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[摘 要] 對(duì)企業(yè)年度報(bào)表的審計(jì)由于審計(jì)時(shí)間緊等原因在審計(jì)程序、客戶交流、現(xiàn)代工具運(yùn)用、內(nèi)部審計(jì)四個(gè)方面存在問題,因此建議:嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范,構(gòu)建良好的審計(jì)關(guān)系,充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),重視內(nèi)部控制審計(jì),提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
[關(guān)鍵詞] 年度報(bào)表;審計(jì)程序、客戶交流;工具運(yùn)用;內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)施,對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、防止會(huì)計(jì)信息失真起到了一定程度的監(jiān)控作用。但由于年報(bào)審計(jì)一般安排在春節(jié)前后,時(shí)間緊,業(yè)務(wù)量大、任務(wù)重、人手少。為了趕進(jìn)度,為了節(jié)約審計(jì)成本,審計(jì)過程中“偷工減料”的情況時(shí)有發(fā)生,部分審計(jì)人員甚至不惜鋌而走險(xiǎn),違法違規(guī)執(zhí)業(yè),給審計(jì)工作帶來重大隱患。如何規(guī)范年報(bào)審計(jì),保證審計(jì)質(zhì)量已成為會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的熱門話題。
一 年度報(bào)表審計(jì)中存在的幾個(gè)問題
1、審計(jì)程序欠規(guī)范。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),為了保持和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶,同時(shí)為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作,審計(jì)人員往往減少甚至省略必要的審計(jì)程序,弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一審計(jì)人員最基本的職業(yè)操守。如預(yù)備審計(jì)只是草草應(yīng)付,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為了趕進(jìn)度,函證時(shí)讓客戶幫助發(fā)函,再由客戶協(xié)助收函;向客戶索取重要原始憑證時(shí),不要求客戶出示原件,僅以復(fù)印件沖抵工作底稿;當(dāng)某些審計(jì)證據(jù)無法直接獲得時(shí),過分依賴甚至以證明力最低的陳述函代替應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序,或者僅僅是把憑證賬簿中記錄的內(nèi)容依葫蘆畫瓢抄錄,無法從中得到能證實(shí)資產(chǎn)或權(quán)益存在的充分依據(jù)。這一系列做法嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。
2、客戶交流欠通暢。審計(jì)人員應(yīng)與客戶建立一種友好合作、即時(shí)溝通的關(guān)系。但由于部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中急于查找問題,往往過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督作用而忽視服務(wù)職能,導(dǎo)致客戶對(duì)年報(bào)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生誤解。部分被審企業(yè)的普通職工、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、甚至管理層的核心人員認(rèn)為年報(bào)審計(jì)的目的只是查錯(cuò)糾弊,普通職工因擔(dān)心被檢查、被處罰往往持回避的態(tài)度,財(cái)務(wù)人員因擔(dān)心與審計(jì)人員接觸太多會(huì)更容易暴露工作弊端甚至泄露內(nèi)部機(jī)密,常常采取拖延和搪塞的做法,管理層的核心人員為了維護(hù)自身利益,涉及敏感事項(xiàng)可能會(huì)掩蓋真相甚至運(yùn)用欺騙的手段。由此產(chǎn)生一些誤解和沖突,增加審計(jì)的取證難度。
3、現(xiàn)代化工具運(yùn)用不充分。隨著信息時(shí)代的到來,計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在各行各業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用。為了有效地開展審計(jì)工作,目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購置了計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備,有些事務(wù)所還為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人配備了手提電腦。但在審計(jì)過程中,部分審計(jì)人員只是利用計(jì)算機(jī)輸入一些基本的文字資料或表格資料,利用網(wǎng)絡(luò)收發(fā)電子郵件。編制調(diào)整分錄、試算平衡表等工作仍然依靠手工完成。計(jì)算機(jī)其他的功能未得到充分的開掘,審計(jì)軟件作為一種便利的技術(shù)工具也未得到有效的推廣和應(yīng)用,大大降低了審計(jì)工作效率。
4、內(nèi)部控制審計(jì)流于形式?!丢?dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和研究被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度,據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”。但在企業(yè)年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)中,由于部分客戶本身內(nèi)部控制體系欠完善,有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度,加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷能力及時(shí)間精力的限制,難以對(duì)客戶內(nèi)部控制體系做出公允性的評(píng)價(jià)。因此,在年度報(bào)表審計(jì)中不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用回避方式,對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、非常交易、跨地域交易、涉外交易、擔(dān)保、重組、違法違規(guī)融資投資等行為不做深入的研究和評(píng)價(jià),只是做一些形式上的工作底稿,以應(yīng)付復(fù)核和檢查,即使進(jìn)行審計(jì)抽樣,也只是做一些簡(jiǎn)單的符合性測(cè)試,往往不能真實(shí)深入地了解客戶內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,加大審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
二 完善年度報(bào)表審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1、嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范。(1)在預(yù)備審計(jì)階段,結(jié)合具體項(xiàng)目選派最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員,進(jìn)行科學(xué)的工作分工,組成審計(jì)工作小組。審計(jì)人員應(yīng)為客戶提供相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn),應(yīng)對(duì)客戶的經(jīng)營情況及內(nèi)部控制體系進(jìn)行符合性測(cè)試,通過初步調(diào)查分析與評(píng)價(jià),可使審計(jì)人員初步了解客戶,為下一步工作打好基礎(chǔ)。(2)在審計(jì)實(shí)施階段,根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂的內(nèi)容,將審計(jì)項(xiàng)目劃分為若干個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)目,各單項(xiàng)明確責(zé)任人,單項(xiàng)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)單項(xiàng)的監(jiān)督和控制。審計(jì)人員應(yīng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范,關(guān)注重大審計(jì)事項(xiàng),保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。(3)在出具報(bào)告征求意見稿之前,應(yīng)召開有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加內(nèi)部會(huì)審會(huì)議,對(duì)重大問題共同協(xié)商解決,(4)在報(bào)告簽發(fā)階段,一定要層層把關(guān),步步到位,保證合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、主審會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核,力求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。
2、構(gòu)建良好的審計(jì)人際關(guān)系。(1)在預(yù)備審計(jì)階段,認(rèn)真作好法律宣傳工作,深化客戶的法律意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)召開有相關(guān)人員參加的座談會(huì),進(jìn)行調(diào)查問卷,就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方案、審計(jì)工作安排及審計(jì)合同簽訂等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行友好協(xié)商、平等交流,力爭(zhēng)打消被審單位職工的種種顧慮和排斥心理,在審計(jì)取證及重大問題的解決等方面求得他們的積極配合。(2)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中,全體審計(jì)人員應(yīng)遵守被審單位的日常規(guī)章制度,保持良好的個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)道德,彬彬有禮,為事務(wù)所樹立優(yōu)良的公眾形象,以取得客戶的進(jìn)一步信任。審計(jì)人員在遵循獨(dú)立、客觀、公正原則的同時(shí),還應(yīng)承擔(dān)為客戶保密的責(zé)任,以保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)總負(fù)責(zé)人和審計(jì)組長(zhǎng)經(jīng)常同客戶召開工作會(huì)議,就階段性審計(jì)工作情況相互溝通研討。(3)在初步完成審計(jì)項(xiàng)目后,審計(jì)經(jīng)理和負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的資深合伙人會(huì)召開審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)議,同高層管理層就審計(jì)情況進(jìn)行洽談、研討,并對(duì)最終審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議。如果就某些審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)雙方不能達(dá)成共識(shí),應(yīng)慎重考慮客戶的意見,并說明理由,以理服人。(4)在審計(jì)工作結(jié)束時(shí),審計(jì)人員應(yīng)就客戶內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)管理方面的缺陷及其他所發(fā)現(xiàn)的問題編制管理建議書,并與客戶管理層進(jìn)一步交換意見,實(shí)現(xiàn)與客戶的良性實(shí)時(shí)互動(dòng)。有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作效率。
3、充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。(1)充分利用EXCEL軟件的功能。利用EXCEL除了做一些簡(jiǎn)單的文字編輯和審計(jì)表格編制外,還可利用EXCEL自動(dòng)計(jì)算、排序索引、分類統(tǒng)計(jì)、匯總求和及數(shù)據(jù)透視等功能完成以下審計(jì)工作:進(jìn)行審計(jì)的檢測(cè)、求證和復(fù)核,編制規(guī)范的審計(jì)工作文檔,編制調(diào)整分錄、試算工作底稿,進(jìn)行財(cái)務(wù)與效益分析及分析性復(fù)核。同時(shí)還能進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析以便進(jìn)行后續(xù)咨詢服務(wù)。(2)利用審計(jì)軟件實(shí)施審計(jì)。審計(jì)軟件它是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和技術(shù)的集成,一般包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣審計(jì)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、調(diào)整分錄編制、試算平衡、會(huì)計(jì)報(bào)表生成、審計(jì)工作底稿打印和管理、審計(jì)證據(jù)歸集和評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告生成等功能。采用審計(jì)軟件可提高審計(jì)工作效率,也有利于提高審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)以及加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。(3)利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作方式發(fā)生了質(zhì)的變化,企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外的信息交流需求也日益提高,網(wǎng)絡(luò)已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)成功不可缺少的工具。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用無疑給企業(yè)注入了新的活力,也給傳統(tǒng)的審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源的優(yōu)勢(shì),在審計(jì)各個(gè)工作階段實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì):利用INTERNET的超級(jí)鏈接功能,網(wǎng)上檢索了解被審計(jì)單位的基本經(jīng)營情況,進(jìn)而制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃;在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),審計(jì)系統(tǒng)還可以經(jīng)過四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò),就被審計(jì)單位的情況向第三方要求驗(yàn)證。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用能使審計(jì)變得更為方便、快捷和高效。
4、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。(1)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的職業(yè)道德是提升專業(yè)品質(zhì)的根本途徑。目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣一定程度上應(yīng)歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)不實(shí)。為此,應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的誠信教育,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過失、欺詐等行為應(yīng)嚴(yán)懲不貸,必要時(shí)應(yīng)追究其行政、民事甚至刑事責(zé)任。(2)培養(yǎng)不同層次審計(jì)人員的專業(yè)技能是迫在眉睫的任務(wù)。對(duì)合伙人應(yīng)重在運(yùn)籌帷幄的戰(zhàn)略決策能力的培養(yǎng),對(duì)于高級(jí)經(jīng)理應(yīng)重在交際、開拓與創(chuàng)新能力的培養(yǎng);對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理重在管理、組織與協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng);對(duì)于普通的審計(jì)人員一般重在業(yè)務(wù)操作能力的培養(yǎng)。(3)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育可促使審計(jì)人員不斷地進(jìn)行專業(yè)知識(shí)更新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外,還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。為此應(yīng)有步驟地對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)理論與應(yīng)用的培訓(xùn),借助高等學(xué)校的師資力量,開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)等相關(guān)的課程,提高網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用的能力。
5、重視內(nèi)部控制審計(jì)。(1)進(jìn)行全面的內(nèi)部控制調(diào)查。通過詢問有關(guān)人員,查閱客戶相關(guān)文件,觀察客戶業(yè)務(wù)流程,選擇具有代表性的交易事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試,對(duì)客戶的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序進(jìn)行初步分析,以確定影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)。(2)重視符合性測(cè)試。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,檢查交易和事項(xiàng)的憑證,進(jìn)一步了解未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況,對(duì)交易授權(quán)、職責(zé)劃分、資產(chǎn)接觸與控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。(3)做好實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審核,對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)執(zhí)行分析性程序,結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)判斷,確定賬戶交易層和會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平,以防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
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