關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)；必要性；方法

　　一、經(jīng)營(yíng)管理中審計(jì)工作的必要性

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，離不開它所處的環(huán)境，即周圍情況和條件以及時(shí)代的要求。中辦、國(guó)辦的兩個(gè)《暫行規(guī)定》及其實(shí)施原則是具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，它適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境要求，并具有時(shí)代特征。

　　1.政治環(huán)境要求：實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政企分開，簡(jiǎn)政放權(quán)，健全民主政治，推行廉政建設(shè)，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提出了更高的要求。為了健全干部管理體制，加強(qiáng)對(duì)黨政干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，就需要從領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用、任職過程和任期滿離任進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。對(duì)于干部中的腐敗行為，應(yīng)當(dāng)從源頭上預(yù)防和治理，促其廉潔勤政，自覺維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，貫徹依法治國(guó)的方針。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出重大經(jīng)營(yíng)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及個(gè)人遵守廉政情況等方面的審查考核，可以在一定程度上，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，也能正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

　　從上述情況可以看出，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革過程中，干部管理制度的改革，貫徹依法治國(guó)的方針，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高行政管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐步推行的。此項(xiàng)審計(jì)制度的實(shí)施，受到了中紀(jì)委、中組部、人事部、監(jiān)察部和審計(jì)部署領(lǐng)導(dǎo)的重視。經(jīng)過黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中紀(jì)委、中組部、人事部、監(jiān)察部和審計(jì)署，聯(lián)合召開了全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)議，總結(jié)了近幾年實(shí)行責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提高了認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了思想，把這項(xiàng)審計(jì)工作推向了一個(gè)新階段。一種審計(jì)制度受到黨中央國(guó)務(wù)院如此重視，這是由當(dāng)前的政治環(huán)境決定的，我們應(yīng)當(dāng)把握時(shí)機(jī)把這項(xiàng)工作做好。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以審查評(píng)價(jià)受托責(zé)任者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)。過去由于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，代理管理和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也比較單純。經(jīng)濟(jì)體制改革以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了很大發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理層次增多。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，權(quán)責(zé)明確，產(chǎn)權(quán)明晰，要求更為嚴(yán)格。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，要求企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力，不斷發(fā)展，管理制度的加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的建立，都為實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。

　　另外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入和支出項(xiàng)目的增多，事業(yè)費(fèi)用支出增大，教育和公用事業(yè)的發(fā)展，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的加重，應(yīng)當(dāng)具備的管理水平的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的建立也為開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造了條件。

　　3.法律環(huán)境的要求：社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。改革開放，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高了人民生活水平，然而由于管理制度不嚴(yán)，也為貪污盜竊、行賄受賄、走私販私、經(jīng)濟(jì)詐騙等不法分子提供了可乘之機(jī)，發(fā)生不少大案要案，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)、企業(yè)資產(chǎn)蒙受嚴(yán)重的損失。國(guó)家要通過立法手段，嚴(yán)格執(zhí)法維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。打擊法犯罪行為，保護(hù)國(guó)家和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，這也對(duì)審計(jì)工作也提出了更高的要求，“兩辦”制發(fā)的任期責(zé)任審計(jì)制度就是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)以及干部管理監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定制定的。因此，縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任期責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定，是與當(dāng)前我國(guó)法律環(huán)境要求密切相關(guān)的。它已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，具有較強(qiáng)的法制約束力，是開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有力根據(jù)。

　　4.文化環(huán)境的要求：我國(guó)文化是在充分吸收優(yōu)良的傳統(tǒng)文化基礎(chǔ)上形成的以馬克思主義毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)的社會(huì)主義文化。它要求我們運(yùn)用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點(diǎn)看待一切事物，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究，也要運(yùn)用整體觀、系統(tǒng)觀，從其所處環(huán)境發(fā)展變化規(guī)律，實(shí)事求是的處理問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，與當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部管理要求相適應(yīng)，與當(dāng)前法律環(huán)境要求相適應(yīng)，不能要求過高，否則難以達(dá)到預(yù)期要求，如果過于繁瑣，脫離實(shí)際，也可能帶來一些不良后果。

　　二、經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)工作方法

　　1.從內(nèi)部控制制度入手查找重要審計(jì)問題線索

　　內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位自我管理自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。實(shí)踐證明，一個(gè)單位的內(nèi)控制度不健全或有效性差，這個(gè)單位就很可能產(chǎn)生違紀(jì)違規(guī)的問題。因此，基礎(chǔ)制度審計(jì)已成為現(xiàn)代審計(jì)的主體理念，以一個(gè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審為切入點(diǎn)，以從內(nèi)控制度到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為基本路徑，開展審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查，尤其是要對(duì)不相容職務(wù)控制人員憑證傳遞程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以測(cè)定內(nèi)控制度可信賴程度，找出薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)預(yù)期審計(jì)內(nèi)容審計(jì)重點(diǎn)作出基本判斷安排。

　　2.從嚴(yán)從細(xì)審核原始證據(jù)發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)問題線索

　　審計(jì)的過程從某個(gè)方面來看，也是審計(jì)證據(jù)搜集查證，最終獲得審計(jì)證據(jù)支持的過程。特別是在以經(jīng)費(fèi)收支核算為主要內(nèi)容的行政事業(yè)單位審計(jì)中，對(duì)審計(jì)證據(jù)尤其是原始憑證審核，就是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)中，我們特別注意有無篡改原始數(shù)據(jù)偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用、異常數(shù)據(jù)字跡經(jīng)濟(jì)往來財(cái)務(wù)處理收上據(jù)使用等。從這些現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找一些重要問題線索。

　　3.嘗試用邏輯推理法發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)問題線索

　　任何事物之間都存在著一定的聯(lián)系，引起聯(lián)系又具有一定的邏輯性。根據(jù)事物之間存在的內(nèi)在的邏輯關(guān)系，進(jìn)行分類分析歸納推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象不斷地納入邏輯分析的視角，又不斷地排除非邏輯因素，從現(xiàn)象間的矛盾關(guān)系到實(shí)質(zhì)性的因果關(guān)系，推理出一些必然的東西，發(fā)現(xiàn)和揭示重要問題的線索。

　　4.政策攻心與實(shí)際檢查相結(jié)合查尋重要審計(jì)問題線索

　　審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇。審計(jì)執(zhí)法，尤其是在進(jìn)行重大問題揭示與查處時(shí)應(yīng)嘗試運(yùn)用心理學(xué)和犯罪心理學(xué)，進(jìn)行政策攻心。觀察其言行，揣摸其心理，破解心跡密碼。即通過對(duì)有關(guān)人員曉知以法，動(dòng)之以情，攻破其心理防線，獲取線索。那些心理防線薄弱或受人唆使脅迫而違法違紀(jì)的人，在接受檢查監(jiān)督時(shí)往往會(huì)發(fā)生微妙的心理變化，神色言行反常。如接受談話時(shí)神色慌張，答非所問；提供資料時(shí)，有意拖延或借故推諉，表現(xiàn)為一種既后悔又不敢聲張的心態(tài)。在這種情況下審計(jì)人員剛?cè)嵯酀?jì)，一方面向?qū)Ψ叫麄鞣芍R(shí)，嚴(yán)肅指出其行為的嚴(yán)重性和危害性；另一方面對(duì)他宣傳國(guó)家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主動(dòng)說明情況和問題。

　　5.整理與利用平時(shí)審計(jì)積累的資料發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)線索

　　在審計(jì)工作中，注意平時(shí)審計(jì)的相關(guān)資料和信息進(jìn)行積累與整理，以便在審計(jì)中進(jìn)行系統(tǒng)地聯(lián)系地加以運(yùn)用。