摘　要：隨著我國高等教育的發(fā)展和高等教育改革的深化，高校原有的財務(wù)管理體制已顯現(xiàn)不適應(yīng)形勢的弊端。文章提出了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分別核算、集中開戶、代理記賬”的財務(wù)管理新模式，并就財務(wù)管理體制改革中強化部門預(yù)算、收支兩條線管理和國庫集中支付體制改革進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)管理模式　部門預(yù)算　支收兩條線　國庫集中支付

　　自20世紀(jì)90年代初開始的高等教育改革至今，尤其是1999年以來，我國高等教育事業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，學(xué)科建設(shè)不斷擴大，招生規(guī)模持續(xù)增長。2003年全國各類高等教育在校人數(shù)達(dá)到1900多萬人，高等教育毛入學(xué)率達(dá)到17%.同時，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校獨立法人地位的確立，高校的辦學(xué)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，高校的財務(wù)活動呈現(xiàn)新的特點。1993年中共中央、國務(wù)院頒發(fā)的《中國教育改革和發(fā)展綱要》，明確指出我國要逐步建立起以國家財政撥款為主，輔之以征收用于教育的稅費，收取非義務(wù)教育階段學(xué)雜費、校辦產(chǎn)業(yè)投入、社會捐集資和設(shè)立教育基金等多種渠道籌措教育經(jīng)費的新體制�；I資渠道多元化打破了原來單一的財政撥款的籌資模式，高校內(nèi)的經(jīng)濟活動除教學(xué)、科研等保障要求外，還要面對后勤社會化等多樣化的經(jīng)濟活動，因而對高校的財務(wù)管理提出了新挑戰(zhàn)。

　　一、建立適應(yīng)高校發(fā)展的財務(wù)管理模式

　　1998年1月1日起施行財政部頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)該實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制；規(guī)模較大的學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制。前一種模式是在學(xué)校校長的領(lǐng)導(dǎo)下，由財務(wù)處對全校財經(jīng)工作和財務(wù)活動進(jìn)行集中管理、統(tǒng)籌安排各使用單位的各項經(jīng)費，以提高資金的使用效率，但其弊端是不利于調(diào)動各部門的積極性。后一種模式是在學(xué)校校長的領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)財權(quán)劃分，事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，由學(xué)校內(nèi)部各單位（即二級單位）進(jìn)行的分級管理。分級管理雖給各基層單位帶來了活力，但如果不加強統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，很容易導(dǎo)致各自為政，自成一體，使學(xué)校事業(yè)發(fā)展計劃得不到保障。因此，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大、高校后勤社會化的實施、高校經(jīng)費來源的多樣化以及高校國庫集中支付制度的實行，建立更加適應(yīng)高校發(fā)展的財務(wù)管理模式十分必要。我們認(rèn)為，在規(guī)模比較大的高校可采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分別核算、集中開戶、代理記賬”的財務(wù)管理模式。具體做法是：

　　1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。即在學(xué)校校長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由學(xué)校財務(wù)對全校的各類資金從源頭上實施統(tǒng)一安排、協(xié)調(diào)、規(guī)劃。包括財政撥款、各種專項經(jīng)費、學(xué)校的各項事業(yè)性收入、校外捐贈資金及其它渠道籌集的資金都要全部納入校級財務(wù)統(tǒng)一管理和核算，并實施監(jiān)控，從而確保學(xué)校資金的安全和有效利用。

　　2.分級管理。就是要明確校級財務(wù)與二級財務(wù)的職責(zé)和權(quán)限，建立權(quán)責(zé)分明、管理高效的運行機制，從而達(dá)到集中領(lǐng)導(dǎo)，精簡高效的目的。對二級單位的財務(wù)人員應(yīng)由校級財務(wù)委派，以便加強學(xué)校對二級財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)；同時，在實施過程中，應(yīng)以財權(quán)下放院（系）等二級單位、財力集中學(xué)校為理財模式，從而既充分調(diào)動二級單位的積極性，又能保證學(xué)校財力的相對集中。

　　3.分別核算。即學(xué)校作為主體的校級核算由學(xué)校財務(wù)處負(fù)責(zé)，各二級單位則分別實施單獨核算，從而實現(xiàn)校級和二級單位的兩級核算體系。對二級單位進(jìn)行的核算則必須依據(jù)各類單位的性質(zhì)來進(jìn)行，如對教學(xué)科研類和行政管理類實行“事業(yè)財務(wù)管理”模式，進(jìn)行核定收支、節(jié)余留用、超支不補；對后勤服務(wù)類和校辦產(chǎn)業(yè)類實行“企業(yè)財務(wù)管理”模式進(jìn)行成本核算、獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧。

　　4.集中開戶。規(guī)模較大的高校設(shè)立內(nèi)部資金結(jié)算中心，校內(nèi)各二級單位分別在資金結(jié)算中心開設(shè)賬戶，進(jìn)行資金結(jié)算；資金結(jié)算中心在銀行開戶，對外結(jié)算。這種結(jié)算模式為各二級單位資金運作的合法性、安全性提供了保障，使學(xué)校能夠有效控制各二級單位的財務(wù)收支，及時掌握各二級單位的資金狀況；同時也有利于學(xué)校集中財力，提高資金的使用效率。

　　5.代理記賬。即由學(xué)校向各二級單位委派財務(wù)人員，由他們?yōu)槎�級單位辦理：審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等業(yè)務(wù)，財務(wù)處通過網(wǎng)絡(luò)實行遠(yuǎn)程管理。同時，委派人員需對校財務(wù)處負(fù)責(zé)，并接受所在單位和學(xué)校財務(wù)處的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

　　二、繼續(xù)加強與新的財務(wù)管理模式相適應(yīng)的財務(wù)管理體制的改革

　　隨著我國高等教育的發(fā)展和高校規(guī)模的不斷擴大，高校二級院（系）的自主權(quán)越來越大，與此相適應(yīng)，高校二級財務(wù)的責(zé)權(quán)范圍也不斷擴大，因而多數(shù)高校院（系）財務(wù)管理實行“分級管理”體制。這是深化高校管理體制改革，增強活力的客觀需要，也是在社會主義市場經(jīng)濟條件下加強財務(wù)管理的需要。但二級財務(wù)責(zé)權(quán)的擴大也容易造成有的院（系）財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)督失靈和學(xué)校財力過于分散，出現(xiàn)資源浪費的現(xiàn)象。同時，隨著國庫集中支付制度在高校的推行，現(xiàn)有的財務(wù)管理制也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。因此，我們認(rèn)為，在實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分別核算、集中開戶、代理記賬”的財務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該：

　　1.強化部門預(yù)算�！吨腥A人民共和國預(yù)算法》的頒布實施，把預(yù)算管理工作納入了法制的軌道，突出預(yù)算管理在財務(wù)管理工作中的核心地位。新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》也把預(yù)算管理作為高校財務(wù)制度改革的核心內(nèi)容。因此，預(yù)算管理在高等學(xué)校財務(wù)管理中具有極其重要的地位，是學(xué)校經(jīng)濟活動的前提和依據(jù)，關(guān)系到學(xué)校的財務(wù)狀況和持續(xù)發(fā)展能力。目前，國家對教育經(jīng)費投入不足，各高校資金短缺與學(xué)校教育事業(yè)迅速發(fā)展相矛盾，通過預(yù)算管理以體現(xiàn)經(jīng)費使用的計劃性，反映高校發(fā)展的總體規(guī)劃及當(dāng)年計劃，可使學(xué)校內(nèi)部各部門的工作有機地協(xié)調(diào)起來，保障學(xué)校各項工作的正常運行，提高資金的使用效果，促進(jìn)學(xué)校的建設(shè)與發(fā)展。全面預(yù)算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志。

　　同時，由于實行分級管理的財務(wù)模式，二級單位的財權(quán)相應(yīng)擴大，通過校財務(wù)處與各二級單位根據(jù)部門的發(fā)展規(guī)劃制定合理的年度預(yù)算，從而有利于各單位合理使用經(jīng)費和學(xué)校對各二級單位財務(wù)的控制。

　　2.嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)“收支兩條線”管理。2002年，財政部提出了要深化“收支兩條線”的管理改革，要求單位的預(yù)算外收入全部納入預(yù)算管理或財政專戶管理。

　　隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，國家對高等教育的投入逐年增加，高校辦學(xué)經(jīng)費得到了快速的增長；同時，由于高校的擴招和高校辦學(xué)環(huán)境的改變，預(yù)算外經(jīng)費（包括教育附加、事業(yè)收入、校辦產(chǎn)業(yè)上交、社會捐贈、其它收入等）也逐年增加，因而對高等教育的發(fā)展起到了極大的推動作用，但同時也給一些高校帶來了收費的混亂。因此，合理規(guī)范高校的收費管理，一方面可以優(yōu)化高校的辦學(xué)環(huán)境，同時還有利于學(xué)校加強對校內(nèi)資金的調(diào)控。

　　目前在高校普遍實行“收支兩條線”管理，即各收費單位把所有收費納入學(xué)校財務(wù)集中管理，統(tǒng)一核算，從而有利于規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟活動和分配政策，杜絕各單位自收自支；也有利于學(xué)校匯集資金，增強對預(yù)算外資金的宏觀調(diào)控能力，提高資金的使用效益，防止學(xué)校資產(chǎn)的流失；同時還可以促進(jìn)干部廉潔自律，避免腐敗行為的發(fā)生。

　　3.建立適應(yīng)高校國庫集中支付制度的財務(wù)管理體制。國庫集中支付制度（又名國庫單一賬戶制度，TreasurySingleAccounts-TSA）是市場經(jīng)濟國家普遍實行的現(xiàn)代國庫制度，也是對政府財政資金管理普遍采用的做法。其中心環(huán)節(jié)是建立國庫單一賬戶、財政集中支付。

　　目前高校多種形式的辦學(xué)管理體制形成了高校經(jīng)費來源多頭財政撥款格局，而實行國庫集中支付核算的資金只能按財政撥款體制分級進(jìn)行，由于中央、省、市實行國庫集中支付改革的進(jìn)度、核算范圍一致，這給高校的會計核算工作增加了難度。

　　為了適應(yīng)國庫集中支付體制的改革，需要在高校進(jìn)行財務(wù)管理制度的改革，并對高校財務(wù)管理機構(gòu)和職能作相應(yīng)調(diào)整，應(yīng)在財務(wù)處設(shè)立國庫集中支付執(zhí)行機構(gòu)和會計核算中心，加強學(xué)校的會計核算工作。在實行國庫集中支付制度的初始階段，對不同的經(jīng)費來源采用不同的管理方式，如對預(yù)算內(nèi)的財政撥款采用國庫集中支付體制管理；對預(yù)算外資金包括銀行貸款暫按現(xiàn)在的管理方式實行，以后逐步過渡到全部采用國庫集中支付體制管理，從而保障學(xué)校各項工作的正常運行。

　　總之，高校的財務(wù)管理體制需要隨著時代的步伐和高校的發(fā)展而改革，不同的高校、不同的時期應(yīng)采用與之相應(yīng)的財務(wù)管理模式，從而達(dá)到有利于促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展的目的。

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