國(guó)家審計(jì)是一種專家行為，應(yīng)具有獨(dú)特的職業(yè)判斷和分析推理模式，而不只是一種行政性思維模式。因此，要提高國(guó)家審計(jì)工作水平，重視培養(yǎng)和強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)人的職業(yè)思維水平至關(guān)重要。我們既要關(guān)注審計(jì)人員所掌握知識(shí)的多少，更要關(guān)注如何釋放知識(shí)能量。

　　一、審計(jì)職業(yè)思維水平?jīng)Q定國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量

　　思維是在表象、概念的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、綜合、判斷、推理等認(rèn)識(shí)活動(dòng)的過(guò)程，這種過(guò)程經(jīng)過(guò)實(shí)踐的不斷錘煉，在人們的意識(shí)中便形成了一定思維框架，并潛意識(shí)地影響人們的行為、決策、認(rèn)知等。 因此，不同的思維方式的選擇，會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。

　?。ㄒ唬徲?jì)職業(yè)思維水平?jīng)Q定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避程度

　　國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避程度從一定的方面反映了國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員因做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)而導(dǎo)致的審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)一要有審計(jì)資料，二要依賴審計(jì)人員的判斷、分析和綜合能力。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度如何取決于審計(jì)資料取得的深度和廣度，取決于審計(jì)人員能力的發(fā)揮水平。而審計(jì)資料取得的狀況和能力的發(fā)揮水平取決于國(guó)家審計(jì)人員所具有的職業(yè)思維水平。

　　審計(jì)資料是審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)入工作現(xiàn)場(chǎng)，面對(duì)浩瀚的資料文件，從哪方面著手，什么樣的資料能夠反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況并且是完成審計(jì)目標(biāo)所需要的，不同審計(jì)職業(yè)思維水平的人，資料搜集的深度與廣度不同，具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人對(duì)資料的取舍具有敏感性和洞察力。而取得資料以后，如何進(jìn)行分析和判斷，結(jié)論如何，不同職業(yè)思維水平的人，對(duì)問(wèn)題分析判斷的深度不同，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的內(nèi)容不同。一個(gè)具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人能夠一點(diǎn)帶面，由淺入深，舉一反三。

　　（二）審計(jì)職業(yè)思維水平?jīng)Q定國(guó)家審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最大化

　　衡量國(guó)家審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)劣的首要標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家審計(jì)價(jià)值最大化。所謂審計(jì)價(jià)值是指審計(jì)結(jié)果的有用性。審計(jì)價(jià)值最大化所顯示的不僅是審計(jì)結(jié)果能夠被利用，而且產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效果。審計(jì)價(jià)值能否最大化取決于我們對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)深刻程度。具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人能夠通過(guò)探究事物的本原，從多角度去分析和把握事物產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律，從而提出有效的建議，使審計(jì)結(jié)果具有理論和實(shí)踐特性，具有宏觀與微觀實(shí)踐意義。如果只具備基本的職業(yè)思維，而沒(méi)有創(chuàng)新職業(yè)思維，那么審計(jì)結(jié)果價(jià)值最大化將難以有效實(shí)現(xiàn)。

　　二、國(guó)家審計(jì)職業(yè)思維的內(nèi)涵

　　國(guó)家審計(jì)職業(yè)思維是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所形成的審計(jì)職業(yè)特有的觀察、認(rèn)識(shí)和判斷客觀事物的模式結(jié)構(gòu)。其分為基本職業(yè)思維和創(chuàng)新職業(yè)思維。

　?。ㄒ唬┗緦徲?jì)職業(yè)思維

　　基本職業(yè)思維是從事審計(jì)職業(yè)的人普遍所具有的思維定式，即按照審計(jì)的邏輯來(lái)觀察、分析和解決社會(huì)問(wèn)題的思維方式。

　　基本職業(yè)思維方式的主要特征是：

　　客觀真實(shí)性，審計(jì)是對(duì)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，事實(shí)是審計(jì)工作開(kāi)展的基點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)邏輯將客觀事物的點(diǎn)連接起來(lái)，客觀地反映和記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)資料，表明事物發(fā)展的過(guò)程，不能有任何的主觀臆測(cè)。

　　公正合法性，在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對(duì)客觀事實(shí)的思考一是事物發(fā)展的本身符合自身的發(fā)展規(guī)律；二是事物的產(chǎn)生和發(fā)展符合法律法規(guī)的規(guī)定；三是科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅地進(jìn)行判斷，不存在個(gè)人感情的偏見(jiàn)。四是對(duì)事物的判斷是一個(gè)獨(dú)立性的思考過(guò)程，不受其他非正常的誘因的控制與影響。

　　基本職業(yè)思維是以事實(shí)、規(guī)則和價(jià)值認(rèn)定為中心的思維活動(dòng)，只要按照常規(guī)、遵循或借鑒以往的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)就能順利完成，是開(kāi)展國(guó)家審計(jì)的基本要求和保證。

　　（二）創(chuàng)新審計(jì)職業(yè)思維

　　創(chuàng)新審計(jì)職業(yè)思維是具有審計(jì)職業(yè)特質(zhì)人員的思維結(jié)構(gòu)，其表現(xiàn)為多角度、多側(cè)面、多方向地認(rèn)識(shí)、分析和判斷事物，在整個(gè)思維過(guò)程中，能夠處理好確定與非確定的、邏輯的與非邏輯的、相似的與相異的、單元的與多元的、抽象的與形象的等等各種思維因素間的關(guān)系，并將各種因素納入到統(tǒng)一的系統(tǒng)中來(lái)，構(gòu)成整體的思考、系統(tǒng)的思考、立體的思考，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)價(jià)值的最大化。

　　創(chuàng)新審計(jì)職業(yè)思維的主要特征表現(xiàn)為：

　　多向思維，審計(jì)人員的多向思維是在對(duì)某一問(wèn)題或事物的思考過(guò)程中，不拘泥于一點(diǎn)或一條線索，而是從僅有的信息中盡可能向多方向擴(kuò)展，而不受已經(jīng)確定的方式、方法、規(guī)則和范圍等的約束，并且從這種擴(kuò)散的思考中求得常規(guī)的和非常規(guī)的多種設(shè)想。

　　逆向思維，任何事物都是矛盾的統(tǒng)一體，對(duì)立的兩方面相互依存。審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)事物的過(guò)程中，如果逆轉(zhuǎn)一下正常的思路，從反面想問(wèn)題，便能得出一些創(chuàng)新性的設(shè)想。逆向是與正常比較而言的，是對(duì)傳統(tǒng)、慣例、常識(shí)的反叛，是對(duì)常規(guī)的挑戰(zhàn)。循規(guī)蹈矩的思維和按傳統(tǒng)方式解決問(wèn)題雖然簡(jiǎn)單，但容易使思路僵化、刻板，擺脫不掉習(xí)慣的束縛，得到的往往是一些司空見(jiàn)慣的答案。而逆向思維能夠克服思維定勢(shì)，破除由經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣造成的僵化的認(rèn)識(shí)模式，從而給人以耳目一新的感覺(jué)。

　　側(cè)向思維，審計(jì)人員在思考問(wèn)題時(shí)能夠擺脫習(xí)慣性的思維，側(cè)視其他方面，把注意力轉(zhuǎn)向更廣闊的領(lǐng)域，“他山之石，可以攻玉”?；?qū)⑵渌I(lǐng)域成熟的方法移植，或者借鑒其他領(lǐng)域事物的機(jī)理，從而獲得理想的問(wèn)題思考結(jié)果。審計(jì)人員要善于觀察，特別是留心那些表面上似乎與思考問(wèn)題無(wú)關(guān)的事物與現(xiàn)象，注意其他一些偶然看到的或事先預(yù)料不到的現(xiàn)象，也許這種偶然并非是偶然。

　　聯(lián)想思維，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，能夠由某一事物聯(lián)想到另一種事物而產(chǎn)生認(rèn)識(shí)的心理過(guò)程，從心理學(xué)而言，即由所感知或所思的事物、概念或現(xiàn)象的刺激而想到其他的與之有關(guān)的事物、概念或現(xiàn)象的思維過(guò)程。

　　創(chuàng)新審計(jì)職業(yè)思維是國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的根本保證，無(wú)論國(guó)家審計(jì)有多么美好的愿景，制定了多么切實(shí)可行的措施，落腳點(diǎn)都需要審計(jì)人員去完成，而審計(jì)人員完成的結(jié)果如何，取決于審計(jì)人員個(gè)體是否具備了創(chuàng)新的審計(jì)職業(yè)思維。

　　三、真實(shí)合規(guī)性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)思維路徑

　?。ㄒ唬┱鎸?shí)合規(guī)性審計(jì)思維主導(dǎo)為“是什么”

　　財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)性審計(jì)的基本目標(biāo)是證明會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)文件、事實(shí)的真實(shí)和合法，并保證這種證明的充分適當(dāng)性，因此，思維路徑貫穿的是 “是什么”，我們僅僅需要的是求真去違。在這個(gè)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先是不帶任何結(jié)論觀點(diǎn)地去尋找事實(shí)和數(shù)據(jù)，就像現(xiàn)實(shí)中的科學(xué)觀察家和探險(xiǎn)家一樣，只是細(xì)心地觀察和搜集事實(shí)和數(shù)據(jù)，取得了充分為真的事實(shí)和數(shù)據(jù)后，才能依據(jù)一定的規(guī)則對(duì)事實(shí)和數(shù)據(jù)進(jìn)行直覺(jué)性的分析。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，應(yīng)該避免在搜集和獲取審計(jì)證據(jù)階段，帶有結(jié)論和一定的觀點(diǎn)。在我們的審計(jì)人員中存在著以發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題的目的先入為主式的進(jìn)行信息的搜集，其結(jié)果是很難保證分析和判斷的全面性和準(zhǔn)確性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┛?jī)效審計(jì)的思維主導(dǎo)為“應(yīng)該是什么”和“能成為什么”

　　績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)資源的配置在最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平、公正和效率，績(jī)效審計(jì)主要包含：一是對(duì)結(jié)果的考評(píng)，這是一種反應(yīng)式；二是對(duì)結(jié)果的測(cè)評(píng)，這是一種前瞻式；三是對(duì)行為過(guò)程的監(jiān)督，這是一種動(dòng)態(tài)式，是反應(yīng)與前瞻的綜合。因此，思維路徑貫穿的不僅是“是什么”，更多的是 “應(yīng)該是什么”，“能成為什么”。

　　對(duì)于已經(jīng)形成結(jié)果的項(xiàng)目，審計(jì)人員需要在獲得事實(shí)為真的前提下，分析事情的結(jié)果與項(xiàng)目所確定的目標(biāo)是否合一，考察項(xiàng)目目標(biāo)的確定對(duì)相關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生了怎樣的影響，然后依循項(xiàng)目的目標(biāo)和事實(shí)的演化分析和判斷應(yīng)該是什么。

　　對(duì)于處于決策期的項(xiàng)目，審計(jì)人員需要對(duì)未來(lái)的事實(shí)演化結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的判斷，包括正向的價(jià)值分析和反向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而得出“應(yīng)該是什么”和“能成為什么”的判斷。

　　對(duì)于行為過(guò)程的項(xiàng)目，審計(jì)人員既要弄清是什么，又要辨清“應(yīng)該是什么”，還要分析“能成為什么”。

　　無(wú)論是反應(yīng)式，抑或是前瞻式，動(dòng)態(tài)式，都需要審計(jì)人員思維創(chuàng)新，針對(duì)不同的行為主體提出有價(jià)值的建議，指出應(yīng)該怎樣做和該做什么。

　　四、培養(yǎng)和強(qiáng)化創(chuàng)新審計(jì)職業(yè)思維

　　（一）改變審計(jì)人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)和模式

　　創(chuàng)新職業(yè)思維的獲得依靠審計(jì)人員：高度的敏感性、感受力和洞察力；對(duì)所研究的對(duì)象具有強(qiáng)烈的興趣；能頑強(qiáng)持久地把注意力集中于思維對(duì)象上。因此，如何選拔審計(jì)人員則至關(guān)重要。我們現(xiàn)在多是通過(guò)公務(wù)員考試進(jìn)行選拔，而公務(wù)員的選拔主要是考察人員的一種行政性思維，與國(guó)家審計(jì)的職業(yè)思維要求有很大的區(qū)別，我們應(yīng)該建立符合國(guó)家審計(jì)職業(yè)要求的考試模式，提高選拔審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)和條件。

　?。ǘ┒ㄆ谛缘膹?qiáng)化訓(xùn)練

　　盡管天賦為創(chuàng)新思維的發(fā)生發(fā)展奠定了優(yōu)劣不同的基礎(chǔ)，但個(gè)體的創(chuàng)新思維是可以通過(guò)社會(huì)實(shí)踐、日常的思維訓(xùn)練等逐步形成的，而且人的創(chuàng)新能力一般是以潛能的方式存在著的，需要通過(guò)人的自覺(jué)開(kāi)發(fā)和積極運(yùn)用才可能發(fā)揮出來(lái)。因此如果我們有目的、有計(jì)劃并且依據(jù)一定的科學(xué)技術(shù)手段對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)和訓(xùn)練，那么任何個(gè)體的思維則有可能在受過(guò)創(chuàng)新思維方法的開(kāi)發(fā)訓(xùn)練后，最大程度地發(fā)揮其思維潛力。

　?。ㄈ└倪M(jìn)審計(jì)組組成方式，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)與思維結(jié)構(gòu)

　　目前項(xiàng)目小組的組成是考慮項(xiàng)目情況和人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，依據(jù)行政命令而組成。這種組成方式雖然在一定程度上或一定范圍內(nèi)保證了項(xiàng)目的完成，但卻不能獲得項(xiàng)目完成的普遍優(yōu)化。因具有一定知識(shí)結(jié)構(gòu)的人不一定具有創(chuàng)新的職業(yè)思維能力，在對(duì)事物的分析判斷和評(píng)價(jià)上存在不確定性。建議實(shí)行項(xiàng)目小組招標(biāo)制，通過(guò)招標(biāo)，一是可以優(yōu)化項(xiàng)目小組的思維結(jié)構(gòu)，保證具有創(chuàng)新職業(yè)思維能力的人脫穎而出；二是可以保證不具有創(chuàng)新思維的人員得到指引和培訓(xùn)。

　　總之，國(guó)家審計(jì)只有積聚和培養(yǎng)了大量的具有創(chuàng)新職業(yè)思維的人員，才能真正實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。