【摘要】筆者認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)的增值型內(nèi)部審計(jì)與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上引入核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)，一方面可以拓展增值型內(nèi)部審計(jì)理論的，另一方面，可以加強(qiáng)對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力重要性的認(rèn)識(shí)，這對(duì)于促進(jìn)核心競(jìng)爭(zhēng)力管理，將是一個(gè)重要而有效的途徑。

　　一、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的提出

　　在市場(chǎng)條件下，競(jìng)爭(zhēng)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和，就要有較強(qiáng)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)力中最為關(guān)鍵、起決定性作用的因素，是核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要想長(zhǎng)盛不衰，就不斷培育和形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，擁有別人無(wú)法取代的、可持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理層來(lái)講，也需要相關(guān)的、通過(guò)審核的值得信賴的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力信息來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行自我診斷和，為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，同時(shí)使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位，為其在產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的努力提供指導(dǎo)性的方向。這一切入點(diǎn)，為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)“登堂入室”提供了可能。

　　二、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的核心：無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)

　　核心競(jìng)爭(zhēng)力是一組內(nèi)部經(jīng)過(guò)整合了的知識(shí)和技術(shù)，尤其是about怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技術(shù)和整合不同技術(shù)的知識(shí)和技能，它使得公司在某一特定領(lǐng)域內(nèi)成為領(lǐng)先者。核心競(jìng)爭(zhēng)力包括技術(shù)、技能和知識(shí)，其本質(zhì)上是企業(yè)通過(guò)各種技術(shù)、技能和知識(shí)進(jìn)行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的智力、技術(shù)、產(chǎn)品、管理、文化等綜合優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)上的反映，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)獨(dú)特的一組技能和知識(shí)的集合。這種能力使企業(yè)能長(zhǎng)期保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就其實(shí)質(zhì)而言，這些能力都是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，從這一點(diǎn)來(lái)看，核心競(jìng)爭(zhēng)力在本質(zhì)上與無(wú)形資產(chǎn)具有一致性，即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力，都使企業(yè)成為特定市場(chǎng)領(lǐng)域的領(lǐng)先者并獲得超額利潤(rùn)。同時(shí)，它們?cè)趦?nèi)容上也有許多共同之處，除土地運(yùn)用權(quán)、特許權(quán)利等無(wú)形資產(chǎn)外，其他無(wú)形資產(chǎn)或者本身就是一種技術(shù)、技能或知識(shí)，或者是企業(yè)運(yùn)用這些技術(shù)和知識(shí)所獲得的成果。當(dāng)然，不能將企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與無(wú)形資產(chǎn)簡(jiǎn)單地等同起來(lái)，但至少可以說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心，是核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素。核心競(jìng)爭(zhēng)力以無(wú)形資產(chǎn)為基礎(chǔ)，是企業(yè)通過(guò)多種無(wú)形資產(chǎn)的有機(jī)整合而形成的。擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件，并決定著企業(yè)價(jià)值的高低。根據(jù)以上分析，核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心內(nèi)容為無(wú)形資產(chǎn)，據(jù)此可以推斷，核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的核心就是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)。

　　三、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬徲?jì)客體的獨(dú)特性

    企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力本身就具有獨(dú)特性，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的有機(jī)統(tǒng)一體，尤其是隱性知識(shí)，它具有高度個(gè)人化的難以察覺(jué)性和模仿性，恰恰是這部分知識(shí)不僅讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿，而且使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源泉的內(nèi)在動(dòng)力。因此，隱性知識(shí)的特征使得企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有獨(dú)特性，從而與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相區(qū)別。

　?。ǘ徲?jì)主體的高層次性

    企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)對(duì)于從事該審計(jì)業(yè)務(wù)的組織和人員提出了新的更高的要求，它要求審計(jì)人員精通管理和核心競(jìng)爭(zhēng)力的相關(guān)知識(shí)。從事核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的組織、人員具有、研究、創(chuàng)新的素質(zhì)和能力，跳出傳統(tǒng)審計(jì)的層次，從企業(yè)資源整合及運(yùn)用的更高角度，判斷、審視企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)的方方面面是否存在問(wèn)題，從而得出這個(gè)企業(yè)發(fā)展前景究竟如何的結(jié)論，這種結(jié)論也可以驗(yàn)證企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)、可靠。

　?。ㄈ┏绦蚺c的特殊性

    傳統(tǒng)審計(jì)程序和辦法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中，對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行分析，沒(méi)有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)域，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建環(huán)境是不斷變化的，其內(nèi)容也就處于不斷的更新之中，這就要求審計(jì)辦法不僅要吸收傳統(tǒng)審計(jì)辦法的精華，還要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，將技術(shù)創(chuàng)新、時(shí)間等動(dòng)態(tài)因素加入到審計(jì)分析辦法中來(lái)，完善審計(jì)的程序與辦法體系。例如，有些審計(jì)對(duì)象可以采用定量化的指標(biāo)進(jìn)行衡量，但是一些重要的非定量指標(biāo)如：企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到的辦法加以量化，而這些有時(shí)更能反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力狀況。因此，考慮這些特殊性，否則必將會(huì)使審計(jì)結(jié)論的客觀性受到。

　　四、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)文化審計(jì)

    西方學(xué)者打過(guò)一個(gè)比喻：“管理就像一座漂浮在大海里的冰山，露出水面的部分占1/3，大體相當(dāng)于管理組織、制度、技術(shù)、手段和辦法等有形管理；隱在水中的部分占2/3，大體相當(dāng)于組織成員的價(jià)值觀念、人際關(guān)系、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣等無(wú)形管理?！边@個(gè)比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個(gè)管理系統(tǒng)中不僅占的比重大，而且處于“根基”地位，它決定著有形管理的效率。如果說(shuō)傳統(tǒng)管理理論更多地著眼于占1/3比重的有形管理的話，企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無(wú)形管理。

　　企業(yè)文化本身就是一種核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此，清華大學(xué)教授魏杰認(rèn)為，“企業(yè)文化是企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力中最為核心的部分，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力總是根植于獨(dú)特的企業(yè)文化土壤之中，受企業(yè)文化的影響和制約，優(yōu)秀的先進(jìn)的企業(yè)文化對(duì)培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。”因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)文化應(yīng)該成為核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)的管理審計(jì)知識(shí)，幫助企業(yè)識(shí)別存在于企業(yè)內(nèi)部的一種文化，經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)營(yíng)理念，不斷地以書面的形式，以制度的方式，將企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力所體現(xiàn)出來(lái)的文化因素具體地體現(xiàn)出來(lái)，打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的“著力點(diǎn)”。

　?。ǘ┨厣芾砥脚_(tái)

    審計(jì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)獨(dú)一無(wú)二的能力，如果某項(xiàng)專長(zhǎng)已普及或者極易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿，就不能稱其為核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理平臺(tái)是支撐企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的架構(gòu)，它有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理和管理的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)在其管理的過(guò)程中不斷構(gòu)建有特色的管理系統(tǒng)平臺(tái)，使企業(yè)內(nèi)部的管理資源得到有效配置，減少管理層次，消除信息阻隔，以加快對(duì)于市場(chǎng)的快速反應(yīng)，提高組織運(yùn)作效率。例如，春蘭集團(tuán)能夠成為我國(guó)規(guī)模最大、經(jīng)濟(jì)效益最好的綜合家電企業(yè)，正是得益于它的管理。隨著春蘭的發(fā)展，他們意識(shí)到原來(lái)的管理模式已經(jīng)顯得有些落后，有必要建立一個(gè)適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新管理模式。正是本著這種需求，春蘭在原有的管理模式上揚(yáng)棄、創(chuàng)新，逐漸創(chuàng)立了矩陣管理模式、六西格瑪模式，基于核心技術(shù)的多元化管理模式，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理、管理優(yōu)化，形成了“春蘭”真正意義上的核心競(jìng)爭(zhēng)力。作為增值型的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)出發(fā)，全面權(quán)衡，綜合考慮企業(yè)的管理平臺(tái)，通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略管理、核心制造管理、核心技術(shù)管理、組織界面管理、核心營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)管理等子系統(tǒng)的考核指標(biāo)審查，分析本企業(yè)管理模式中存在的突出問(wèn)題，并提出積極的建議，以此不斷培育和構(gòu)建具有特色的企業(yè)管理平臺(tái)。

　?。ㄈ┤肆Y源審計(jì)

    人力資源作為核心競(jìng)爭(zhēng)力，以人才為核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)核，不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智，而且有利于員工的成長(zhǎng)，增強(qiáng)的凝聚力，使人才成為企業(yè)長(zhǎng)期的源動(dòng)力。在知識(shí)和全球一體化的當(dāng)今，作為高公司，就把企業(yè)建成高科技人才實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的大舞臺(tái)，良好的人力資源開發(fā)機(jī)制將無(wú)疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展，都要求高效和強(qiáng)有力的合力，高效要求的機(jī)制、靈活而有效，合力要求整合而有規(guī)則，靈活、協(xié)調(diào)而有序，規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條，在科學(xué)有效的規(guī)則下，在強(qiáng)有力的企業(yè)文化凝聚中，充分發(fā)揮人的能動(dòng)性。

　　人力資源審計(jì)是按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的法對(duì)組織的人力資源進(jìn)行全而檢查、分析和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的以及問(wèn)題產(chǎn)生的機(jī)理，從而為組織構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力提供科學(xué)的支撐。通過(guò)人力資源審計(jì)有利于確定人力資源的數(shù)量與質(zhì)量是否符合公司發(fā)展的目標(biāo)；明確人力資源為公司創(chuàng)造的價(jià)值；發(fā)現(xiàn)存在的人力資源問(wèn)題，最終解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。

　?。ㄋ模┖诵募夹g(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)

    企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，表面上是終端產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)際上是該產(chǎn)品和服務(wù)背后隱含的科技的競(jìng)爭(zhēng)。改革開放20多年來(lái)，我國(guó)通過(guò)引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)線，在、信息等產(chǎn)業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，許多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)和關(guān)鍵部件仍然掌握在西方發(fā)達(dá)國(guó)家手里。一個(gè)企業(yè)短期內(nèi)可以通過(guò)引進(jìn)甚至是購(gòu)并等方式獲得技術(shù)，但長(zhǎng)期和過(guò)分地依賴創(chuàng)新成果很可能導(dǎo)致內(nèi)部創(chuàng)新能力的下降，從而企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在國(guó)外，幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品。他們認(rèn)為只有搶占新技術(shù)和新產(chǎn)品的制高點(diǎn)，才能取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而且都有自己的領(lǐng)先技術(shù)和拳頭產(chǎn)品。

　　技術(shù)創(chuàng)新能力是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源之一，這已被人們所廣泛接受。但技術(shù)本身并不等于商業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此，如何把企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)化為商業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更為關(guān)鍵。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)掌握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能，當(dāng)新技術(shù)的導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)程序的變革時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)這種變化的效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)與評(píng)估，確保其達(dá)到既定目標(biāo)。此外，針對(duì)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力削弱的模仿復(fù)制現(xiàn)象，為了防止核心技術(shù)的擴(kuò)散，應(yīng)采取不同的手段來(lái)維護(hù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，保護(hù)這些有價(jià)值的稀缺資源。

　　五、開展企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┥钊腴_展核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的研究

    到為止，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)方面研究甚少，還遠(yuǎn)未形成理論體系。可以說(shuō)，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)是一個(gè)新事物，對(duì)于它的研究既有利于豐富審計(jì)理論，又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)踐活動(dòng)。最初由管界提出的核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究現(xiàn)在往往局限于定性分析企業(yè)內(nèi)部管理及外部的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題研究得相對(duì)較少，尤其對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)問(wèn)題的理論研究更少，從cnki的檢索來(lái)看，不過(guò)四、五篇論文?，F(xiàn)在對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)問(wèn)題的研究還停留于初級(jí)階段，還需要更多的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)人員不斷投入到核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的研究中來(lái)，豐富核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)理論，以此來(lái)指導(dǎo)創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)踐。

　　（二）樹立增值型內(nèi)部審計(jì)的新理念

    以“增值和改善”為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)改造；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范；從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次，以有限的資源和風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，尋找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定消除或減少不利因素的控制制度或程序，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)完善管理，使內(nèi)部審計(jì)更加廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從而發(fā)揮提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。企業(yè)的高層管理者，尤其是董事會(huì)的高層組織人員應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)不得不設(shè)置的“得罪人”的部門，其對(duì)建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用。積極活躍的增值型審計(jì)部門能夠在提高企業(yè)收益、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大貢獻(xiàn)。

　?。ㄈ┳⒅貥?gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)指標(biāo)體系

    在審計(jì)實(shí)踐中，要對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)還缺乏一套與之相適應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)，現(xiàn)在亟待解決的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是：建立一套科學(xué)有效的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過(guò)這套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供客觀依據(jù)，同時(shí)，也為高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)估、診斷、構(gòu)建及培育提供。

　　為此，筆者認(rèn)為，作為核心競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)至少滿足三個(gè)方面的測(cè)試：

    1.它是否是競(jìng)爭(zhēng)差異化的有效來(lái)源？它是否有獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)而難于為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿？

    2.是否存在顧客感知的價(jià)值？核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)能使顧客感受到末端產(chǎn)品對(duì)其利益的買點(diǎn)或賣點(diǎn)。以上兩點(diǎn)是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)能力的判斷依據(jù)。

    3.它是否實(shí)現(xiàn)了范圍經(jīng)濟(jì)？表現(xiàn)在是否覆蓋了多個(gè)部門或產(chǎn)品，是否提供了潛在的進(jìn)入市場(chǎng)的多種，核心與否。評(píng)價(jià)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)應(yīng)注意從定量和定性兩方面遵循整體性、科學(xué)性、實(shí)用性和可比性的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，才能保證企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)的科學(xué)性、實(shí)用性。