審查應(yīng)交增值稅的主要方法

來源: 中國審計(jì) 編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　一、審查應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

　　審查應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，主要是做好兩個(gè)方面的工作。一方面是運(yùn)用審閱法、抽查法審查逐項(xiàng)稅額。主要是通過四個(gè)環(huán)節(jié)：一是審查被審計(jì)單位購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票抵扣稅是否屬實(shí)是否按照規(guī)定注明增值稅額及其他必須填列的有關(guān)事項(xiàng)。二是購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)有無以普通發(fā)票或集團(tuán)內(nèi)部發(fā)票抵扣增值稅的情況。三是購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否有抵扣現(xiàn)象。四是用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否有抵扣現(xiàn)象。另一方面是運(yùn)用復(fù)算法審查銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入與適用稅率相乘，看其是否與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額相一致，如不一致或發(fā)現(xiàn)多月銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的異常現(xiàn)象，應(yīng)引起特別關(guān)注，并予以深查。

　　二、審查“產(chǎn)品銷售收入”賬

　　審查“產(chǎn)品銷售收入”賬，主要是運(yùn)用審閱法、盤點(diǎn)法、核對(duì)法對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”以及其他業(yè)務(wù)收入賬進(jìn)行的審查。一是企業(yè)兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，看其是否分別核算銷售額，如沒有分別核算的，是否一律從高適用稅率。二是企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，看其是否單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目產(chǎn)品的銷售額，如沒有單獨(dú)核算的，不得免稅、減稅。三是產(chǎn)品售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，應(yīng)按規(guī)定重新核定產(chǎn)品售價(jià)及銷售額。四是核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與銷售收入記賬憑證所附銷售發(fā)票記賬聯(lián)銷售額是否一致，看其有無隱匿銷售收入的問題。

　　三、審查存貨

　　運(yùn)用審閱法、逆查法、抽查法對(duì)存貨進(jìn)行審查，也可與其他賬戶配合審查，效果更佳。一是以貨物抵賬的原材料、產(chǎn)成品賬務(wù)處理是否正確。二是在企業(yè)統(tǒng)一核算，相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的情況下，將貨物或生產(chǎn)的產(chǎn)品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，其是否作為銷售處理入賬。三是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其是否作銷售收入處理入賬。四是企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或分配給股東、投資者及無償贈(zèng)送他人的，是否作銷售收入處理入賬。五是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，看賬實(shí)是否相符，有無隱匿、虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的現(xiàn)象。

　　四、審查其他賬戶

　　運(yùn)用審閱法對(duì)其他賬戶進(jìn)行審查時(shí)，重點(diǎn)要查清以下內(nèi)容：一是審查各成本、費(fèi)用類賬戶，對(duì)紅字沖減的費(fèi)用，應(yīng)予以特別注意，看其是否有隱匿廢料銷售收入、對(duì)外提供勞務(wù)收入、對(duì)外提供水電收入等。還要注意審查職工生活區(qū)用電、水、氣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出。二是審查“在建工程”賬，看在建工程項(xiàng)目耗用的材料。水、電進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出。三是審查往來賬項(xiàng)，看在其他應(yīng)付款等往來賬上，有無隱匿銷售收入的問題，特別是向購貨方收取的附加費(fèi)用容易隱藏在此，必要時(shí)與對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。四是審查“營業(yè)外收入”賬，看其是否有隱瞞收入的現(xiàn)象。五是審查“固定資產(chǎn)清理”賬，看其處理銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車變價(jià)收入是否按簡易辦法計(jì)征增值稅。六是審查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬，看其非正常損失的購進(jìn)貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出。

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