隨著水利建設(shè)資金、建設(shè)項(xiàng)目的大幅度增加，投資者、管理者和受益者對(duì)工程的質(zhì)量，以及建設(shè)資金的使用。管理、效益提出了更高的要求，同時(shí)也對(duì)審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督的要求越來(lái)越高。面對(duì)新的形勢(shì)，審計(jì)工作如何抓住工作的重點(diǎn)，解決審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，更好地為水利事業(yè)健康、有序的發(fā)展服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)，成為當(dāng)前水利內(nèi)審工作急需研究的課題。

　　一、開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要性

　　隨著水利固定資產(chǎn)投資的不斷加大，投資的渠道也呈多元化。在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序還不夠規(guī)范的情況下，開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的意義愈顯重大。

　?。ǎ┘訌?qiáng)對(duì)水利固定資產(chǎn)投資的審計(jì)，是突出審計(jì)重點(diǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的需要

　　抓住對(duì)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投入的審計(jì)，就抓住了對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目與重點(diǎn)資金的審計(jì)。這符合朱镕基總理提出的“突出重點(diǎn)”的要求。此外，從整個(gè)水利基建資金渠道看，資金來(lái)源渠道多，財(cái)務(wù)管理難度大，涉及部門(mén)利益也多。因此，作為水利審計(jì)工作，積極開(kāi)展對(duì)水利固定資產(chǎn)投資的審計(jì)，嚴(yán)格監(jiān)督水利固定資產(chǎn)投資是否按照國(guó)家投資政策、法規(guī)、制度執(zhí)行，查處那些水利工程建設(shè)中各種違規(guī)違紀(jì)行為，促進(jìn)水利工程質(zhì)量的提高，維護(hù)國(guó)家和人民的利益，是適應(yīng)了新時(shí)期水利中心工作高質(zhì)量服務(wù)的需要。

　?。ǘ╅_(kāi)展水利固定資產(chǎn)審計(jì)，是整頓和規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的需要

　　近年來(lái)，全國(guó)水利系統(tǒng)認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院召開(kāi)的全國(guó)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作會(huì)議精神，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，采取了一系列措施，強(qiáng)化了對(duì)水利建筑市場(chǎng)的監(jiān)督，加強(qiáng)了對(duì)水利工程項(xiàng)目建設(shè)的管理，積極維護(hù)了水利建筑市場(chǎng)的秩序。但是部分地區(qū)（部門(mén)）水利建筑市場(chǎng)仍存在著秩序混亂的問(wèn)題，影響了工程質(zhì)量和安全生產(chǎn)，影響了投資效益的發(fā)揮以及水利行業(yè)風(fēng)氣，因此積極開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，嚴(yán)肅查處違反建設(shè)程序行為、把投標(biāo)弄虛作假行為、轉(zhuǎn)包與違法分包等行為，是促進(jìn)水利行政主管部門(mén)依法行政。嚴(yán)格建設(shè)管理的需要，也是整頓和規(guī)范市場(chǎng)秩序的需要。

　?。ㄈ╅_(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，是促進(jìn)建立健全基建財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要

　　近幾年國(guó)家和地方投入了大量的資金，上馬了許多水利工程建設(shè)項(xiàng)目，在防災(zāi)減災(zāi)等方面發(fā)揮了巨大作用。但我們也應(yīng)該看到，大量資金的投入，使我們?cè)谪?cái)務(wù)管理方面、會(huì)計(jì)核算方面準(zhǔn)備的不夠充分，不能適應(yīng)工程建設(shè)管理的需要。特別是一些部門(mén)、單位在資金的管理方面存在著疏于管理。未按照會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行核算等問(wèn)題。有些部門(mén)、單位甚至從小團(tuán)體利益、個(gè)人利益出發(fā)，擠占、挪用水利建設(shè)資金，滯留、欠撥水利建設(shè)資金，套取國(guó)家水利固定資產(chǎn)投資，擅自改變項(xiàng)目投資計(jì)劃等問(wèn)題。這都需要審計(jì)部門(mén)加大對(duì)水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)力度，以加強(qiáng)水利工程建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理，堵塞侵占國(guó)家利益的漏洞，保證資金的合理使用，提高資金的使用效益。

　　二、當(dāng)前開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

　　經(jīng)過(guò)幾年開(kāi)展審計(jì)工作的實(shí)踐，我們感到開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

　　（一）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，全面開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)有一定的困難

　　由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)是從工程立項(xiàng)到竣工決算全過(guò)程的審計(jì)，要求審計(jì)人員既要懂審計(jì)方面、財(cái)務(wù)方面知識(shí)，又要熟悉固定資產(chǎn)投資政策，熟悉工程管理、工程設(shè)計(jì)、概（預(yù)）算等方面的知識(shí)。而目前水利審計(jì)人員大多只具備審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，在工程識(shí)圖、概（預(yù)）算審計(jì)等方面還是個(gè)盲點(diǎn)。在當(dāng)前機(jī)構(gòu)不斷精簡(jiǎn)，以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)還不是很健全，人員配備還不能滿足工作需要的情況下，長(zhǎng)期抽調(diào)其他部門(mén)有關(guān)工程、預(yù)算等方面的人員參加固定資產(chǎn)投資審計(jì)，并不是長(zhǎng)久之計(jì)。況且抽調(diào)、借用有關(guān)工程、預(yù)算等方面人員的費(fèi)用難以保證。因此，全面開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)有一定的困難。

　　（二）開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作滯后

　　鑒于審計(jì)人力資源不足等原因，目前開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，主要是對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)實(shí)施的時(shí)間在竣工決算后，使得一些問(wèn)題難以在建設(shè)期間及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正。

　?。ㄈ徲?jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定執(zhí)行難度大

　　實(shí)施審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門(mén)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、工程管理等方面存在的問(wèn)題，出具審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定。但由于水利固定資產(chǎn)投資來(lái)源渠道多，管理難度大，審查出來(lái)的問(wèn)題如地方匹配資金不到位、上級(jí)批復(fù)設(shè)計(jì)（計(jì)劃）不及時(shí)、在土地征用方面地方政府配合不夠等難于解決，使得水利審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定執(zhí)行較難。

　?。ㄋ模徲?jì)尺度掌握不夠靈活

　　目前，審計(jì)人員開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，多以現(xiàn)行法律、法規(guī)為依據(jù)，而有些法律、法規(guī)已不能適應(yīng)當(dāng)前改革的需要，有些條款也不適應(yīng)水利行業(yè)特殊情況。如 2002年 1月前、我們執(zhí)行《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》，一些審計(jì)人員對(duì)招投標(biāo)工作執(zhí)行較死板，對(duì)那些應(yīng)急渡汛項(xiàng)目、受條件限制的項(xiàng)目也生搬招投標(biāo)程序。2002年1月后，水利部根據(jù)水利建設(shè)實(shí)際情況，施行了《水利工程建設(shè)項(xiàng)目指標(biāo)招投標(biāo)管理規(guī)定》，才使有些內(nèi)審人員扭轉(zhuǎn)了生搬硬套的思想。

　?。ㄎ澹徲?jì)評(píng)價(jià)時(shí)缺乏對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益的綜合考慮

　　目前，我們?cè)u(píng)價(jià)水利固定資產(chǎn)投資效益，往往以是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，生產(chǎn)試運(yùn)行收入是否達(dá)到預(yù)期回收資金程度來(lái)衡量固定資產(chǎn)投資的效益。卻忽略了水利固定資產(chǎn)投資對(duì)社會(huì)的影響、對(duì)環(huán)境的影響、對(duì)可持續(xù)發(fā)展的影響。

　　（六）水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的相關(guān)規(guī)章、制度還不夠完善

　　目前，一些水利部門(mén)和水利內(nèi)審機(jī)構(gòu)，已充分認(rèn)識(shí)到開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要性、必要性，建立了相關(guān)的審計(jì)制度，積極開(kāi)展了對(duì)重點(diǎn)水利投資項(xiàng)目的審計(jì)。如《天津市水利工程建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》第三十八條明確規(guī)定“項(xiàng)目法人或建設(shè)單位應(yīng)按照規(guī)定在開(kāi)工前、施工期間和竣工決算后接受審計(jì)”。但有些水利部門(mén)還沒(méi)有把水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)納入建設(shè)項(xiàng)目管理制度中，也沒(méi)有出臺(tái)操作性強(qiáng)的水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法，使開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的法規(guī)、制度依據(jù)不足、開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的覆蓋面不廣、審計(jì)重點(diǎn)不明確、審計(jì)管轄范圍不清楚。

　　三、提高水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)水平的對(duì)策

　　開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，除按審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)依法審計(jì)之外，要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┘哟髮?duì)水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，適當(dāng)引進(jìn)工程管理。概預(yù)算方面的專業(yè)人員充實(shí)到審計(jì)部門(mén)中水利固定資產(chǎn)審計(jì)涉及面廣，要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，在現(xiàn)有的審計(jì)人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的情況下，要加大對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓審計(jì)人員了解工程建設(shè)程序、審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)，掌握審計(jì)的技術(shù)、方法，以適應(yīng)開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的需要。如果條件允許，內(nèi)審部門(mén)要適當(dāng)引進(jìn)懂工程管理。概預(yù)算知識(shí)的人員，以滿足全面開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的需要。

　?。ǘ┓e極開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)

　　由于水利固定資產(chǎn)投資建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大，僅僅開(kāi)展重大項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，不能滿足形勢(shì)的需要，也不能滿足領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高質(zhì)量服務(wù)的需要。因此，審計(jì)工作一定要有超前意識(shí)，將審計(jì)關(guān)口前移積極開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)是一個(gè)好的做法，它能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能夠把問(wèn)題解決在萌芽中，能夠及時(shí)為工程建設(shè)宏觀管理。領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供服務(wù)。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)水行政主管部門(mén)建立健全嚴(yán)格的工程建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理等制度，依法開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)

　　審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定執(zhí)行難的一個(gè)主要原因，是我們?cè)诠こ探ㄔO(shè)管理。財(cái)務(wù)管理等方面沒(méi)有一個(gè)切實(shí)可行的控制與管理制度，使我們不能很好地控制固定資產(chǎn)投資的整個(gè)過(guò)程，不能嚴(yán)格按程序辦事。審計(jì)部門(mén)要通過(guò)開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，促進(jìn)水行政主管部門(mén)建立和完善各項(xiàng)制度，包括工程建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理方面的制度，并嚴(yán)格依照制度規(guī)定開(kāi)展審計(jì)工作，有效地監(jiān)督水利固定資產(chǎn)投資。

　　（四）靈活的把握審計(jì)尺度

　　水利行業(yè)與其他行業(yè)相比，有很多特殊情況。審計(jì)工作切忌墨守成規(guī)，死扣條文，一定要從實(shí)際出發(fā)。特別是在衡量是非，判斷對(duì)錯(cuò)問(wèn)題上，要堅(jiān)持“三個(gè)有利于”原則，解放思想，實(shí)事求是，創(chuàng)造性地開(kāi)展審計(jì)工作，靈活把握審計(jì)尺度。

　?。ㄎ澹┮孕聲r(shí)期治水思路，指導(dǎo)我們?cè)u(píng)價(jià)水利固定資產(chǎn)投資效益

　　當(dāng)前，治水思路已從工程水利向資源水利轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)水利向現(xiàn)代水利、可持續(xù)發(fā)展水利轉(zhuǎn)變，這種治水思路符合長(zhǎng)遠(yuǎn)的、全局的、戰(zhàn)略上的要求，得到了社會(huì)的認(rèn)同。因此，我們?cè)谠u(píng)價(jià)水利固定資產(chǎn)投資效益時(shí)，一定要從戰(zhàn)略的高度考慮問(wèn)題，要從有關(guān)經(jīng)濟(jì)。技術(shù)、社會(huì)、環(huán)境指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)等方面綜合評(píng)價(jià)。

　　（六）加快研究、制定水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法的步伐、推動(dòng)水利固定資產(chǎn)審計(jì)在水利系統(tǒng)的全面開(kāi)展

　　各級(jí)水行政主管部門(mén)，都要根據(jù)本部門(mén)實(shí)際需要和整頓、規(guī)范水利建筑市場(chǎng)秩序的要求，研究制定本部門(mén)、本地區(qū)開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)施辦法，明確審計(jì)的強(qiáng)制性與管轄范圍、明確審計(jì)的重點(diǎn)，全面開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，切實(shí)推動(dòng)水利固定資產(chǎn)投資的健康發(fā)展。