為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法，提高現(xiàn)金流量表信息的質(zhì)量，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，并從1998年1月1日起在全國(guó)施行。因此，如何從理論和實(shí)務(wù)上解決現(xiàn)金流量表審計(jì)的問(wèn)題就成了當(dāng)前我國(guó)審計(jì)界的一個(gè)新課題。本文主要擬就現(xiàn)金流量表審計(jì)的內(nèi)容及方法談點(diǎn)看法。

　　一、審查現(xiàn)全流量來(lái)結(jié)構(gòu)形式。即審查企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、格式、指標(biāo)、內(nèi)容等是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求；填報(bào)日期、蓋章簽字有無(wú)漏填。

　　二、審查現(xiàn)金流量表內(nèi)容項(xiàng)目平衡關(guān)系?，F(xiàn)金流量表中的平衡關(guān)系有以下三種：第一，主表中（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=附表中（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額；第二，主表中（一）用直接法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量一補(bǔ)充資料中（二）用間接法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈增加額；第三，主表中（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=（－）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈增加額＋（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金凈增加額十（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈增加額十（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額；第四，補(bǔ)充資料中（二）中“增值稅增加凈額”一主表中（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額及退回的增值稅額”－“支付的增值稅款”。

　　三、審查現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表間的勾稽關(guān)系?，F(xiàn)金流量表的編制會(huì)涉及到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，如現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（三）中貨幣資金凈增加額即通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)中“貨幣資金”期末存量減期初存量填列；再如現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）中“凈利潤(rùn)”即從利潤(rùn)表年報(bào)“凈利潤(rùn)”本年數(shù)欄中取得等等，因此，可利用表表之間的勾稽關(guān)系檢查現(xiàn)金流量表編制的正確性。

　　四、審查現(xiàn)金流量來(lái)各項(xiàng)目填列的正確性和數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性、真實(shí)性。第一，通過(guò)對(duì)應(yīng)賬戶分析的方法，驗(yàn)證各現(xiàn)金流量項(xiàng)目填列是否正確，剔除混入的非現(xiàn)金項(xiàng)目，如某些企業(yè)為了虛增當(dāng)期現(xiàn)金流量，將收到的商業(yè)匯票列入現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇中。第二，分清三類現(xiàn)金流量，保證各現(xiàn)金流入、流出范圍的正確性。對(duì)一些容易造成混淆的項(xiàng)目應(yīng)特別留意，重點(diǎn)審計(jì)。如用于基建項(xiàng)目的借款利息，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)列入“在建工程”，計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本，編表時(shí)很容易將其計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，但根據(jù)規(guī)定該項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中列示時(shí)，卻不論會(huì)計(jì)核算列支渠道，利息支出都屬于“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量一償付利息支付的現(xiàn)金”。又如租賃業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)租賃的應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中“收到的租金”和“經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，融資租賃業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流出應(yīng)計(jì)入“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——融資租賃支付的現(xiàn)金”。再如支付的增值稅款在現(xiàn)金流量表中列示時(shí)與其會(huì)計(jì)核算的去向保持一致，具體地說(shuō)，即核算時(shí)列入“存貨”成本的計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一購(gòu)進(jìn)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；核算時(shí)列入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方的，編表時(shí)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一支付的增值稅款”中；核算時(shí)列入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”的，編表時(shí)計(jì)入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。第三，在大類分清的前提下應(yīng)區(qū)別現(xiàn)金流入、流出各項(xiàng)目，不能張冠李戴，以免誤導(dǎo)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策，因?yàn)閳?bào)表使用者需要對(duì)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目進(jìn)行分析利用，計(jì)算一些分析性指標(biāo)，因此需要將不同項(xiàng)目分清列示。有些企業(yè)因?yàn)槿藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上等原因，年底編現(xiàn)金流量表時(shí)往往不加重視，應(yīng)分清的項(xiàng)目未能分清，使項(xiàng)目比重失真，不便于進(jìn)行分析性復(fù)核。比如發(fā)行股票時(shí)的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)在“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量一吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”中減去，卻錯(cuò)計(jì)入“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——發(fā)生籌資費(fèi)用支付的現(xiàn)金”中；償還借款的本金、利息本應(yīng)分開(kāi)計(jì)入“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償付債務(wù)支付的現(xiàn)金”，但卻可能被混合錯(cuò)記。

　　五、審查現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。重點(diǎn)是其第二部分用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。間接法以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入。費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收、應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。它與主表中的直接法相互呼應(yīng)，殊途同歸，從不同的角度分析計(jì)算了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。該部分的填列主要運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中有關(guān)數(shù)據(jù)，故可采用表表復(fù)核、核對(duì)的方法進(jìn)行。如“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”）的期初數(shù)減去期末數(shù)得到。它可以提供有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量，有效地將權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”。

　　六、對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析復(fù)核?？梢罁?jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)水平，結(jié)合財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法，如趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，對(duì)現(xiàn)金流量表反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理性、有效性進(jìn)行審查。通過(guò)分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的異常變動(dòng)項(xiàng)目，尋找進(jìn)一步審查的線索和重點(diǎn)。另外，通過(guò)分析性復(fù)核，檢查企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)是否合理，變化發(fā)展是否正常，分析企業(yè)償債能力和支付能力，并能夠預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力。