目前，大多數(shù)建設(shè)單位對(duì)資本性支出項(xiàng)目的主要材料供應(yīng)采用甲方供料的方式，工程開工前不再預(yù)付工程備料款。由于這種甲方供料方式的結(jié)算比較繁瑣，缺乏有效的過程控制，在結(jié)算管理中存在許多問題。

    1 、工程承包合同中關(guān)于甲方供料供應(yīng)范圍的界定不明確。計(jì)入建筑安裝工程直接費(fèi)用的材料費(fèi)包括主要材料費(fèi)、輔助材料費(fèi)、消耗材料費(fèi)，現(xiàn)行安裝定額基價(jià)中包含了大部分輔助材料和所有的消耗材料，建筑工程定額基價(jià)中包含了所有的材料費(fèi)用。在一些工程的承包合同中，只填列主要材料由甲方提供的字樣，而對(duì)主要材料范圍沒有明確的界定。

    2 、材料與設(shè)備劃分不清。大多數(shù)工程項(xiàng)目的設(shè)備均由建設(shè)單位購(gòu)置，直接計(jì)入設(shè)備投資。在甲方供料并實(shí)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，有些建設(shè)單位將應(yīng)列入設(shè)備投資的設(shè)備當(dāng)作材料給施工單位轉(zhuǎn)賬，或?qū)?yīng)給施工單位轉(zhuǎn)賬的材料列入設(shè)備投資中，造成建筑安裝投資和設(shè)備投資不真實(shí)和漏轉(zhuǎn)材料費(fèi)的問題。在這種情況下，要分清固定資產(chǎn)投資中建筑安裝投資的材料費(fèi)和設(shè)備投資的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的界線，實(shí)際操作中應(yīng)按照石油化工概算指標(biāo)中關(guān)于設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的界定，據(jù)此，一般工藝安裝的設(shè)備費(fèi)應(yīng)很容易確定，但對(duì)于電氣、儀表安裝工程來說，有一定難度，而一些電氣、儀表設(shè)備的價(jià)值較小，財(cái)務(wù)人員很容易將其當(dāng)作低值易耗品或材料核算。筆者認(rèn)為，對(duì)于資本性支出項(xiàng)目，在圖紙?jiān)O(shè)備一覽表上列入的設(shè)備及其附帶的備件和材料均須計(jì)入設(shè)備投資中。

    3 、工程承包方式、合同價(jià)款的結(jié)算方式與甲供材料的結(jié)算方式混同。有些工程項(xiàng)目，在采用工程招標(biāo)承包方式下，由于工程主要材料甲方供應(yīng)，因材料價(jià)格無(wú)法確定，為衡量施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性，在招標(biāo)文件中規(guī)定投標(biāo)報(bào)價(jià)不包含甲供材料費(fèi)，并以中標(biāo)價(jià)簽訂承包合同進(jìn)行價(jià)款結(jié)算。在操作中，建設(shè)單位工程管理人員認(rèn)為，既然結(jié)算中不含主要材料費(fèi)，這意味著主要材料費(fèi)不應(yīng)計(jì)入結(jié)算中，而將其直接計(jì)入“在建工程”賬戶，但實(shí)際上并不存在這樣的因果關(guān)系。

    筆者建議，在實(shí)際工作中，甲供材料仍采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，施工單位按照甲供材料價(jià)格和實(shí)際材料用量單獨(dú)編制一本材料費(fèi)結(jié)算書，與合同價(jià)款一同進(jìn)入建筑安裝工程投資中。

    4 、甲供材料的財(cái)務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)與工程價(jià)款結(jié)算環(huán)節(jié)相脫節(jié)。一些工程項(xiàng)目甲供材料的財(cái)務(wù)結(jié)算，采用直接入賬的方式，施工單位抱著蒙混過關(guān)的態(tài)度，在結(jié)算書中又列入了甲供主材費(fèi)，造成主材費(fèi)重復(fù)計(jì)算。這種情況多出現(xiàn)在甲供材料財(cái)務(wù)結(jié)算通常采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，而出于某種原因變更為直接入賬結(jié)算方式下。筆者建議，對(duì)材料費(fèi)的審查應(yīng)以建設(shè)單位轉(zhuǎn)給施工單位的材料單或材料費(fèi)清單為依據(jù)。若施工單位不能提供此依據(jù)，則認(rèn)為材料未進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。這樣就可以避免上述情況的發(fā)生。

    5 、甲供材料存在的問題。（ 1 ）材料供應(yīng)部門在給財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)料單時(shí)，將本月某建設(shè)單位的料單匯集按匯總數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其后面不附帶按工程項(xiàng)目歸集的材料清單，并且料單中工程項(xiàng)目的名稱沒有細(xì)化到單項(xiàng)工程下的單位工程。這樣很容易造成財(cái)務(wù)部門材料核算不準(zhǔn)確。（ 2 ）料單從供應(yīng)部門到財(cái)務(wù)部門（施工單位）的時(shí)間間隔較長(zhǎng)，料單到達(dá)時(shí)間滯后于工程結(jié)算，致使結(jié)算中不可避免地出現(xiàn)暫估價(jià)款，導(dǎo)致材料找差與工程結(jié)算相脫節(jié)。（ 3 ）料單的轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)容易發(fā)生丟失。這種情況若發(fā)生在財(cái)務(wù)部門，會(huì)使工程投資核算有誤（直接入賬方式下）或給施工單位漏轉(zhuǎn)料單（轉(zhuǎn)賬方式）。這種情況若發(fā)生在供應(yīng)部門，通常采取的補(bǔ)救措施是讓施工單位重新開領(lǐng)料單，材料計(jì)劃審查人員對(duì)料單真補(bǔ)假補(bǔ)難辨，造成采購(gòu)和領(lǐng)料環(huán)節(jié)的失控。

    6 、在甲供材料轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算書計(jì)列的材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。筆者在審查工程結(jié)算時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲供材料在結(jié)算書中計(jì)列的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)五花八門，有預(yù)算價(jià)格、概算價(jià)格、估算價(jià)格、實(shí)際價(jià)格、參考價(jià)格等等。按照建筑安裝工程間接費(fèi)的計(jì)取規(guī)定，進(jìn)入結(jié)算的主材價(jià)格應(yīng)為預(yù)算價(jià)格，而現(xiàn)行材料預(yù)算價(jià)格不夠全面，施工單位預(yù)算編制人員只能代之以其他價(jià)格。也有的施工單位利用這種機(jī)會(huì)，對(duì)已轉(zhuǎn)賬的甲供材料采用實(shí)際價(jià)格計(jì)入，個(gè)別料單未到的則高估冒算，事后逃避找材料負(fù)差。針對(duì)上述問題，筆者建議，預(yù)算審查一律按預(yù)算價(jià)格計(jì)主材費(fèi)，無(wú)預(yù)算價(jià)格的按較低的參考價(jià)格計(jì)入。這樣可以牽制施工單位主動(dòng)找價(jià)差，且應(yīng)盡可能讓施工單位找正差。

    為避免上述問題的發(fā)生，我們認(rèn)為，應(yīng)從規(guī)范基本建設(shè)程序入手，從源頭上杜絕甲供材料存在的問題。建議采取以下措施：

    1 、在工程承包合同中明確界定甲方供應(yīng)材料范圍（僅限于主要材料）及材料結(jié)算方式。

    2 、乙方根據(jù)施工預(yù)算和甲方供應(yīng)材料范圍，按照單位工程報(bào)送材料計(jì)劃。

    3 、工程費(fèi)用管理部門審批材料計(jì)劃，并按建設(shè)項(xiàng)目匯總，形成建設(shè)項(xiàng)目材料采購(gòu)綜合計(jì)劃。

    4 、供應(yīng)部門按照有關(guān)設(shè)計(jì)和技術(shù)規(guī)范要求，根據(jù)同期綜合材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行匯總，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有庫(kù)存情況進(jìn)行集中采購(gòu)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員驗(yàn)收入庫(kù)（經(jīng)批準(zhǔn)的涉及變更中的甲供材料的報(bào)送、審批及采購(gòu)與上同）。

    5 、乙方根據(jù)已審批的材料計(jì)劃填寫工程領(lǐng)料單，內(nèi)容包括工程項(xiàng)目名稱（寫到單位工程）、工程項(xiàng)目編號(hào)、材料名稱、規(guī)格和數(shù)量，加蓋乙方公章和領(lǐng)料人名章方可提料。

    6 、倉(cāng)庫(kù)保管部門根據(jù)批準(zhǔn)的材料計(jì)劃發(fā)料，并及時(shí)登記入賬。

    7 、甲方財(cái)務(wù)人員及時(shí)對(duì)料單進(jìn)行稽核、分配、開具發(fā)票，并根據(jù)合同規(guī)定的結(jié)算方式及時(shí)入賬。

    8 、財(cái)務(wù)部門將已入賬的工程材料費(fèi)用合計(jì)與工程費(fèi)用管理部門批準(zhǔn)的甲供材料計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，確定已入賬工程材料費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

    9 、在甲供材料轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，工程費(fèi)用管理部門在審批工程預(yù)算時(shí)，甲供材料按材料預(yù)算價(jià)格進(jìn)入預(yù)算書，審批工程結(jié)算時(shí)，按甲方轉(zhuǎn)給乙方的料單實(shí)際價(jià)格和圖示用量及追加用量進(jìn)行價(jià)差結(jié)算。在甲供材料直接入賬結(jié)算方式下，甲供材料費(fèi)不計(jì)入工程結(jié)算書，但工程費(fèi)用管理部門應(yīng)核實(shí)實(shí)際發(fā)出量與實(shí)際用量的差異，衡量其合理性，并作相應(yīng)調(diào)整。