇也仍然存在，造成許多公共資源損失浪費(fèi)、管理不善、資產(chǎn)閑置，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象很普遍，同時，會計信息的真實性也比較差的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，所以，效益審計還肩負(fù)著糾錯查弊的任務(wù)。

　　（三）可持續(xù)發(fā)展是效益審計的重要內(nèi)容

　　科學(xué)發(fā)展觀是我國現(xiàn)階段特別提倡的，國家還肩負(fù)著對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，對長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的安排，既要防止經(jīng)濟(jì)通貨膨脹，又要防止通貨緊縮，既要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，又要注意生態(tài)的保護(hù)和未來的發(fā)展，效益審計應(yīng)關(guān)注可持續(xù)發(fā)展，在評價中應(yīng)當(dāng)作為一個比較重的權(quán)數(shù)加以考慮。

　　二、我國效益審計的五個難點(diǎn)

　?。ㄒ唬┬б鎸徲嬙u價指標(biāo)體系還未建立

　　效益審計最關(guān)鍵也是最難的是在于評價，對公共資源使用效益的評價對外界來說是很敏感的，而保持客觀、公正是審計的靈魂，效益審計評價直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究，怎樣的評價才算客觀、公正，沒有一個評價體系也很難對公共資源使用效益作出評判。而很多評價指標(biāo)很難量化，如對可持續(xù)發(fā)展、社會穩(wěn)定的影響，也造成指標(biāo)體系難以建立。

　?。ǘ┬б鎸徲嬰y以處理效益滯后性問題

　　一般來說，對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和政治效益要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，一般都有個滯后性的問題，正、負(fù)效益的體現(xiàn)都是個過程，如果僅憑當(dāng)時的狀態(tài)來分析和評價效益，就會出現(xiàn)只顧眼前利益，忽視長遠(yuǎn)利益，造成評價偏差，產(chǎn)生對公共資源使用急功近利的思想，嚴(yán)重影響公共資源使用管理層的積極性。

　?。ㄈ┬б鎸徲嫊簳r難以解決專業(yè)勝任能力問題

　　由于效益審計的復(fù)雜性和專業(yè)性，對公共資源使用的審計需要具有各種知識結(jié)構(gòu)的審計人員參與，如工程技術(shù)人員、數(shù)學(xué)、生物、醫(yī)療等專業(yè)人才，而現(xiàn)今的審計人員大部分是經(jīng)濟(jì)、管理和法律人才，對公共資源使用的審計還有些力不從心。

　?。ㄋ模┬б鎸徲嬓枰容^長的時間和風(fēng)險較大

　　由于當(dāng)今我國會計信息失真和違法亂紀(jì)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，我國效益審計應(yīng)當(dāng)在全面進(jìn)行財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上再進(jìn)行效益審計，時間需要花費(fèi)很多，但對公共資源使用的合法性卻很難把握，許多交易都在帳外，由于審計手段有限，很難完整地把公共資源使用的違法事項全面查出，審計風(fēng)險比較大。

　?。ㄎ澹┬б鎸徲嬕?guī)范化制度還沒出臺

　　開展效益審計的法律依據(jù)還不充實，明確的法規(guī)還沒有，同時對審計調(diào)查、審計目標(biāo)的確定、審計范圍的確定、審計方法等具體的指導(dǎo)意見還不明確，因此急需解決效益審計的規(guī)范性問題。

　　三、 我國開展效益審計的幾點(diǎn)思考

　　在審計中，為了應(yīng)對以上難點(diǎn)，筆者認(rèn)為，我國政府效益審計應(yīng)堅持六條原則、打好四個基礎(chǔ)，在審計方法上注重三個結(jié)合。

　?。ㄒ唬?堅持六條原則

　　1. 全面評價的原則。效益審計應(yīng)對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、適當(dāng)性、會計信息真實性、社會穩(wěn)定性、合法性、可持續(xù)發(fā)展性等方面進(jìn)行全面評價，力圖全面地對公共資源使用狀況作出客觀、公正的評價。

　　2. 謹(jǐn)慎性原則。效益審計應(yīng)對公共資源的使用狀況評價采取謹(jǐn)慎性原則，盡量不夸大審計發(fā)現(xiàn)的問題，實事求是地反映審計結(jié)果，對審計選定的評價指標(biāo)應(yīng)切實符合審計項目實際，同時在報告中應(yīng)盡量少用感情色彩較濃的字句。

　　3. 歷史性原則。效益審計應(yīng)對效益評價運(yùn)用歷史的眼光，站在當(dāng)時的社會環(huán)境和當(dāng)時的法律、法規(guī)條件下來考慮問題，客觀分析當(dāng)時所做的決策，從而對效益審計作出客觀的評價。

　　4. 前瞻性原則。效益審計對公共資源的使用評價應(yīng)采取前瞻性原則，對效益滯后性要有充分的認(rèn)識，充分估計未來的發(fā)展趨勢，對公共資源的使用的評價可以適當(dāng)采取模擬未來的方法開展評價。

　　5. 促發(fā)展原則。效益審計在緊緊圍繞公共資源使用效益展開工作，在現(xiàn)階段主要是揭露公共資源損失浪費(fèi)等問題，但效益審計更重要的是為了促進(jìn)發(fā)展，使公共資源在審計過后能夠用的更好，真正發(fā)揮效益。促發(fā)展原則是效益審計的重要目標(biāo)之一。

　　6. 定量兼顧定性原則。在效益審計中，能定量評價的盡量定量，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、會計信息真實性等應(yīng)采取定量的原則，與相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比，而社會穩(wěn)定性、可持續(xù)發(fā)展性等可以采取定性的原則，從而對公共資源的使用效益作出準(zhǔn)確評價。

　?。ǘ?效益審計應(yīng)打好“四個基礎(chǔ)”

　　1. 打好財務(wù)收支審計基礎(chǔ)。效益審計應(yīng)建立在真實的會計信息和合法的交易事項的基礎(chǔ)上，所以在效益審計中首先要進(jìn)行財務(wù)收支審計，然后進(jìn)行效益審計。

　　2. 打好專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)。 面對效益審計的復(fù)雜性和艱巨性，政府審計部門應(yīng)加緊引進(jìn)工程技術(shù)人才、建筑規(guī)劃人才、數(shù)學(xué)、環(huán)保、心理等方面的專業(yè)人才，同時應(yīng)加大效益審計培訓(xùn)和研究力度，切實將效益審計體系規(guī)范化。

　　3. 打好審計質(zhì)量控制基礎(chǔ)。審前調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)摸清公共資源使用的基本情況，掌握項目審計的難點(diǎn)和重點(diǎn)，審計實施方案應(yīng)對審計目標(biāo)、內(nèi)容、方法等進(jìn)行安排，審計過程應(yīng)對審計質(zhì)量全面控制，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，嚴(yán)格審計日記制度，對審計報告應(yīng)采取謹(jǐn)慎原則。

　　4. 打好計算機(jī)審計基礎(chǔ)。在效益審計中，應(yīng)將計算機(jī)審計貫穿于效益審計始終，準(zhǔn)確高效地發(fā)現(xiàn)問題，同時對效益審計采取數(shù)理統(tǒng)計方法進(jìn)行分析和評價，建立各種模型，成功地將計算機(jī)審計運(yùn)用到效益審計中。

　?。ㄈ┰诜椒ㄉ现v究“三個結(jié)合”

　　1. 事前、事中、事后審計相結(jié)合。效益審計應(yīng)對公共資源的使用進(jìn)行事前、事中、事后審計。事前審計應(yīng)關(guān)注公共資源的使用的合理性和合法性，對可行性報告、審批、效益評估情況進(jìn)行審計，這樣才能“防患于未來”；事中審計應(yīng)對資金使用的合法性、項目質(zhì)量進(jìn)行審計，這樣才能對公共資源使用效益全面跟蹤；事后審計應(yīng)對公共資源使用的全面效益進(jìn)行審計，這樣才能促進(jìn)公共資源使用效益。

　　2. 效益審計與責(zé)任追究制度相結(jié)合。由于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤導(dǎo)致公共資源使用的效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，效益審計應(yīng)對公共資源使用的各級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任掛鉤，國務(wù)院反復(fù)強(qiáng)調(diào)要實行責(zé)任追究制度，行政法規(guī)也進(jìn)一步明確了這些制度。效益審計應(yīng)該依照有關(guān)責(zé)任追究制的法律、法規(guī)，建議有關(guān)部門對違法、違規(guī)問題進(jìn)行責(zé)任追究。

　　3. 效益審計與內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合。面對效益審計的復(fù)雜性，在審計中應(yīng)采取內(nèi)查外調(diào)的方法，到工商局驗證公司的合法性，到銀行驗證資金使用的合法性，到發(fā)改委驗證審批的合法性，同時，在審計中由于審計人員的專業(yè)勝任能力所限，對某些問題應(yīng)向有關(guān)部門請教，以客觀、公正評價效益審計。

　　效益審計是一個逐步探索的過程，審計人員面對效益審計的難點(diǎn)，應(yīng)不斷研究，摸索出效益審計評價體系，達(dá)到客觀、公正評價公共資源使用效益。